完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制

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一、常見問題與影響

1.1組織機構(gòu)不健全

目前多數(shù)煤炭企業(yè)基建礦井未單設(shè)財務(wù)機構(gòu)和配備專門的財務(wù)人員，而是由其他核算單位托管代管；部分煤炭企業(yè)配備的基建財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)不過關(guān)，致使基建礦井財務(wù)工作的廣度和深度不夠，數(shù)據(jù)準確性不足，資金安全受到威脅，由此造成基建礦井財務(wù)管理工作的被動和弱化。

1.2核算體系不科學

1）會計科目設(shè)置不科學。比如部分企業(yè)“在建工程”科目明細科目設(shè)置過于簡單，未結(jié)合煤炭企業(yè)實際劃分“礦建、土建、安裝、待攤”類別。再就是科目級次深度不夠，明細科目設(shè)置過于粗糙，不能準確劃分成本費用類別。造成后期各種查對賬、投資分析、審計檢查、財務(wù)決算、資產(chǎn)移交等工作的被動局面。

2）輔助核算項目設(shè)置不充足。國有煤炭企業(yè)基建資金來源廣，工程項目多，建設(shè)周期長，投資金額大，如果輔助核算項目設(shè)置不充足，將降低會計信息的質(zhì)量，不利于準確把握基建投資各方面的情況，容易造成核算混亂，出現(xiàn)各種風險。

3）輔助臺賬不健全。例如：缺乏必要的合同臺賬、投資完成臺賬等，造成企業(yè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)上報遲緩、內(nèi)部往來對賬不清、出現(xiàn)為應(yīng)對各種內(nèi)外部檢查突擊加班的情況，使財務(wù)工作處于被動局面。

1.3付款控制不嚴謹

基建領(lǐng)域是高危領(lǐng)域，容易滋生腐敗。部分煤炭企業(yè)基本建設(shè)付款控制不嚴，主要有以下方面。

1）投資計劃與預(yù)算管理控制不嚴格。存在無投資計劃或現(xiàn)金預(yù)算以及超計劃或現(xiàn)金預(yù)算付款的情況，容易造成項目未經(jīng)審批就上馬以及資金失控。

2）工程保證金管理不規(guī)范。存在許多合同履約保證金、安全保證金以及民工工資保證金等應(yīng)收未收現(xiàn)象，以及銀行開具的預(yù)付款保函監(jiān)管不嚴格，造成保函過期，留下了安全隱患。

3）工程預(yù)付款比例過大、工程借款較多。一旦施工單位失信或經(jīng)營不善，容易造成資金無法回收，產(chǎn)生壞賬。

4）物資和設(shè)備詢價驗收程序不健全。部分煤炭企業(yè)物資和設(shè)備采購存在較嚴重的質(zhì)次價高現(xiàn)象，反映出采購不透明、不公開，缺乏必要的市場詢價、招投標不規(guī)范，以及審計監(jiān)督不力等情況。

5）付款審批權(quán)限過于集中或?qū)徟绦虻怪?、缺乏有效的工程考核與監(jiān)督機制。這為不法分子留下了操作余地，加大了企業(yè)的財務(wù)和法律風險。

1.4資金管理不合理

礦井建設(shè)需要大量而持續(xù)的現(xiàn)金支撐。但由于資金管理不科學等原因，部分煤炭企業(yè)現(xiàn)金流嚴重不足，經(jīng)常出現(xiàn)過了這月沒下月的局面，甚至連工資社保都依賴貸款維持，企業(yè)迫不得已采取一些變通措施，由此嚴重影響了礦井建設(shè)，延長了建設(shè)周期，加大了建設(shè)成本。例如：有些煤炭企業(yè)現(xiàn)金流嚴重不足，工程款結(jié)算中不得不使用大量承兌匯票，而基建施工需要支付大量的現(xiàn)金，由此造成建設(shè)單位與施工單位之間的矛盾，延誤建設(shè)工期，甚至由此引發(fā)勞資糾紛，對煤炭企業(yè)的礦井建設(shè)、社會穩(wěn)定、企業(yè)信譽等造成諸多不良影響；如果勉強依靠貸款，又加大了建設(shè)成本，增加了財務(wù)風險。資金調(diào)度不合理使企業(yè)處于兩難境地。

1.5實物保管不嚴格

《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第六條規(guī)定：“對基本建設(shè)活動中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；定期進行財產(chǎn)物資清查?！庇捎趦?nèi)控不嚴，煤炭企業(yè)存在驗收與核算脫節(jié)、清查盤點不及時、出庫手續(xù)不規(guī)范等問題，造成賬實不符、賬賬不符、資產(chǎn)流失等，給國有資產(chǎn)安全帶來了諸多隱患。

二、管理對策

2.1建立健全財務(wù)機構(gòu)

基建礦井應(yīng)盡早派設(shè)財務(wù)機構(gòu)，配備充足的、富有經(jīng)驗的管理與核算人員，為做好財務(wù)管理工作提供強有力的機構(gòu)和人員保障。事實證明，越早派設(shè)財務(wù)機構(gòu)和人員的礦井，財務(wù)管理秩序越有序，與后期生產(chǎn)的對接越順利。管理者應(yīng)在增加的機構(gòu)和人員成本與因代管托管造成的資產(chǎn)損失間做出選擇。

2.2科學設(shè)計核算體系

1）科學設(shè)計會計科目體系。參照《國有建設(shè)單位會計制度》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)基建財務(wù)管理的規(guī)章和規(guī)范性文件，對礦建、土建、安裝、設(shè)備和待攤要分類設(shè)置。其中，待攤投資要按照精細化管理的要求，綜合考慮投資分析需求、審計財政稅務(wù)等檢查要求、財務(wù)決算和資產(chǎn)移交需要以及企業(yè)實際等因素盡量細化明細科目；從寬度和深度兩方面健全會計科目，做到賬目清楚，核算準確，查賬方便。

