衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文

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一、我國(guó)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不受重視，衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提，而內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。只有衛(wèi)生行政事業(yè)單位的工作人員具有內(nèi)控意識(shí)，才能在實(shí)際工作中自覺(jué)遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是實(shí)際上，衛(wèi)生行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)，他們沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，只是看重任期內(nèi)單位的發(fā)展、忽略效率的提高，甚至根本不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。他們認(rèn)為單位所需的資金主要來(lái)源于財(cái)政資金，只需要按照規(guī)定和需要編制預(yù)算，不需要進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，所以很多單位經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)預(yù)算。而會(huì)計(jì)工作人員僅僅從事的是記錄、核算的工作，沒(méi)有參與到衛(wèi)生行政事業(yè)單位的管理或者重大決策中，財(cái)務(wù)監(jiān)督只存在于形式，并沒(méi)有得到落實(shí)和執(zhí)行。

（二）衛(wèi)生行政事業(yè)單位沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，職能分配和崗位設(shè)置不科學(xué)

國(guó)家正在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行改革，編制內(nèi)名額越來(lái)越少，所以很多單位在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門(mén)時(shí)，監(jiān)督的范圍沒(méi)有全部覆蓋單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和所有崗位的工作人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作上人員的職能分配和崗位設(shè)置不科學(xué)，很多單位一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的工作，甚至兼職不相容的崗位。例如，在個(gè)別單位會(huì)計(jì)和出納崗位由同一個(gè)人擔(dān)任。固定資產(chǎn)記賬人員和保管人員，業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人和決策人，這些崗位并沒(méi)有按照內(nèi)部控制制度要求相互分離制約，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的管理很混亂，使用效率低，賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低等問(wèn)題。

（三）預(yù)算管理薄弱，在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)沒(méi)有充分利用預(yù)算控制

雖然目前衛(wèi)生行政事業(yè)單位已經(jīng)加強(qiáng)了預(yù)算管理，但是由于行政事業(yè)單位所需資金來(lái)自于財(cái)政撥款，預(yù)算管理仍然相對(duì)薄弱。首先，在預(yù)算編制階段，經(jīng)常沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，而是簡(jiǎn)單地依據(jù)之前的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況來(lái)申請(qǐng)財(cái)政資金，大部分資金沒(méi)有細(xì)化到具體的項(xiàng)目，導(dǎo)致后來(lái)實(shí)際辦理業(yè)務(wù)時(shí)資金收支不能按照預(yù)算進(jìn)行。其次，單位內(nèi)部沒(méi)有具體到人員的預(yù)算約束，缺乏明確的審批金額，難以控制資金的支出。最后，由于沒(méi)有科學(xué)地編制預(yù)算，因此實(shí)際執(zhí)行時(shí)資金的收支情況和預(yù)算不符，頻繁地調(diào)整預(yù)算，預(yù)算控制喪失了約束控制力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以利用預(yù)算管理達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督控制的目的。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，缺乏外部監(jiān)督

一些衛(wèi)生行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有得到單位的支持和重視，缺乏對(duì)整個(gè)單位財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督與控制。而在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)，衛(wèi)生行事業(yè)單位要受到財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但是這些部門(mén)缺乏相互的溝通和資源共享，沒(méi)有形成外部監(jiān)督的合力。外部監(jiān)督部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政撥款的使用過(guò)程是否合法合規(guī)，忽略對(duì)被監(jiān)督單位內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。甚至，如果外部監(jiān)督部門(mén)查出問(wèn)題，處罰往往看重人情，損害了法律的威嚴(yán)。衛(wèi)生行政事業(yè)單位缺乏外部監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部監(jiān)督又不完善，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不能順利開(kāi)展。

二、加強(qiáng)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

是否建立并有效執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，影響整個(gè)衛(wèi)生行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理的效率和未來(lái)的發(fā)展水平。國(guó)家目前正日益深化財(cái)政改革，衛(wèi)生行政事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理改革和內(nèi)部控制制度建設(shè)，加快建立科學(xué)完善合理的管理模式，提高效率，更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共效益。針對(duì)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在的上述問(wèn)題，衛(wèi)生行政事業(yè)單位可以參考以下建議，不斷改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。

