營(yíng)改增政策中企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

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【摘要】2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推行，這是我國(guó)稅收政策進(jìn)行的一次前所未有的革新轉(zhuǎn)折，現(xiàn)行的營(yíng)改增相關(guān)政策是符合我國(guó)國(guó)情的稅制，特別是對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展有很大程度的提升,與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也隨之發(fā)生重要變化。論文以營(yíng)改增下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算為研究對(duì)象，深入研究了營(yíng)改增稅收政策對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，探索相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，以進(jìn)一步提高企業(yè)的發(fā)展能力。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)策略；會(huì)計(jì)核算

1營(yíng)改增的進(jìn)程及意義

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅稅收政策的改革呼聲也越來(lái)越大，營(yíng)改增工作迫在眉睫。增值稅是實(shí)行各個(gè)環(huán)節(jié)征收的稅制，是我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易、提供服務(wù)業(yè)和加工修理修配等征收的稅金。營(yíng)業(yè)稅一般是用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是針對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入收取的稅金。增值稅有效避免了重復(fù)征收稅額，實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣并且稅收負(fù)擔(dān)較輕，而營(yíng)業(yè)稅是重復(fù)征稅稅種，稅收負(fù)擔(dān)較重。

2營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響

為進(jìn)一步激勵(lì)服務(wù)行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長(zhǎng)，給服務(wù)行業(yè)發(fā)展提供一個(gè)好的環(huán)境，國(guó)家決定實(shí)行增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，防止重復(fù)收稅，降低了稅收負(fù)擔(dān)，從而讓服務(wù)行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，在進(jìn)行營(yíng)改增稅收政策的同時(shí)，也存在一定的不足，部分企業(yè)從個(gè)人取得服務(wù)得不到增值稅發(fā)票，不具備抵扣條件，無(wú)法抵扣，加重企業(yè)的成本，使得企業(yè)多繳納增值稅，稅收負(fù)擔(dān)加重，達(dá)不到減稅的目的。如建筑業(yè)原來(lái)實(shí)行3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，實(shí)行營(yíng)改增后稅率為11%，稅率增幅非常大，而建筑企業(yè)費(fèi)用中人員工資、砂石料等一般是沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票抵扣的，增值稅應(yīng)納稅額提高。

3營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

第一，對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的影響，在實(shí)施營(yíng)改增工作之前，營(yíng)業(yè)稅的核算與繳納，會(huì)計(jì)是用“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算，核算比較簡(jiǎn)單。然而增值稅核算工作相對(duì)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算要復(fù)雜得多，具體的分類(lèi)眾多，給會(huì)計(jì)的核算工作帶來(lái)很大麻煩，具體分為進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅等7種，而且對(duì)于會(huì)計(jì)種類(lèi)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注發(fā)票與具體項(xiàng)目密切相關(guān)的聯(lián)系，如果取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與具體的項(xiàng)目沒(méi)有聯(lián)系，不給予抵扣，這就給核算工作帶來(lái)了不確定性，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票但是不能抵扣的情況，企業(yè)就要承擔(dān)更重的稅負(fù)。第二，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在營(yíng)業(yè)稅收制度中，上交的營(yíng)業(yè)稅額通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目能夠在利潤(rùn)表數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來(lái)。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中反映，這樣一來(lái)，這項(xiàng)稅額將不在利潤(rùn)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤(rùn)數(shù)據(jù)的凈利潤(rùn)有所改動(dòng)。而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目是不含增值稅在內(nèi)的，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅收入是含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的收入，這樣經(jīng)過(guò)改革后營(yíng)業(yè)收入金額在下降。第三，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及所得稅的影響，在營(yíng)改增之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)取得收入而繳納的稅金，反映在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加欄，是利潤(rùn)表的減項(xiàng)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在一定程度上有降低作用。進(jìn)行了營(yíng)改增之后，增值稅成為一項(xiàng)單獨(dú)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅金科目反映，沒(méi)有反映在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)總額不能抵減增值稅額，在營(yíng)改增之后，企業(yè)的年度利潤(rùn)總額有所提高。第四，對(duì)票據(jù)使用監(jiān)控的影響，營(yíng)改增以前，營(yíng)業(yè)稅的票據(jù)是按行業(yè)到地稅部門(mén)領(lǐng)用，按開(kāi)票金額全額作為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，次月申報(bào)上繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增全面推行以后，因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣是根據(jù)經(jīng)過(guò)國(guó)稅部門(mén)認(rèn)證合作后的專(zhuān)用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣，對(duì)票據(jù)審核、取得的控制非常嚴(yán)格。增值稅發(fā)票根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大小不同標(biāo)準(zhǔn)，取得增值稅專(zhuān)用票據(jù)及增值稅普通發(fā)票的兩種，根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模采用不同的核算方法，計(jì)算應(yīng)上繳的增值稅。

4企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增時(shí)的稅收及業(yè)務(wù)規(guī)劃