2）健全“在建工程”科目設(shè)置。國有煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際對“在建工程”分別設(shè)置“工程名稱”“施工單位”“資金來源”等輔助核算項目，通過多維度輔助查詢實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的綜合利用，滿足不同需要。

3）健全各類臺賬。煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際建立和登記“基建投資完成臺賬”，滿足各方對基建投資完成情況統(tǒng)計和分析的需求；建立和登記“基本建設(shè)合同臺賬”，隨時掌握基建合同履行情況，同時方便各方查賬、對賬；建立和登記“發(fā)票臺賬”，滿足發(fā)票查驗和稅務(wù)檢查的需要；建立和登記“人工成本臺賬”，滿足報表和成本分析的需要；建立和登記“甲供材領(lǐng)用臺賬”，滿足與造價部門、施工單位、物供部門對賬、結(jié)算的需要；等等。

2.3嚴格付款控制

1）嚴格投資計劃與預(yù)算管理。根據(jù)企業(yè)制定的基本建設(shè)投資計劃控制工程付款，避免計劃外付款，每月項目單位按照工程完成情況上報資金預(yù)算，公司根據(jù)資金可支配額合理審批支出預(yù)算，做到量入為出。

2）應(yīng)加強工程合同保證金管理。財務(wù)人員應(yīng)熟悉合同保證金條款，嚴格按合同約定收取履約保證金、安全保證金、民工工資保證金、預(yù)付款保證金等各項保證金，并及時在合同臺賬中予以反映，把握好各項保證金的退還條件，準確清退，避免早退、多退或少退，如對方出現(xiàn)違約情況的，及時按照雙方協(xié)商結(jié)果或判決書等依據(jù)進行會計處理。對于預(yù)付款保函，做好登記，對即將到期的保函及時要求對方辦理延期或重新出具。

3）嚴格執(zhí)行工程會審制度。為防止工程預(yù)付款比例過大及工程借款較多給企業(yè)帶來的收款風險，財務(wù)人員應(yīng)參與工程合同會審，并對此類條款提出專業(yè)意見。

4）嚴格物資和設(shè)備采購管理。針對部分煤炭企業(yè)物資和設(shè)備管理中存在的價高質(zhì)次現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)嚴格按照招投標法的規(guī)定，對超過限額的采購合同實行公開招投標，并進行必要的市場詢價，審計人員對價格明顯偏高的采購合同予以重點關(guān)注，財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注采購成本的變化，并及時向決策層報告。對物資和設(shè)備驗收，須有專業(yè)人員參與驗收，財務(wù)人員注意審核驗收手續(xù)是否完備，與固定資產(chǎn)卡片相關(guān)的信息是否齊全，相關(guān)人員簽字是否齊全。5）嚴格執(zhí)行付款審批制度。為避免付款審批權(quán)限過于集中產(chǎn)生的問題，煤炭企業(yè)應(yīng)實行工程考核與集中聯(lián)簽制度，財務(wù)人員主要審查付款額是否超出完成量，有無扣款，付款比例實付符合合同約定等內(nèi)容，避免工程款超付。

2.4合理安排資金

為避免因現(xiàn)金流不足造成的沖突，可采取以下措施：一是加大銷售收款和融資力度，增加貨幣資金；二是嚴格資金預(yù)算，防止入不敷出；三是與有實力的銀行合作，實行匯票托管、電子匯票等新業(yè)務(wù)，減輕現(xiàn)金壓力；四是把好入口關(guān)，在招投標環(huán)節(jié)注重審查施工單位的信譽和實力，財務(wù)人員重點關(guān)注貨幣資金、現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)和稅金繳納等情況，選擇信譽好、有一定墊資能力的建筑企業(yè)作為合作伙伴；五是根據(jù)費用支出類型，靈活安排資金支付方式或債務(wù)償還方式，在保證工資獎金、日常經(jīng)費、必須以現(xiàn)金結(jié)算的采購和工程項目資金需求的前提下，對其余支出項目通過銀行承兌匯票、分期付款、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式減輕資金壓力。

2.5加強實物資產(chǎn)管理

1）提高單據(jù)傳遞效率。在條件允許的情況下，積極推行ERP系統(tǒng)，打通供應(yīng)鏈與財務(wù)通道，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的即時傳遞。

2）加強出庫控制。對照投資計劃、工程合同、施工進度等加強領(lǐng)用審核，避免資產(chǎn)挪用、浪費、貪污。嚴格規(guī)范出庫手續(xù)，避免實物與信息的脫節(jié)，準確填寫出庫物資與設(shè)備的工程項目與用途，相關(guān)責任單位和責任人簽字齊全，以便明確責任，做到會計核算準確、責任落實到位。

3）加強資產(chǎn)清查盤點工作。包括定期盤點和財務(wù)決算環(huán)節(jié)的盤點，對設(shè)備、剩余物資等進行重點關(guān)注，及時出具盤點表，對賬實不符及時查明原因，落實責任?；ǖV井財務(wù)管理水平的高低，既反映了單位財務(wù)管理的水平，又對后期生產(chǎn)接續(xù)產(chǎn)生重要影響，企業(yè)決策層應(yīng)高度重視基建礦井財務(wù)管理工作，從源頭抓起，為煤炭企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供安全可靠的財務(wù)環(huán)境。

作者：朱士強 單位：新疆建筑科學研究院