探討信息化對會計核算的啟示
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傳統(tǒng)的會計核算方法主要包括設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。這些會計核算方法的相互聯(lián)系構(gòu)成了傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)流程。然而,在現(xiàn)代信息化條件下的會計業(yè)務(wù)流程的重組必然會引起會計核算方法的變更。
1、對登記賬簿的影響。
在傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程中,必須根據(jù)會計科目及賬戶的設(shè)置與運用對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集,然后采用一定的記賬程序來登記賬簿。賬簿作為存放輸入會計數(shù)據(jù)并經(jīng)分類匯總的載體,承擔(dān)了承前啟后的橋梁與紐帶作用,它既作為第一次會計確認(rèn)正式加以記錄的書面記載,又作為第二次會計確認(rèn)在報表上正式披露的信息提供直接的數(shù)據(jù)源。因此,登記賬簿在傳統(tǒng)會計核算中是不可缺少的步驟。但是,在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)后,登記賬簿就變成了多余的活動,因為ERP等會計專業(yè)軟件可以直接從憑證中提取信息生成報表,而且數(shù)據(jù)傳遞過程中發(fā)生錯誤的概率低,傳統(tǒng)的日記賬、明細(xì)賬、總賬等賬簿的設(shè)置已不是會計信息化核算中不可或缺的步驟,登記賬簿已經(jīng)其失去存在的意義,以及與此相適應(yīng)的平行登記、過賬、結(jié)賬等傳統(tǒng)技術(shù)方法也失去其應(yīng)有的效用。
2、對其他會計核算方法的影響。
會計信息化在核算過程中除了省去登記賬簿步驟,還對其他會計核算方法的具體應(yīng)用產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在設(shè)置和填制憑證環(huán)節(jié),原始憑證的收集朝著集成化發(fā)展,原始憑證的形式朝著無紙化發(fā)展,記賬憑證的生成朝著智能化發(fā)展,使企業(yè)成為一個有機的內(nèi)部網(wǎng)系統(tǒng),會計信息的及時性和完整性得到有效提高;在設(shè)置賬戶和會計科目環(huán)節(jié),信息技術(shù)突破了傳統(tǒng)手工做賬的空間限制,能夠依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需求擴大并細(xì)化會計科目的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容,為企業(yè)財務(wù)管理提供盡可能詳盡的核算信息;在財務(wù)報告環(huán)節(jié),傳統(tǒng)的財務(wù)報表是由會計人員提供的通用的、標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)信息,用以滿足外部使用者的共同需求,而現(xiàn)代信息技術(shù)使個性化財務(wù)報表的提供成為可能,使用者可以按照自身要求從數(shù)據(jù)庫中篩選有用信息,編制個性化財務(wù)報表。此外,復(fù)式記賬和財產(chǎn)清查也面臨著技術(shù)進步所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
二、現(xiàn)代會計核算方法研究
1、計量屬性的新選擇:公允價值計量。公允價值一經(jīng)提出便成為會計理論界和實務(wù)界的熱門話題,有的學(xué)者認(rèn)為今后公允價值計量將取代歷史成本計量,有的學(xué)者不以為然。不可否認(rèn),公允價值比歷史成本更好地反應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值。目前,我國核算主體采用歷史成本計量,部分項目如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采用公允價值計量。在傳統(tǒng)的手工做賬環(huán)境下,公允價值無法及時取得并計量入賬,往往采用歷史成本計量。而在信息化條件下,數(shù)據(jù)處理高度自動化,信息資源高度共享,會計人員能夠從交易平臺獲取最新的資產(chǎn)或負(fù)債或與其類似的項目成交價格數(shù)據(jù),用以計量該項目的公允價值保證了會計信息的有效性、及時性。
2、存貨計價方法的新選擇:移動加權(quán)平均法。在傳統(tǒng)會計核算中,常用的存貨計價方法有先進先出法、后進先出法(此方法被2006年頒布的新會計準(zhǔn)則取消)、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法、移動加權(quán)平均法等。在會計信息化條件下,先進先出法在每次存貨調(diào)用時都要計算存貨價格,降低了系統(tǒng)運行的速度和效率;個別計價法極易被管理者用作調(diào)節(jié)利潤的手段,在業(yè)績不佳的情況下出庫成本低的產(chǎn)品或在業(yè)績好的情況下出庫成本高的產(chǎn)品;全月一次加權(quán)平均法雖然省時省力但數(shù)據(jù)及時性差,難以適應(yīng)會計信息化對及時性的要求。由于會計數(shù)據(jù)采集的動態(tài)性,企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)能實時更新最新入庫的存貨價格并自動在會計信息系統(tǒng)中進行移動加權(quán)核算。因而,移動加權(quán)平均法成為當(dāng)前會計信息化下的最優(yōu)選擇。
3、壞賬準(zhǔn)備計提方法的新選擇:賬齡分析法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等方法。應(yīng)收賬款余額百分比法和銷貨百分比法雖然處理相對簡單、易于操作,但是它們忽略了應(yīng)收賬款拖欠時間與發(fā)生壞賬可能性之間的正比關(guān)系,而且在實際操作中會計人員存在較多的主觀經(jīng)驗判斷,不適于會計信息化系統(tǒng)的自動化。相比之下,應(yīng)收賬款賬齡分析法較為準(zhǔn)確合理地反應(yīng)了實際可收取賬款的真實性,人工核算存在計算量大、數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)的問題,然而對復(fù)雜數(shù)據(jù)的分析處理是信息化會計核算的一大優(yōu)勢。因而,賬齡分析法成為當(dāng)前會計信息化下的最佳選擇。
作者：劉燦彬 單位：湖北中煙有限責(zé)任公司
