來料加工會(huì)計(jì)核算論文

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一、來料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法

來料加工業(yè)務(wù)不同于正常產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)全面反映來料加工業(yè)務(wù)流程。在賬務(wù)系統(tǒng)中增設(shè)來料加工收入、成本等明細(xì)會(huì)計(jì)科目，在正常生產(chǎn)中進(jìn)行來料加工消耗及成本的確定及分配工作，采用將生產(chǎn)成本直接轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)模式，實(shí)現(xiàn)了收入、成本的一一配比。月末編制來料加工成本報(bào)表及來料加工銷售利潤(rùn)表，確保來料加工會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確提供。

1.來料加工明細(xì)科目設(shè)置

根據(jù)協(xié)議規(guī)定的來料加工品種規(guī)格，在賬務(wù)系統(tǒng)中增設(shè)來料加工二級(jí)明細(xì)科目，主要涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等會(huì)計(jì)科目。

2.來料加工成本分配、結(jié)轉(zhuǎn)及賬務(wù)處理

（1）來料加工成本分配核算及賬務(wù)處理每月，根據(jù)來料加工實(shí)際生產(chǎn)、消耗情況，合理確定各成本項(xiàng)目的單價(jià)、單耗及金額。水電風(fēng)氣等成本項(xiàng)目的單價(jià)根據(jù)實(shí)際開具發(fā)票金額確定，廢品及切頭、氧化鐵皮等成本項(xiàng)目的單價(jià)根據(jù)企業(yè)每月下發(fā)的固體廢棄物關(guān)聯(lián)交易價(jià)格確定；各成本項(xiàng)目的消耗數(shù)由生產(chǎn)廠負(fù)責(zé)提供，依據(jù)月均噸鋼產(chǎn)量計(jì)算正常單耗，來料加工的電耗、煤耗是在正常消耗基礎(chǔ)上加5%～10%進(jìn)行消耗分配，其他成本項(xiàng)目是在正常消耗基礎(chǔ)上加5%確定消耗分配；車間變動(dòng)費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)廠月度發(fā)生的全部變動(dòng)費(fèi)用，按照正常生產(chǎn)和來料加工成品總量進(jìn)行分?jǐn)偤笥?jì)算來料加工應(yīng)承擔(dān)的變動(dòng)費(fèi)用。上述各成本項(xiàng)目消耗及金額確定后，形成月度來料加工成本分配表，并將此表作為分配來料加工成本的憑證附件。在賬務(wù)處理中，將各消耗成本項(xiàng)目由正常的生產(chǎn)成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入來料加工生產(chǎn)成本項(xiàng)目中，以Q195>3.0mm規(guī)格回收的廢品及切頭為例進(jìn)行賬務(wù)處理，如下所示：借：生產(chǎn)成本—XX廠（來料加工Q195>3.0mm）—廢品及切頭貸：生產(chǎn)成本—XX廠—廢品及切頭

（2）來料加工成本結(jié)轉(zhuǎn)模式及賬務(wù)處理為準(zhǔn)確反映來料加工成本效益，按照成本核算業(yè)務(wù)流程，將分配完成后的來料加工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。以回收的廢品及切頭為例進(jìn)行賬務(wù)處理，如下所示：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—XX廠來料加工—Q195>3.0mm貸：生產(chǎn)成本—XX廠（來料加工Q195>3.0mm）—廢品及切頭

3.來料加工收入確認(rèn)及賬務(wù)處理

來料加工收入按照協(xié)議規(guī)定采用直接收款或者預(yù)收賬款方式。以銷售Q195>3.0mm規(guī)格產(chǎn)品為例進(jìn)行賬務(wù)處理，如下所示：借：銀行存款/預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—XX廠來料加工—Q195>3.0mm應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

4.來料加工報(bào)表及臺(tái)賬的編制

（1）來料加工報(bào)表的編制每月根據(jù)來料加工銷售的實(shí)際情況，編制來料加工成本明細(xì)表及來料加工銷售利潤(rùn)表，準(zhǔn)確反映來料加工產(chǎn)量、成本消耗、費(fèi)用以及銷量、銷售收入、銷售毛利等信息，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行來料加工經(jīng)濟(jì)效益核算，為決策者提供可靠數(shù)據(jù)支持。

（2）來料加工臺(tái)賬的編制編制來料加工臺(tái)賬，有利于隨時(shí)跟蹤掌握來料加工實(shí)際情況，有利于及時(shí)了解來料加工原料及成品出入庫相關(guān)信息，有利于發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，及時(shí)進(jìn)行事中控制，達(dá)到成本控制目標(biāo)，確保原料及成品進(jìn)、銷、存賬實(shí)相符，促進(jìn)企業(yè)來料加工效益的提升。來料加工臺(tái)賬主要記錄原料入庫量、原料出庫量、加工成品入庫量、加工成品出庫量、原料庫存量、成品庫存量等數(shù)據(jù)信息。

