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摘要:對于商業(yè)會計而言可以采用特定多重模式,包括:①采購成本法;②集合分配法;③即期損益法來核算商業(yè)進(jìn)貨費用。針對這三種商業(yè)進(jìn)貨費用會計核算模式,本文從賬務(wù)處理方法、適用性、優(yōu)缺點和概念幾個方面對其進(jìn)行了全面地解析。
關(guān)鍵詞:商業(yè)進(jìn)貨費用 ;會計核算 ;模式
一、采購成本法
在商品采購的過程中,商品流通企業(yè)的存貨采購成本應(yīng)當(dāng)包含以下幾個方面,包括:保險費、裝卸費、運輸費以及其他可劃分在存貨采購成本中的進(jìn)貨費用,這是依據(jù)存貨應(yīng)用指南中第一層本意進(jìn)行考量的。因此可以得出如下結(jié)論,即在商品采購成本中直接全額計入商品進(jìn)貨費用的核算方法便成為采購成本法。所有行業(yè)會計的常規(guī)方法便是采購成本法,對于商業(yè)會計而言,其存貨準(zhǔn)則也提倡應(yīng)用這一方法。這種方法具備以下優(yōu)點,即:商品進(jìn)價指標(biāo)能夠得到合理確定,商品采購費用得到及時考核,商品采購成本實現(xiàn)全面核算,具備嚴(yán)格的手續(xù)保證精準(zhǔn)的賬務(wù)數(shù)據(jù)。它的缺點在于很難有力展開會計管理工作,商品采購的種類、批次以及來源都需要進(jìn)行劃分,這將為核算過程帶來很大工作量。有些對外進(jìn)口企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)和國內(nèi)批發(fā)商業(yè)企業(yè)并不擁有較多商品品種規(guī)格,而又需要較多的商品采購費用,對于這些企業(yè)而言最為適用的便是采購成本法。少數(shù)零售商業(yè)企業(yè)也可以采用這種核算方法,從而對商品采購成本做到系統(tǒng)反映,實現(xiàn)商品采購費用發(fā)生情況的嚴(yán)格控制以及加大管理商品采購的力度。通常來講,商業(yè)企業(yè)認(rèn)為商品自身價值(即買價)的必要組成部分便包括商品采購費用,應(yīng)當(dāng)在商品采購支出總額中將其與商品的購買價款(即貨款)一并全部計入,這種同步和并發(fā)要通過“庫存商品”科目(商品入庫后)核算或“在途物資”科目(商品入庫前)核算,也稱之為采購成本法。初始進(jìn)價法為商業(yè)會計中采購成本法的實質(zhì),它的核算通式:“商品進(jìn)價金額=商品采購費用+商品購買價款=商品采購成本?!睘楦用鞔_地處理賬務(wù),商業(yè)會計應(yīng)當(dāng)對增值稅一般納稅人與否以及商品采購入庫前后進(jìn)行區(qū)分。按照確定的商品采購成本總額借記“庫存商品”科目(商品入庫后)或者“在途物資”科目(商品入庫前)來處理增值稅一般納稅人的商業(yè)會計狀況,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”科目應(yīng)當(dāng)建立在合理計算的增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)之上,另外貸記有關(guān)賬戶時要依據(jù)不同的結(jié)算方式。按照確定的商品采購成本總額借記“庫存商品”科目(商品入庫后)或者“在途物資”科目(商品入庫前)來處理增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會計狀況,另外貸記有關(guān)賬戶時要依據(jù)不同的結(jié)算方式。
二、集合分配法
在商品采購的過程中,可以首先歸集商品流通企業(yè)發(fā)生的保險費、裝卸費、運輸費以及其他可劃分在存貨采購成本中的進(jìn)貨費用,然后按照所購商品的存銷情況在期末實現(xiàn)分?jǐn)?,這是依據(jù)存貨應(yīng)用指南中第二層本意進(jìn)行考量的。當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)計入已售商品的進(jìn)貨費用;期末存貨成本則應(yīng)當(dāng)計入未售商品的進(jìn)貨費用。在未售商品和已售商品之間,利用增設(shè)商品進(jìn)貨費用專門科目的途徑來分?jǐn)傉{(diào)整商品進(jìn)貨費用的核算方法便稱為集合分配法。存貨準(zhǔn)則的特有主張便是將集合分配法應(yīng)用于商業(yè)會計之中,其中具備的特色使之與其他行業(yè)會計方法區(qū)別開來。它的優(yōu)點在于對商品采購費用進(jìn)行單獨考核,實現(xiàn)商品采購成本核算過程的簡化,能夠?qū)ι唐凡少徆芾碜龅郊皶r調(diào)整與優(yōu)化,完成商品采購費用和商品進(jìn)價影響的研究,具備較為合理的商品存銷負(fù)擔(dān)方式。它的缺點在于:人為調(diào)節(jié)各月商品采購費用,月末分配具備較大調(diào)整量,使得“進(jìn)貨費用”科目附加進(jìn)這一過程之中。與此同時,還會引起賬實不符、未能準(zhǔn)確及時反映商品購進(jìn)成本的后果。一些批發(fā)商業(yè)企業(yè)具備較大的商品采購業(yè)務(wù)批量,較多的商品品種規(guī)格以及較大的商品采購費用數(shù)額,還有一些零售商業(yè)企業(yè)商品購進(jìn)頻繁,專項控制商品采購費用發(fā)生情況以及商品采購成本指標(biāo)難以做到及時掌握,對于這兩種企業(yè)而言較為適用集合分配法。