窺探所得稅納稅計劃會計核算

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一、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/p>

成本費(fèi)用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費(fèi)用的低稅作用進(jìn)行研究。研究的根本目的就在于，進(jìn)一步對費(fèi)用支出過程所減輕的各種稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程中，在一定的限定條件范圍內(nèi)，企業(yè)的稅前列支的成本、費(fèi)用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內(nèi)的則不具有低稅作用。而對于成本費(fèi)用低稅作用的考察重點，則應(yīng)放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費(fèi)用、成本以及損失項目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項費(fèi)用和成本項目，必須按照分?jǐn)偟姆绞交蛘呤钦叟f的方式來對費(fèi)用和成本進(jìn)行計算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。

（二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計處理

在對企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行籌劃時，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，是采用權(quán)益法還是成本法對企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計核算，結(jié)果是不一樣的。這樣，差異的結(jié)果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運(yùn)用這部分收益資金。

（三）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行會計處理

虧損是任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生的，因為發(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔(dān)一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運(yùn)營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運(yùn)營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡早得到全部彌補(bǔ)。這就是利用虧損彌補(bǔ)的方法進(jìn)行會計處理，這也是企業(yè)在面臨風(fēng)險遭到虧損時經(jīng)常采用的彌補(bǔ)虧損的方式。

（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理

對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當(dāng)選取，能夠確保達(dá)到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實踐和應(yīng)用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內(nèi)的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當(dāng)?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質(zhì)量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇來達(dá)成遞延納稅的效果。接下來我們進(jìn)一步對折舊年限的變動進(jìn)行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達(dá)成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達(dá)成遞延納稅的目的。

二、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施

要想真正的提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員自身著手，提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質(zhì)。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程相一致的，因此，企業(yè)要想實施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點進(jìn)行深入的研究與分析。此外，我國企業(yè)還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應(yīng)的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業(yè)的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰(zhàn)和要求都是極高的。對于我國企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅實的基礎(chǔ)專業(yè)理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業(yè)務(wù)操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實際從業(yè)經(jīng)驗。例如，有一些企業(yè)通過贈送禮物的手段來吸引消費(fèi)者，保留客戶，對于企業(yè)來說，起就可以將這些費(fèi)用作為企業(yè)的廣告費(fèi)用納入企業(yè)的財務(wù)收支中。一旦企業(yè)本年的廣告費(fèi)用或者是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用超過了企業(yè)本年營業(yè)或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質(zhì)的、高業(yè)務(wù)水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結(jié)轉(zhuǎn)來進(jìn)行扣除。所以，對于企業(yè)來說，必須高度重視對于自身企業(yè)納稅籌劃人的培養(yǎng)。對納稅籌劃人員進(jìn)行稅法知識等相關(guān)培訓(xùn)，不僅能夠促進(jìn)其自身專業(yè)知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節(jié)稅籌劃技能相關(guān)的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進(jìn)行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業(yè)只有提升了企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)，才能更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，樹立起良好的企業(yè)形象。四、總結(jié)簡言之，會計核算在企業(yè)納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準(zhǔn)則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業(yè)納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關(guān)鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業(yè)納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業(yè)的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現(xiàn)的種種問題。最終，提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。

作者：吳奇玉 單位：湖南天易集團(tuán)有限公司