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摘要:在現(xiàn)階段我國事業(yè)單位會計(jì)核算中,主要采用了收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。但隨著事業(yè)單位管理體質(zhì)改革的不斷深入,這種核算方式嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的成本與費(fèi)用計(jì)算,且很容易導(dǎo)致信息不真實(shí)的情況發(fā)生。因此,必須要針對事業(yè)單位會計(jì)核算中收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行一定的改善。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會計(jì)核算;收付實(shí)現(xiàn)制
一、事業(yè)單位會計(jì)核算中收付實(shí)現(xiàn)制的局限性
(一)缺乏了真實(shí)性
采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算方式,其中本期金額需要依照本期所獲取的現(xiàn)金來進(jìn)行計(jì)算。而本期中的耗費(fèi)主要是根據(jù)本期中所有資金的流出來進(jìn)行計(jì)算的。但本期金額的進(jìn)出入主要是根據(jù)上期應(yīng)收賬款中的收入與支出來進(jìn)行,或者是依照下期的預(yù)付賬款支出和流入來進(jìn)行,這也很容易使得收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式導(dǎo)致當(dāng)期的成本和費(fèi)用與實(shí)際不符,難以準(zhǔn)確反映單位的實(shí)際預(yù)算實(shí)施情況;同時(shí),也無法反應(yīng)真實(shí)全面的資產(chǎn)負(fù)債情況。
(二)缺乏了可比性
采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),其計(jì)量主要是依照實(shí)際的收入與支出來進(jìn)行;而在實(shí)際核算中,由于受到部分不屬于當(dāng)期的收入與支出在本期產(chǎn)生等因素的影響,會導(dǎo)致會計(jì)核算出現(xiàn)前后期難以進(jìn)行對比的情況。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算中,支出和費(fèi)用通常會以實(shí)際支出作為標(biāo)準(zhǔn),而沒有能夠充分計(jì)算到耗損情況與折舊情況。固定資產(chǎn)的購入需要根據(jù)資本化的原則,在使用的過程中分別計(jì)算支出和費(fèi)用,但在事業(yè)單位的核算過程中,卻主要是按當(dāng)期資金流出計(jì)入到當(dāng)期的費(fèi)用當(dāng)中,且同種事業(yè)單位的購入固定資產(chǎn)并不相同,進(jìn)而使得同種事業(yè)單位之間缺乏了可比性。
(三)無法完全表明事業(yè)單位資金的使用與效果
在收入實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算方式中,成本和費(fèi)用通常會以款項(xiàng)的實(shí)際費(fèi)用為主。但現(xiàn)行的會計(jì)核算制度規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,這也就表明,當(dāng)固定資金出現(xiàn)支出的情況后,這些資金會以資金的原始成本來作為賬面價(jià)值,從而導(dǎo)致會計(jì)核算難以完全反應(yīng)出事業(yè)單位資金的使用情況,也無法反映資金的使用效果。
(四)很容易出現(xiàn)人為的使用兩種核算方法
事業(yè)單位在采用收付實(shí)現(xiàn)制針對專業(yè)性的收支進(jìn)行核算的過程中,通常不會計(jì)算其成本與盈虧情況。而其對于經(jīng)營的項(xiàng)目則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算,需要計(jì)算其中的成本與盈虧情況。但在專業(yè)性的收支與經(jīng)營項(xiàng)目中,兩者往往難以進(jìn)行區(qū)分,這也使得兩種核算方式很容易出現(xiàn)混淆的情況。同時(shí),會計(jì)人員也很容易通過采用不同核算方式來逃避經(jīng)營業(yè)務(wù)所得稅。
二、事業(yè)單位改進(jìn)會計(jì)核算的策略分析
(一)修正收付實(shí)現(xiàn)制
由于現(xiàn)階段收付實(shí)現(xiàn)制在我國事業(yè)單位中存在著較大的局限性,因此,根據(jù)我國事業(yè)單位中核算與管理的要求,可以在事業(yè)單位會計(jì)核算中采用以收付實(shí)現(xiàn)制為主要計(jì)量基礎(chǔ),對部分跨期收入與支出的確認(rèn)則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為輔助計(jì)量基礎(chǔ)。通過這種方式,不但能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的局限性,滿足政府部門對于事業(yè)單位宏觀調(diào)控的要求,滿足新形勢下事業(yè)單位自身建設(shè)的發(fā)展需求。其中,事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的項(xiàng)目主要包含了以下幾項(xiàng):(1)銀行貸款利息,需要按期確認(rèn)支出;(2)固定資產(chǎn)需要依照預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提進(jìn)行折舊,出現(xiàn)減借值的也應(yīng)當(dāng)計(jì)減值準(zhǔn)備;(3)諸如學(xué)校的學(xué)雜費(fèi)用等跨年收入需要依照會計(jì)期間而不應(yīng)當(dāng)按照學(xué)年確認(rèn);(4)對于拖欠的經(jīng)費(fèi),在確認(rèn)收入的同時(shí)需要增加債權(quán)資產(chǎn),對于可能發(fā)生的收不回款項(xiàng),需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;(5)對于期末所涵蓋的未決疏松與未決仲裁,應(yīng)當(dāng)考慮到敗訴的可能,若敗訴可能性較大,同時(shí)損失資金能夠進(jìn)行合理的預(yù)計(jì),則需要確認(rèn)當(dāng)年的支出并形成負(fù)債。