勘測設計企業(yè)內部會計控制問題及對策

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摘要：2000年以后，國內部分事業(yè)單位性質的勘測設計單位開始轉企改制，隨著企業(yè)規(guī)模增大和市場競爭激烈，內部控制作為現代化企業(yè)管理的重要手段，沒有較好地發(fā)揮作用，作為內部控制制度核心的內部會計控制，沒有得到重視和發(fā)揮作用，并且拖慢了企業(yè)發(fā)展,本文著重分析了勘測設計企業(yè)由于高層管理人員對內部控制重要性認識不足，內部控制框架沒有得到完善，加上新的管理手段運用的不充分使得內審工作未能發(fā)揮作用，針對這些問題提出了建立互相協助和互相制衡的三層管理體系、重視內審工作、將標準工時融入全面預算中、推進ERP系統(tǒng)的開發(fā)和使用等完善內部會計控制的個人建議。

關鍵詞：內部會計控制；勘測設計企業(yè)；內部審計；標準工時

一、我國內部控制理論的發(fā)展情況

1996年，我國財政部的《獨立審計準則第9號-內部控制和審計風險》中提出了內部控制及其三要素，與其同時頒布和實施的《會計法》第二十七條中也明確提出，各單位應該建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，單位內部會計監(jiān)督制度應符合相應的要求。之后，陸續(xù)頒布了金融企業(yè)內部控制制度則等有關內部控制制度，《內部會計控制基本規(guī)范》等制度。在《內部會計控制基本規(guī)范》中明確了內部控制包括內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立健全內部會計控制規(guī)范是提高財務會計信息質量的必然要求，是建立現代企業(yè)制度，提高企業(yè)經濟效益的客觀需要，是從根本上治理腐敗的一項制度安排，因此在建立和完善企業(yè)內部控制控制體系的過程中，內部會計控制是核心，本文著重分析勘測設計企業(yè)的內部會計控制。但事實上，受限于企業(yè)的成本效益原則、制度滯后等因素的影響，我國企業(yè)內部會計控制作用低下。

二、勘測設計企業(yè)內部會計控制發(fā)展的現狀

當今建筑市場的更新發(fā)展速度快，競爭也更加激烈，不少勘測設計企業(yè)迫于市場壓力，擴大業(yè)務范圍實現產業(yè)轉型，有的向工程公司轉型，如增加工程總承包業(yè)務等，有的擴大業(yè)務資質，如建筑設計公司增加工業(yè)設計資質，或工業(yè)設計企業(yè)增加建筑設計資質等，有的向產業(yè)一體化方面轉型，向產業(yè)鏈條上游或下游擴展，如與施工企業(yè)合作或與生產型企業(yè)合作等，這說明勘測設計企業(yè)面臨不僅僅是傳統(tǒng)的技術、質量、人才方面的競爭，還面臨資源整合能力方面的競爭，因此，著力提高內部控制的管理能力是做大做強企業(yè)的必要條件。但由于企業(yè)領導不重視，專業(yè)部門不積極以及相關的技術力量不足等原因，導致內部會計控制處于低效的狀態(tài)。

三、勘測設計企業(yè)內部會計控制發(fā)展緩慢的原因

（一）高層管理人員對內部控制要求不高

勘測設計企業(yè)決策層基本都是技術人員轉型，在追求經濟利益、企業(yè)業(yè)務轉型和業(yè)績增長壓力下，決策層不得不將重點放在業(yè)務開拓和完善資質方面，而內控管理則沒有放在重要的位置上，使得內部控制制度的作用被弱化了，內部控制制度的實效性不佳，導致內部會計控制停留于基礎會計核算的層面，沒有得到較好的發(fā)展。

（二）沒有設立完善的內部控制框架

傳統(tǒng)型勘測設計企業(yè)由于業(yè)務單一，分公司多于子公司，對于內部控制的管理需求不強烈，導致沒有設立相應的內部控制架構及內部制度，一般情況下會由現有的有關職能部門兼任內部控制職能，甚至與其他部門合署辦公，但風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員、內部審計部門和董事會下設的審計委員則視需要而設立。

（三）內審工作效能低下

內審人員開展審計工作時受到的內部阻力不少，內審結果傾向于財務審計，部分勘測設計企業(yè)內部管理體系更新慢,實用性和時效性大打折扣。內部審計機構人員以財務為主或兼任，負責風險管理和業(yè)務流程管理的人員力量不足，所以工作重點是會計資料的真實性、查錯防弊等方面的監(jiān)督，審計對象是財務資料為主，而對經營管理方面的審查力度有限，這就限制了內部審計的作用。