二、來料加工業(yè)務(wù)存在的問題

1.加工雙方日常對(duì)賬工作難度較大

在實(shí)際工作中，存在加工雙方核算月度時(shí)間節(jié)點(diǎn)不一致的情況。比如，受托方核算的月度時(shí)間節(jié)點(diǎn)是每月1～30/31號(hào)，但委托方核算的月度時(shí)間節(jié)點(diǎn)是上月25號(hào)至下月25號(hào)，如果在月末最后5天內(nèi)委托方有發(fā)往受托方的原料或者受托方有發(fā)往委托方的加工成品時(shí)，雙方的原料量、成品量必定存在差額，勢(shì)必給雙方日常對(duì)賬帶來一定的難度。

2.來料加工報(bào)表存在兩種核算口徑

一般來說，受托方月度加工完畢的成品量應(yīng)全部發(fā)往委托方，但是由于預(yù)付賬款沒有全部到位等問題，軋制完成的來料加工成品不可能全都發(fā)走，這就出現(xiàn)了加工成品實(shí)際入庫量與實(shí)際發(fā)貨量不一致的現(xiàn)象，勢(shì)必造成來料加工報(bào)表出現(xiàn)兩種口徑。一是以實(shí)際成品發(fā)貨量為基礎(chǔ)編制來料加工報(bào)表，入庫成品量為月度實(shí)際發(fā)貨量，也就是開具發(fā)票的數(shù)量，同時(shí)利用成材率倒推對(duì)應(yīng)原料軋制量。二是以實(shí)際產(chǎn)品入庫量為基礎(chǔ)編制來料加工報(bào)表，入庫成品量為月度完工成品實(shí)際入庫數(shù)量，對(duì)應(yīng)原料量為月度實(shí)際原料軋制量，與實(shí)際計(jì)量稱重基本吻合。

3.特殊情況下存在微調(diào)成本的可能性

由于來料加工業(yè)務(wù)是在不影響正常生產(chǎn)秩序的前提下穿插進(jìn)行生產(chǎn)的，一般在正常熱裝熱送鋼坯的情況下是不進(jìn)行來料加工業(yè)務(wù)的，只有在熱坯數(shù)量供應(yīng)不足的情況下，才進(jìn)行來料加工冷坯業(yè)務(wù)。眾所周知，加工冷坯，勢(shì)必會(huì)增加煤氣、電、水、壓縮空氣等消耗，同時(shí)由于熱坯供應(yīng)不足，需要補(bǔ)充冷坯進(jìn)行加工，致使來料加工時(shí)間段不連續(xù)，不可能非常精確的計(jì)算來料加工的煤耗、電耗等消耗指標(biāo)，會(huì)存在微調(diào)成本的可能性。

三、來料加工業(yè)務(wù)相關(guān)建議

1.提高成材率，減少軋制損失

生產(chǎn)廠應(yīng)持續(xù)完善軋制工藝，降低氧化燒損，減少軋廢的產(chǎn)生，提升成材率，狠抓無軋廢技術(shù)攻關(guān)，避免在來料加工生產(chǎn)過程中出現(xiàn)軋廢而賠償對(duì)方損失情況的出現(xiàn)。

2.進(jìn)行不定期穿插對(duì)賬工作

針對(duì)加工雙方月度核算節(jié)點(diǎn)不一致，原料、成品日常對(duì)賬難度較大的現(xiàn)狀，建議雙方充分利用原料供應(yīng)及成本發(fā)貨空檔期，不定期穿插進(jìn)行原料收取及成品發(fā)貨量的核實(shí)和對(duì)賬工作，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免年底統(tǒng)算帶來的困難，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。

3.完善來料加工報(bào)表編報(bào)內(nèi)容

針對(duì)來料加工報(bào)表存在兩種核算口徑的問題，應(yīng)完善來料加工報(bào)表編報(bào)內(nèi)容，在同一張表格中全面反映原料入庫量、原料軋制量、原料出庫量、成品入庫量、成品出庫量、期初期末原料庫存量、期初期末成品庫存量等相關(guān)數(shù)據(jù)，為決策者提供直觀、可靠的信息來源，提高來料加工報(bào)表的全面性、明晰性。

4.進(jìn)一步明確成本消耗指標(biāo)分配標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合生產(chǎn)工藝流程和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步明確來料加工各成本項(xiàng)目消耗分配標(biāo)準(zhǔn)，不斷加強(qiáng)來料加工成本分配中煤耗、電耗等相關(guān)消耗指標(biāo)的測(cè)算、對(duì)比、分析工作，加強(qiáng)審核監(jiān)督職能，確保成本數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

作者：李娜 單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司財(cái)務(wù)部