通過這種改革方式,首先能夠促使事業(yè)單位收入和成本之間的正確計(jì)量,更加準(zhǔn)確的反應(yīng)出財(cái)務(wù)情況;其次,能夠有效將事業(yè)單位的預(yù)算支出與預(yù)算責(zé)任相聯(lián)系,進(jìn)而為事業(yè)單位的整體改革提供一個(gè)有力的條件,提高預(yù)算的完整性與可信程度;最后,能夠有效反應(yīng)出事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力,進(jìn)而能夠規(guī)避事業(yè)單位的風(fēng)向,促使其穩(wěn)定發(fā)展,為長期的戰(zhàn)略計(jì)劃提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)表支持,進(jìn)而能夠體現(xiàn)出會計(jì)核算對于事業(yè)單位管理決策的重要性。
(二)改善會計(jì)核算體系
針對收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算制度的弊端,在改善會計(jì)核算體系中可以通過以下幾種方式。第一,需要改善固定資產(chǎn)的核算方式。事業(yè)單位對于固定核算中的局限性主要在于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中,而主要是采用計(jì)提專項(xiàng)資金來對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)。在事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的過程中,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來對這一項(xiàng)目進(jìn)行核算,其核算的方式需要與《企業(yè)會計(jì)制度》相連接。此外,還應(yīng)當(dāng)取消固定資產(chǎn)的基金項(xiàng)目,并設(shè)置累計(jì)折舊的內(nèi)容。同時(shí),還需要在資產(chǎn)的負(fù)債表中加入累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等內(nèi)容,以此來核算固定資產(chǎn)的折舊項(xiàng)目,從而達(dá)到更加真實(shí)的反映固定資產(chǎn)使用情況的作用。第二,應(yīng)當(dāng)改善無形資產(chǎn)核算制度。首先,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建更加科學(xué)的無形資產(chǎn)初始的成本計(jì)量,只有準(zhǔn)確對無形資產(chǎn)的初始金額進(jìn)行核算,才能夠?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行更加完善的攤銷。其次,應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)類別,對其進(jìn)行分類的計(jì)價(jià)和攤銷,以此能夠?qū)Ξa(chǎn)品與服務(wù)的成本進(jìn)行更加有效的核算,確保無形資產(chǎn)在使用的過程中,能夠根據(jù)其所具有的價(jià)值獲得補(bǔ)償。最后,需要加強(qiáng)對于無形資產(chǎn)的管理程度,完善相應(yīng)的管理措施。無形資產(chǎn)對于事業(yè)單位來說同樣也是一筆較大的收益,加強(qiáng)管理措施不但能夠促使無形資產(chǎn)的管理更加規(guī)范化與科學(xué)化,同時(shí)還能夠提高無形資產(chǎn)的使用效益。因此,事業(yè)單位可以建立中介機(jī)構(gòu)來對無形資產(chǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)化,促使無形資產(chǎn)能夠真正體現(xiàn)其所具有的價(jià)值。第三,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的透明度。在采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算的過程中,通過改善會計(jì)核算的體系,能夠更加準(zhǔn)確的反映出固定資產(chǎn)的具體情況。此外,在收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算的收支情況表中,增加預(yù)算數(shù)量與實(shí)際數(shù)量等項(xiàng)目內(nèi)容,也能夠?qū)κ聵I(yè)單位中預(yù)算和實(shí)際之間的差異進(jìn)行統(tǒng)計(jì),這樣不但能夠提高管理的質(zhì)量,同時(shí)還能夠提高預(yù)算編制的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。
三、結(jié)束語
綜上所述,隨著事業(yè)單位的改革不斷深入,現(xiàn)階段事業(yè)單位的資金來源模式更加趨于多元化。因此,在事業(yè)單位會計(jì)核算的過程中,傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制弊端也逐漸顯露出來。而為提高事業(yè)單位會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性,事業(yè)單位必須要充分了解收付實(shí)現(xiàn)制的弊端所在,根據(jù)自身的實(shí)際情況,針對核算方式進(jìn)行一定的改進(jìn),以此來提高會計(jì)核算的有效性。
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作者:孟凡旺 單位:沂南縣審計(jì)局