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摘要:互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算形式提出挑戰(zhàn),智能技術(shù)、組織變革對(duì)管理會(huì)計(jì)變革的需求,資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等問(wèn)題,宏觀政策與微觀企業(yè)互動(dòng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題等將拓展會(huì)計(jì)學(xué)者未來(lái)的研究領(lǐng)域。跨學(xué)科課程體系和教學(xué)方式的深入變革以及會(huì)計(jì)學(xué)教育影響力的擴(kuò)大等,對(duì)理解把握我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)未來(lái)的發(fā)展動(dòng)向有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)教育;產(chǎn)生;發(fā)展
一、會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生與發(fā)展
1494年,意大利數(shù)學(xué)家帕喬利的《簿記論》系統(tǒng)論述了復(fù)式簿記原理及其運(yùn)用方法,成為世界上第一部關(guān)于簿記的著作。1534年,曼佐尼的《威尼斯式總賬和分類賬》出版,兩位作者的著作先后譯成英文、法文、荷蘭文、西班牙文和德文出版,在其后的3個(gè)多世紀(jì)中,借助于海外貿(mào)易及印刷業(yè)的發(fā)展,復(fù)式記賬傳播至全世界(Geofrey,1994),意大利、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭、英國(guó)、西班牙等國(guó)家均有簿記方面的理論成果。18世紀(jì)晚期是成本會(huì)計(jì)的萌芽時(shí)期,源于英美等國(guó)的早期工廠需要較為復(fù)雜的成本記錄,在復(fù)式簿記理論基礎(chǔ)上,產(chǎn)生了少數(shù)有關(guān)成本會(huì)計(jì)核算方面的著作,如1750年,詹姆斯•多德森出版《會(huì)計(jì)師或簿記方法》,其中明確表明制鞋材料進(jìn)入的過(guò)程,1777年瓦德拉夫•湯普森的《會(huì)計(jì)神諭》中,涉及一家針織襪廠的賬戶等。19世紀(jì)初到20世紀(jì)前半葉,產(chǎn)業(yè)革命的開(kāi)展,促進(jìn)從輕工業(yè)到重工業(yè)的發(fā)展。19世紀(jì)前半段,隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,設(shè)備投入帶來(lái)的折舊問(wèn)題、間接費(fèi)用比例加大等,費(fèi)用劃分及分配等問(wèn)題促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,例如,使用訂單成本法和分步成本法,將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本(Payen,1817),分析平均成本、遞延成本和機(jī)會(huì)成本,涉及原材料核算,間接提及在產(chǎn)品并確定已售商品成本(Feigneaux,1827;Godard,1827),將固定資產(chǎn)折舊精確的包括在生產(chǎn)成本中(LevyandSampson,1962)等。19世紀(jì)50年代鐵路鋼鐵公司的管理改革,使一些接受過(guò)西點(diǎn)軍校教育、并掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的高管進(jìn)入企業(yè),并將會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于管理實(shí)踐中,形成較為完善的會(huì)計(jì)制度。不僅將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)及審計(jì)有效地運(yùn)用于企業(yè)管理中,而且開(kāi)始向股東提供財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告(PrevitsandMerino,2006)。其后50年中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)及成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)均有不同程度的發(fā)展,例如,1859年托馬斯•瓊斯編寫(xiě)的《簿記與會(huì)計(jì)職業(yè)》標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)期的開(kāi)始,1869年H.J.梅騰海姆的《審計(jì)指南》中提出許多防止舞弊的方法(Moyer,1951)以及制造費(fèi)用術(shù)語(yǔ)、折舊方法的系統(tǒng)提出等。1899年,紐交所規(guī)定公司申請(qǐng)上市需要提供資產(chǎn)負(fù)債表及收益表,市場(chǎng)的需求引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告專家的關(guān)注(Miran-ti,1986)。19世紀(jì)末,在復(fù)式簿記理論基礎(chǔ)上,結(jié)合工業(yè)革命時(shí)期會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展,一些會(huì)計(jì)學(xué)家開(kāi)始嘗試將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念化。