營(yíng)改增稅收政策的全面推行有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，從而開(kāi)展相應(yīng)的活動(dòng)，在幫助企業(yè)消除重復(fù)納稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面有非常重要的作用。然而每個(gè)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，就會(huì)導(dǎo)致有的企業(yè)的增值稅負(fù)降低或是提高現(xiàn)象的發(fā)生。在營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用好這個(gè)稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，充分運(yùn)用稅收杠桿的作用，力爭(zhēng)使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中立于不敗之地，這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，一些企業(yè)還沒(méi)有從“營(yíng)改增”目的上領(lǐng)會(huì)此次政策，工作中不重視這項(xiàng)改革或者是工作失誤等達(dá)不到改革的效果。所以，企業(yè)本著從全局的高度、全面科學(xué)的角度研究營(yíng)改增稅收相關(guān)政策，主動(dòng)在工作當(dāng)中及時(shí)調(diào)整不適合營(yíng)改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策是非常重要的一步。相關(guān)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步研究營(yíng)改增政策，尤其要研究關(guān)系本行業(yè)、自身企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際狀況做出相應(yīng)的改革工作，把營(yíng)改增稅收政策變?yōu)槠髽I(yè)成長(zhǎng)的平臺(tái)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的壯大。依據(jù)營(yíng)改增稅收政策把企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型整合成多項(xiàng)不同業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)化小規(guī)模納稅，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，實(shí)施營(yíng)改增工作以后，一般納稅人企業(yè)的稅率維持在6%、11%、17%三個(gè)檔次，實(shí)行簡(jiǎn)易征收為5%，小規(guī)模企業(yè)的稅率為3%。對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)在進(jìn)行同一業(yè)務(wù)時(shí)，小規(guī)模企業(yè)納稅人的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會(huì)以及自身的發(fā)展情況，把整體企業(yè)分成幾個(gè)小規(guī)模的企業(yè)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)較小的業(yè)務(wù)，使用3%的稅率，在很大程度上降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的收益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在相同的大環(huán)境下發(fā)展得更好。

5營(yíng)改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略

第一，做好全面稅收籌劃工作，在"營(yíng)改增"后，企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況，充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的優(yōu)點(diǎn)和不足，克服各種困難，積極適應(yīng)營(yíng)改增政策變化。首先，要把營(yíng)改增稅收政策與會(huì)計(jì)日常核算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，使會(huì)計(jì)核算方式不斷滿足新的稅收政策，為新的稅收政策服務(wù)，為企業(yè)的決策發(fā)展提供科學(xué)有用的信息，在信息披露上說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。其次，企業(yè)應(yīng)站在全局的角度，不斷適應(yīng)國(guó)家稅收政策的變化，減小由于稅收政策不熟悉給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的被動(dòng)影響，這要求企業(yè)在原料采購(gòu)、運(yùn)輸?shù)裙ぷ髦斜M可能尋找可以使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最高的方法和途徑，與能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣可以利用稅收抵扣減小應(yīng)納稅額、減少現(xiàn)金流出企業(yè)，使企業(yè)有更多的資金從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而真正達(dá)到營(yíng)改增制度改革的目的。第二，提高涉稅工作人員、會(huì)計(jì)人員的稅收政策意識(shí)，全面提升會(huì)計(jì)核算水平，在營(yíng)改增實(shí)行后，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”核算內(nèi)容發(fā)生了質(zhì)的變化，核算的范圍比原來(lái)的核算范圍復(fù)雜，增設(shè)了待抵扣的增值稅，會(huì)計(jì)人員如果不按政策要求進(jìn)行核算，部分稅收優(yōu)惠政策就不能享受，給企業(yè)造成損失，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的訓(xùn)練，培訓(xùn)、了解增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及相應(yīng)的記賬方法，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、抵免、減稅或退稅的會(huì)計(jì)處理方法。運(yùn)用價(jià)稅分離辦法，把收入和稅金分開(kāi)核算，營(yíng)業(yè)收入記錄在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，增值稅稅額記錄在應(yīng)交增值稅科目中，及時(shí)進(jìn)行賬目登記，及時(shí)將稅金繳納入庫(kù)，避免超期繳稅被稅務(wù)部門(mén)加征滯納金，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。第三，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，及時(shí)開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨企業(yè)，確保進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)無(wú)誤，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)必須做到業(yè)務(wù)真實(shí)、購(gòu)貨方企業(yè)信息準(zhǔn)確，填制規(guī)范，項(xiàng)目填寫(xiě)齊全，避免造成當(dāng)期因發(fā)票開(kāi)具有誤不得抵扣，使企業(yè)多繳納稅款，造成經(jīng)濟(jì)損失。此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及服務(wù)行業(yè)多、影響因素眾多，計(jì)算比較復(fù)雜，企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注推行“營(yíng)改增”后影響企業(yè)利潤(rùn)預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，從稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)增效的應(yīng)對(duì)策略，從而保證企業(yè)合理經(jīng)營(yíng)、快速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】吳金光.“營(yíng)改增”的影響效應(yīng)研究———以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2014（02）：81-86.

【2】呂晨.金融企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的影響和對(duì)策分析研究[J].品牌（下半月）,2015（08）：171.

作者:農(nóng)慶益 單位:百色文山跨省經(jīng)濟(jì)合作園區(qū)投資公司