（四）新的管理手段運用的不充分

（1）基于標準工時的全面預算難以推廣?？辈煸O計企業(yè)的主要成本為人工成本，設計人員同時參與多個項目的設計，每個設計項目難易程度、技術含量和人員配備不相同，難以確定每個項目應消耗標準作業(yè)工時，甚至為滿足業(yè)主或甲方的時間要求，加班加點成為常態(tài)，人工工時在參與的項目中進行分配的準確性有待提高。目前只有極少數企業(yè)能建立作業(yè)標準工時。沒有標準工時，內部控制也失去了有效的成本控制手段。（2）ERP系統(tǒng)沒有推廣。ERP作為內部會計控制的一個有效手段，為企業(yè)提供了一個信息高度集中的數據平臺，整合了企業(yè)的內部和外部資源，是企業(yè)信息化建設的核心內容?？睖y設計企業(yè)的財務管理停留于傳統(tǒng)的財務管理層面，財務人員對于ERP等新的管理手段的需求不高，且需要投入大量人力物力，參與者不僅財務人員，還有電腦技術人員和設計部門參與，所以ERP系統(tǒng)只在大型勘測設計企業(yè)中會有所運用。同時企業(yè)內部決策和審批習慣于傳統(tǒng)模式，以紙質報告為主，對于各環(huán)節(jié)留痕的意識不強。

四、優(yōu)化勘測設計企業(yè)內部會計控制的策略

（一）完善內部管理控制體系

建立互相協助和互相制衡的三層管理體系，一是由企業(yè)董事會作為內部管理控制體系的決策機構，二是由審計與風險委員會、其他業(yè)務部門和審計監(jiān)督評價部門為主體，負責實施，三是審計監(jiān)督評價部門作為內部控制體系的評價部門。董事會作為內部管理控制體系的決策層，不僅負責監(jiān)督內部控制的工作實施，并對內部控制相關結果進行最終決策。審計與風險委員會由專業(yè)人員組成，負責審議和修訂內部控制的相關制度，指導內部控制工作的開展和監(jiān)督指導，審議年度內部審計報告。審計監(jiān)督評價部門負責建立健全內部控制制度，督導各部門執(zhí)行相關的流程和內部控制要求，組織公司內部的內部控制評價工作。其他部門則負責本部門的內部控制，并將控制活動融入業(yè)務流程中，發(fā)現缺陷制定整改措施并整改到位。

（二）重視內審工作

在快速發(fā)展的市場面前，雖然勘察設計企業(yè)在傳統(tǒng)業(yè)務上累積了較多的經驗和豐富的人才梯隊，但對于新的業(yè)務所對應的能力需求，現有內審工作人員的專業(yè)能力未能勝任，必須通過內部培養(yǎng)人才和引進合適的人才相結合的方式，充實到內審工作中。規(guī)模小的勘察設計企業(yè)，建立獨立的內審部等內部控制監(jiān)督機構不符合成本效益原則，可以引進第三方機構進行相應的內部監(jiān)督業(yè)務，本企業(yè)僅保留少量的業(yè)務聯絡和指導人員，既提高內部監(jiān)督過程中的獨立性，又降低內部監(jiān)督成本。大中型設計企業(yè)應設立審計委員會或審計部門,保證其應有的獨立性,從而保障內部控制制度的執(zhí)行力度，利用外部審計力量和內部審計力量相結合的方式，開展經常性的專項內部審計。

（三）強化內部控制監(jiān)督

實現內部控制監(jiān)督，首先要解決重程序監(jiān)督、輕對“內部人”監(jiān)督的問題。首先要加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立重大事項集體決策制度，杜絕管理者獨斷專行；其次建立部門之間相互牽制的制度以杜絕部門集體徇私舞弊；最后加強關鍵崗位管理人員的監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度。

（四）推進新管理技術的應用

（1）將標準工時融入全面預算中。工時管理機制的核心是建立企業(yè)人力資源的能效標準，促進人力資源利用率的提升；工時管理的主要內容是逐步建立標準工時體系、開展實動工時管理、推進工時管理在人員激勵、成本計算、內部控制和成本控制等方面的應用等。將工時融入企業(yè)全面預算中，通過業(yè)務、資金、信息的整合，實現資源合理配置、作業(yè)高度協同等目標（2）推進ERP系統(tǒng)的開發(fā)和使用。ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃，是目前較為先進的管理手段，通過在業(yè)務流程中運用ERP系統(tǒng)，有效實現企業(yè)經營的連貫性效果，提高內部控制整體水平。ERP不僅僅是財務系統(tǒng)，而是一個企業(yè)整體信息工程，需要企業(yè)全體員工參與，表面上手續(xù)復雜了，但實際上卻把流程固化下來，對企業(yè)的各種業(yè)務的合法性起到很好的約束作用。

五、結語

國企出現大量的腐敗原因之一是內部約束力不足，內部約束力不足源于內部控制弱化，提高內部控制水平既提高防范企業(yè)風險能力，又能將大部分腐敗行為扼殺在萌芽狀態(tài)，因此企業(yè)各部門必須齊心合力去完善內部會計控制框架和相關制度，從而提高內部控制水平，僅有財務人員無法獨立完成，內部控制是一個企業(yè)整體管理體系，不僅需要公司上下員工認識到內部控制的作用，同時也需要地方政府給予適當的支持，目前已有部分大型勘測設計企業(yè)在政府的支持下，建立了自己的內部控制體系?？梢灶A測，隨著政府有關部門的介入，各地的勘測設計企業(yè)會逐步建立適合自己的內部控制制度。

參考文獻

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作者：楊欣 單位：廣州市設計院