所謂的集合分配法是一種附加調(diào)整法,商業(yè)企業(yè)將各項商品的采購費用統(tǒng)一匯集到專門增設(shè)的“進(jìn)貨費用”科目中,到期末時對當(dāng)期商品的存銷分?jǐn)偙壤M(jìn)行計算,在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶中存入已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費用,在“在途物資”(商品還未入庫)科目或者是“庫存商品”(商品已經(jīng)入庫)科目中轉(zhuǎn)入合并后的未售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費用。在商業(yè)會計中,集合分配法的實質(zhì)其實是附加進(jìn)價法、后續(xù)成本法,利用如下通式進(jìn)行核算:“”,“”,在這個通式中,+商品庫存應(yīng)分配進(jìn)貨費用。此外,為了保證能夠合理高效的核算商業(yè)企業(yè)中各類采購商品的歸集、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余狀況,應(yīng)該單獨設(shè)置一個歸類到資產(chǎn)類科目的“進(jìn)貨費用”科目。在這個科目中,平時發(fā)生的各項商品采購費用是由借方登記的,而月末已售商品、應(yīng)分配轉(zhuǎn)銷的商品采購費用均為貸方登記,該科目中,未售商品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的商品采購費用結(jié)存額稱為期末借方余額。商業(yè)會計需要做到合理區(qū)分增值稅的一般納稅人和商品的采購入庫前后,對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計而言,其“進(jìn)貨費用”項目借記的是發(fā)生的各項商品采購費用,而“在途物資”(商品還未入庫)科目或者是“庫存商品”(商品已經(jīng)入庫)科目借記的則是不含稅商品購買價款,而“”項目借記的是按照合理的增值稅進(jìn)項稅額,并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。而如果商業(yè)會計的服務(wù)對象為增值稅小規(guī)模納稅人的話,在“進(jìn)貨費用”科目中借記的是各項商品的采購費用,而“在途物資”(商品還未入庫)科目或者是“庫存商品”(商品已經(jīng)入庫)科目借記的則是確定的含稅商品購買價款,并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。
三、即期損益法
如果商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用小于一定值,根據(jù)存貨應(yīng)用指南,此費用可以直接被計入當(dāng)期損益。這就意味著,即期損益法這種核算方法并不是將商品的進(jìn)貨費用全額并入“銷售費用”這一科目,而是將其直接作為限定性的商品流通費用。在存貨準(zhǔn)則中,為了與其他行業(yè)會計有所區(qū)分,特別主張商業(yè)會計采用即期損益法。這種方法的優(yōu)點在于符合商業(yè)運行規(guī)律,核算簡單,充分利用現(xiàn)有科目,滿足商品購銷管理需求,統(tǒng)一了商品購銷核算口徑,及時確定商品進(jìn)價指標(biāo)。缺點為:已售商品負(fù)擔(dān)了所有的商品采購費用,并且銷售費用核算是人為限定的,這是不合理的。此外,它還會不利于決策,主要是由于這種方法造成了商品采購總成本較低。這種方法比較適合于零售商業(yè)企業(yè),這類企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)比較頻繁,商品品種多,商品采購費用數(shù)額小,也可以用于有待于改善管理的批發(fā)商業(yè)企業(yè),該方法可以幫助企業(yè)放寬商品采購成本管理,簡化商品采購費用核算。即期損益法是一種單純獨立法,它通過“銷售費用”這一科目實現(xiàn)了商品購買價款和商品進(jìn)貨費用的相互分離。在商業(yè)會計中,即期損益法實質(zhì)是分離進(jìn)價法,利用如下公式進(jìn)行核算:。商業(yè)會計需要做到合理區(qū)分增值稅的一般納稅人和商品的采購入庫前后,對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計而言,其“銷售費用”項目借記的是發(fā)生的各項商品采購費用,而“在途物資”科目或者是“庫存商品”科目借記的則是確定的不含稅商品購買價款,而“”項目借記的是按照合理的增值稅進(jìn)項稅額,并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。而如果商業(yè)會計的服務(wù)對象為增值稅小規(guī)模納稅人的話,在“銷售費用”科目中借記的是各項商品的采購費用,而“在途物資”(商品還未入庫)科目或者是“庫存商品”(商品已經(jīng)入庫)科目借記的則是確定的含稅商品購買價款,并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。
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作者:姜莉 單位:天津市桂順齋糕點有限公司