二、基于實(shí)踐的會(huì)計(jì)教育發(fā)展
18世紀(jì)初到19世紀(jì)中葉,英美等國(guó)的會(huì)計(jì)室作為記賬中心的同時(shí),也成為會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)場(chǎng)所。為方便教學(xué),會(huì)計(jì)教師紛紛編寫(xiě)以復(fù)式簿記為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)教材,如1789年、1796年,美國(guó)的兩位會(huì)計(jì)教師分別出版復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)教科書(shū)。19世紀(jì)中后期,鐵路等大公司的快速發(fā)展,導(dǎo)致會(huì)計(jì)教學(xué)方式及教學(xué)內(nèi)容滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展,私人學(xué)校的會(huì)計(jì)教育無(wú)法滿足大企業(yè)的會(huì)計(jì)需求,因此,私人商學(xué)院在1840年~1890年期間得到快速發(fā)展(Sampson,1960),1853年~1866年期間,克利夫蘭的商業(yè)學(xué)院發(fā)展成為包含50余所商業(yè)大學(xué)的國(guó)際連鎖學(xué)校,其自編的會(huì)計(jì)教科書(shū)兼具實(shí)用性及時(shí)代性,有力推動(dòng)了美國(guó)商業(yè)教育的發(fā)展(Corfias,1973)。19世紀(jì)末,進(jìn)入大學(xué)的蓬勃發(fā)展時(shí)代,帶來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的需求,而大學(xué)專業(yè)系科、學(xué)術(shù)期刊及學(xué)會(huì)的成立等學(xué)科組織的發(fā)展是捍衛(wèi)會(huì)計(jì)學(xué)的合法地位、保障學(xué)科教育權(quán)力的重要基礎(chǔ)。以美國(guó)為例,追求會(huì)計(jì)教育的合法化是推動(dòng)19世紀(jì)末大學(xué)會(huì)計(jì)教育的主要原因。1886年,紐約會(huì)計(jì)學(xué)院成立,但因?yàn)槿雽W(xué)申請(qǐng)者必須是學(xué)院或大學(xué)畢業(yè)生而導(dǎo)致生源不足,并最終倒閉;1896年,紐約眾議院通過(guò)了一項(xiàng)法案,其中明確要求只有取得紐約州立大學(xué)校務(wù)委員會(huì)許可證的人才能夠以公共會(huì)計(jì)師的身份執(zhí)業(yè)(美國(guó)會(huì)計(jì)史的文化意義:153),以上事實(shí)均表明,只有進(jìn)入大學(xué),才能保證會(huì)計(jì)的合法地位。
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)等蓬勃發(fā)展的今天,伴隨著會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)生產(chǎn)及學(xué)科組織制度的深入發(fā)展,會(huì)計(jì)學(xué)教育的影響力必將擴(kuò)大?!皶?huì)計(jì)+”的知識(shí)生產(chǎn)模式將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)大及職能的分化,而在經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的今天,治理職能成為會(huì)計(jì)的衍生職能,因?yàn)闀?huì)計(jì)一定程度上能夠提高公司治理效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景要求財(cái)務(wù)人員能夠承擔(dān)數(shù)據(jù)可視、數(shù)據(jù)挖掘、信息展示、信息需求規(guī)劃等方面的職能等。以上事實(shí)說(shuō)明,時(shí)代的變遷對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求,職能轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。因此,掌握更多相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的前沿知識(shí)是會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)展的必然要求。教學(xué)方式也面臨巨大的挑戰(zhàn),跨學(xué)科課堂、研討會(huì)、閱讀會(huì)將成為未來(lái)課堂教學(xué)的一部分,對(duì)一人承擔(dān)多學(xué)科教學(xué)任務(wù)的教師而言,跨學(xué)科的教學(xué)方式對(duì)其跨學(xué)科素養(yǎng)提出了較高的要求。此外,以研究項(xiàng)目為依托的協(xié)同教學(xué)模式將會(huì)出現(xiàn),即通過(guò)不同學(xué)科教師團(tuán)隊(duì)的組建,開(kāi)展聯(lián)合教學(xué),在研究項(xiàng)目涉及范疇內(nèi),每名教師只針對(duì)自己的專攻領(lǐng)域進(jìn)行教學(xué),這種不同學(xué)科教師、學(xué)生間的合作式教學(xué)模式將會(huì)慢慢取代傳統(tǒng)單干式的教學(xué)模式,實(shí)現(xiàn)教學(xué)方式的重大轉(zhuǎn)變。
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作者:曹志華 單位:淄博職業(yè)學(xué)院 山東 淄
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