（一）單位內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，培育良好的內(nèi)

部會(huì)計(jì)控制實(shí)施環(huán)境單位領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中負(fù)主要責(zé)任，對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性負(fù)責(zé)，所以，首先他們需要增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)際執(zhí)行人員，他們具有了內(nèi)部控制意識(shí)能夠使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施。提高財(cái)務(wù)人員的錄用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高他們的理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員需要熟悉本單位業(yè)務(wù)流程，熟練掌握會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)還要具有強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真對(duì)待工作，履行崗位職責(zé)。在提高專(zhuān)業(yè)技能的基礎(chǔ)上，要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高他們的綜合素質(zhì)，防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政資金的安全。

（二）建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善制度是保障和前提。衛(wèi)生行政事業(yè)單位在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的具體情況，逐步完善和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，分析業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，細(xì)化崗位責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求確定不相容的崗位，明確各個(gè)部門(mén)和崗位的責(zé)任，不相容崗位要互相制約和監(jiān)督，形成約束制衡。衛(wèi)生行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作過(guò)程中要重點(diǎn)關(guān)注重大對(duì)外投資、重要項(xiàng)目、重大資產(chǎn)處置和資金收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行過(guò)程。在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，也要不斷改善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的同時(shí)也利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，減少單位資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算的控制和約束作用

衛(wèi)生行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公共效益，根據(jù)其業(yè)務(wù)，二編制資金、財(cái)務(wù)的年度總體計(jì)劃就是進(jìn)行全面預(yù)算。衛(wèi)生行政事業(yè)單位的全面預(yù)算要求單位的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都按照所編制的預(yù)算進(jìn)行，這樣有助于實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先，要嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算，細(xì)化預(yù)算，對(duì)預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)說(shuō)明，定員定額地分配單位的經(jīng)費(fèi)性支出。對(duì)于項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，在預(yù)算約束的基礎(chǔ)上，結(jié)合未來(lái)發(fā)展需要，適當(dāng)分配。而在預(yù)算執(zhí)行階段，要按照預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，準(zhǔn)確詳細(xì)記錄項(xiàng)目和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，將工作落實(shí)到具體的部門(mén)和責(zé)任人，對(duì)于未能完成工作的部門(mén)和員工要進(jìn)行適當(dāng)處罰，分析原因，防止舞弊行為，全程監(jiān)督預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)政資金收支的情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效力，結(jié)合內(nèi)部和外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)工作是衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。衛(wèi)生行政事業(yè)單位不僅要提高內(nèi)部監(jiān)督的意識(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)不能僅僅起到發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)問(wèn)題的作用，同時(shí)還要促進(jìn)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善。衛(wèi)生行政事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)工作，保證其獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，分配專(zhuān)職人員才可以保證內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，使得單位的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)工作盡快實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化。對(duì)于衛(wèi)生行政事業(yè)單位的管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的監(jiān)督，分析管理上存在的問(wèn)題和漏洞，從而促使衛(wèi)生行政事業(yè)單位不斷地改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，相互促進(jìn)，這樣才能形成合力，充分發(fā)揮對(duì)衛(wèi)生行政事業(yè)單位監(jiān)督作用。

三、結(jié)論

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使制度能夠得到有效實(shí)施，不僅僅只需要制定制度或者工作規(guī)范，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作也不只是單位財(cái)務(wù)人員或者內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)容和工作責(zé)任，而涉及到整個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和全體工作人員的工作過(guò)程，對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制。從衛(wèi)生行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)工作人員，平時(shí)需要關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化和會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，并結(jié)合實(shí)際情況不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制與單位長(zhǎng)期發(fā)展、外部環(huán)境變化相適應(yīng)。衛(wèi)生行政事業(yè)單位不同于一般企業(yè)，隨著國(guó)家不斷深化對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的改革，衛(wèi)生行政事業(yè)單位也將面臨越來(lái)越激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施非常重要。為了實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行和長(zhǎng)期發(fā)展，要不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

作者：郭巖 單位：富?？h疾病預(yù)防控制中心