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暫估材料會計核算探討

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暫估材料會計核算探討

1.暫估材料核算概述

為了準確地反映企業(yè)的存貨情況,根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,對于已驗收入庫的商品,但發(fā)票尚未收到的,企業(yè)應當在月末對這些材料暫估入賬。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多,大多是因為材料已到企業(yè)辦理入庫手續(xù),可發(fā)票沒有取得,財務部沒法進行正常入庫核算。企業(yè)的會計核算業(yè)務都是持續(xù)經(jīng)營的,貨票同到、貨到票未到、票到貨未到,這都屬于正常情況。但會計核算又是有期間的,且根據(jù)權責發(fā)生制的要求,月底即使對于貨到票未到的材料,為了盡可能真實地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負債情況、保證財務報表真實性和完整性,也必須對這些材料進行核算,先進行暫估,待收到相應的發(fā)票后予以沖銷,會計業(yè)務上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。

1.1暫估材料現(xiàn)行會計核算方法

《企業(yè)會計準則第1號—存貨》規(guī)定,存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認:①與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠計量??梢?,暫估的這部分材料確認為存貨時,應進行賬務處理,但是到了月末結(jié)賬時,因發(fā)票未到,所以這部分材料無法明確計價。目前,我國企業(yè)對暫估材料的處理是先以合同價或計劃價進行入賬核算,下月紅字沖銷,待收到結(jié)算憑證時按正常情況處理。即月末有暫估材料時,借記“原材料”科目,貸記“應付賬款—暫估材料”科目;下月初,紅字借記“原材料”科目,紅字貸記“應付賬款—暫估材料”科目,把上月的暫估全部回沖;待收到發(fā)票時結(jié)算時,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

1.2暫估材料處理方法

暫估材料驗收入庫時尚未收到發(fā)票,只能確定計劃成本而不能確定實際成本。月末,為了核算材料的庫存成本,企業(yè)一般是先將這些材料暫估入庫,然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法,企業(yè)之間的核算方法也有些不同,有的是在發(fā)生時處理,有的是在月末處理,總結(jié)如下:a單到暫估,暫估全沖。本月驗收入庫單到就先暫估入賬,等到下月初,做紅字憑證全部回沖。收到發(fā)票時再按正常材料處理程序做憑證。b月底暫估,暫估全沖。為了簡化工作,單到暫不做暫估,月底統(tǒng)一暫估。下月初,做紅字全部回沖。待收到發(fā)票的當月底再按正常處理程序入賬。c月底暫估,差額沖回。也是月底暫估的一種,不同之處就是下月初不用全部回沖,回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作,減少了一些繁瑣的程序。

2.暫估材料實例探討

由于企業(yè)性質(zhì)、會計核算方式等不同,各企業(yè)暫估材料入賬的操作方法也有所差別。筆者所在企業(yè)為軍工企業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品小批量,多品種,其中外購材料有上百種,供應商也有上百家,暫估業(yè)務也很多,采用計劃成本法核算材料。第一:驗貨入庫。采購員事先根據(jù)倉庫保管員提出的購買計劃來進行采購,然后與往來單位簽訂采購合同,價格審批后,再向財務申請付款采購材料。貨到后,材料驗收入庫時按計劃價填制一式五聯(lián)驗收入庫單,入庫單分別為:存根聯(lián)(采購員留存);報銷聯(lián)(跟發(fā)票后);記賬聯(lián)(庫管員);計劃統(tǒng)計聯(lián)(計劃員);會計稽核聯(lián)(財務)。入庫單上材料名稱、型號、規(guī)格、實際價和計劃價、供應商名稱等信息齊全。筆者企業(yè)材料核算采用的是計劃成本法,采購員和倉庫保管員是不同的人擔任,采購、保管職責分離。專人管理,權責明確。第二:稽核收票。月末,材料會計對倉庫保管員登記的材料明細賬進行稽核,同時會計人員要根據(jù)保管員制作的當月收發(fā)存匯總表進行核對:匯總表入庫合計金額要與所有驗收入庫單計劃價合計數(shù)一致;匯總表中出庫合計金額要與所有領料單(限額領料、調(diào)撥單、廢品通知單等)計劃價合計數(shù)一致。最后根據(jù)匯總結(jié)果登記企業(yè)原材料明細賬。第三:分票核算。核對無誤后,將收回的入庫單和領料單分別按供應單位和領料部門進行分類匯總,然后制作在途材料明細表和暫估材料明細表,再以兩個表為附件做在途材料和暫估材料入庫憑證。首先在每個月中,會計員根據(jù)收到的原始憑證(筆者企業(yè)發(fā)票后有采購合同、材料驗收入庫單、發(fā)票報銷聯(lián)和計劃統(tǒng)計聯(lián))做賬:借:材料采購(實際價)應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸:應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等其次,暫估入庫。由于本企業(yè)購買材料品種多,通常購貨單位會現(xiàn)在本企業(yè)掛賬,等材料入庫、發(fā)票到時在付款。所以企業(yè)會先事先與往來單位簽訂購銷合同,一般材料是陸陸續(xù)續(xù)才能全部驗收入庫,等這些材料驗收都驗收入庫了,采購員按合同要求開來發(fā)票。這樣一來,發(fā)票的取得周期比較長,故只能采取發(fā)票收到再回沖方式處理暫估入庫。收到發(fā)票的次月再用回沖方式處理暫估入庫。借:原材料或周轉(zhuǎn)材料貸:應付賬款-應付一集團外-暫估應付款最后,材料入庫,沖上個月暫估。為了準確核算本企業(yè)暫估材料,采取五聯(lián)單抽單法。平時付款業(yè)務時,要附三聯(lián)和五聯(lián)單,三聯(lián)單作為原始憑證附在付款憑證后,五聯(lián)抽出來單獨放。材料會計稽核收票后,收取第二聯(lián)。最后找出兩聯(lián)(二聯(lián)和五聯(lián))相對應的入庫票,做在途物資入庫:借:原材料或周轉(zhuǎn)材料(本月在途計劃價)應付賬款-應付一集團外-暫估應付款(上月暫估計劃價)貸:材料采購(實際價)材料成本差異以上就是筆者所在企業(yè)暫估材料的處理方法。企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到,每月都要估入和沖銷一次,太繁瑣,工作量也大。所以本企業(yè)采取的是發(fā)票未到的當月月底暫估,發(fā)票到達的當月月底再沖回,不必以后每月月初沖回,月底再暫估,這樣可減少一些工作量。本企業(yè)在應付賬款下單獨設置暫估明細戶,但卻不能準確反映賬務中每個供應商的款項。實際的生產(chǎn)經(jīng)營中,一筆材料可能會出現(xiàn)分批開票的情況,到票的材料根據(jù)發(fā)票入賬,月底或期末沒有到票的材料暫估入賬。其他對于由于材料暫估而引起納稅調(diào)整等變化還值得自己進一步學習和探討。

作者:曾麗蘭 單位:貴州大學管理學院

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