包裝物環(huán)境會(huì)計(jì)核算淺議

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一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的飛速發(fā)展，包裝物的種類和樣式日益豐富，給我們的生產(chǎn)、生活帶來(lái)了實(shí)用、便利和美觀。然而，由于包裝物類型、品種、數(shù)量的日益豐富，包裝物帶來(lái)的環(huán)境負(fù)擔(dān)越加嚴(yán)重，不僅造成了物資的極大浪費(fèi)，更給后續(xù)的包裝物處置增加了負(fù)擔(dān)，加重環(huán)境污染。據(jù)估算，我國(guó)快遞也每年消耗的紙類廢棄物超過(guò)900萬(wàn)噸、塑料廢棄物約180萬(wàn)噸，并呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。而在我國(guó)目前的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)和消費(fèi)者無(wú)需承擔(dān)因此帶來(lái)的環(huán)境污染成本。由于包裝物的賬面價(jià)值普遍較低，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法僅按其賬面價(jià)值反映對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，包裝物核算對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)效益影響較小。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視，包裝物帶來(lái)的環(huán)境污染已不容忽視。如何計(jì)量和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)包裝物帶來(lái)的環(huán)境影響，做好包裝物的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)環(huán)境友好型企業(yè)的發(fā)展，不僅對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，更能保護(hù)我們賴以生存的環(huán)境，讓經(jīng)濟(jì)、生態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)及包裝物研究情況

（一）關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，是估量某個(gè)特定經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理等學(xué)科融合的新興學(xué)科，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境逐步惡化而引發(fā)社會(huì)各界關(guān)注情境下產(chǎn)生的。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日益重視，環(huán)境會(huì)計(jì)成為專家學(xué)者研究的熱點(diǎn)之一，各專家學(xué)者紛紛研究關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐應(yīng)用。1.國(guó)外研究現(xiàn)狀。環(huán)境會(huì)計(jì)最初產(chǎn)生于西方國(guó)家，始于20世紀(jì)70年代初F.A.Beams的《PollutionControlTransformResearchofSocialCosts》一書，當(dāng)時(shí)人們開始關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的環(huán)境成本問(wèn)題。隨后西方各國(guó)及聯(lián)合國(guó)組織陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)環(huán)境保護(hù)法案，并圍繞企業(yè)生產(chǎn)提出構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范、建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和評(píng)價(jià)制度。聯(lián)合國(guó)多次出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)定以指導(dǎo)、促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)行，西方各國(guó)結(jié)合自身自然資源條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、行業(yè)特點(diǎn)等指導(dǎo)本國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算及相關(guān)環(huán)境信息披露。美國(guó)根據(jù)本國(guó)豐富的自然資源，率先在環(huán)境資源核算與環(huán)境成本上展開研究，在1975年將環(huán)境核算列為企業(yè)必須披露的內(nèi)容之一。2008年，美國(guó)、加拿大與澳大利亞聯(lián)合頒布《2008年國(guó)民賬戶體系》，將環(huán)境信息科目核算與整體目標(biāo)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，形成了指標(biāo)化的財(cái)務(wù)報(bào)表披露體系，環(huán)境信息通過(guò)報(bào)表加以傳遞表達(dá)。目前歐美國(guó)家在發(fā)展中形成了系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算、方法、信息披露以及自然資產(chǎn)核算等的法律規(guī)范體系，推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用。日本在2002年修訂了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)（2002）》，又于2005年將該法案進(jìn)行系統(tǒng)整理，新推出《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)（2005）》，強(qiáng)調(diào)了資源分類、明確了成本核算、明晰了構(gòu)成內(nèi)容、強(qiáng)制要求披露環(huán)境信息報(bào)表等，進(jìn)一步指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。相關(guān)環(huán)境成本、環(huán)境核算、不確定性事項(xiàng)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露貫穿于整個(gè)西方環(huán)境會(huì)計(jì)的研究中，目前國(guó)外已基本形成了標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境會(huì)計(jì)框架體系。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論起步較晚，是在借鑒西方國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。早期我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要是沿襲西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、政策規(guī)定及實(shí)踐應(yīng)用，1992年廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系領(lǐng)軍人物葛家澍和李若山發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮———綠色會(huì)計(jì)理論》，標(biāo)志著我國(guó)正式引入環(huán)境會(huì)計(jì)理論。2001年，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)相繼成立，2003年環(huán)保部的《企業(yè)信息公開報(bào)告》要求企業(yè)如實(shí)進(jìn)行環(huán)境相關(guān)信息披露，2015年國(guó)務(wù)院印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》。此外，證監(jiān)會(huì)、環(huán)保部、全國(guó)人大等還先后頒布、通過(guò)了一系列要求企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任的政策文件，一系列文件、政策將我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)推上研究熱點(diǎn)。隨著相關(guān)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)理論建設(shè)方面取得了突出成就。專家、學(xué)者在研究西方環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)人口數(shù)量龐大及自然資源特點(diǎn)，提出適合我國(guó)企業(yè)及環(huán)境特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，如在環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、一般原則、資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本費(fèi)用類等要素的科目設(shè)置、核算內(nèi)容、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制形式及內(nèi)容等方面提出了建設(shè)性意見。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究較多集中在自然資源領(lǐng)域、部分重污染行業(yè)企業(yè)以及其他跟環(huán)境直接相關(guān)的企業(yè)環(huán)境成本費(fèi)用如排污費(fèi)、環(huán)保治理費(fèi)、綠化費(fèi)等內(nèi)容，其他企業(yè)日常業(yè)務(wù)如包裝物經(jīng)營(yíng)等未直接影響環(huán)境的行為，較少與環(huán)境會(huì)計(jì)相結(jié)合。在環(huán)境會(huì)計(jì)的披露和監(jiān)督方面，我國(guó)目前無(wú)統(tǒng)一、全面的披露要求和標(biāo)準(zhǔn)，僅有部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境活動(dòng)的披露，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自主性較大、可比性差。雖然我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中取得了顯著成果，對(duì)促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)起到了重要作用，但我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展未成熟，未形成統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范及制度方法，專家、學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)概念的界定、核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)、披露內(nèi)容、披露形式等未形成統(tǒng)一定論，可執(zhí)行的具體操作內(nèi)容、方法有限，環(huán)境會(huì)計(jì)范圍和應(yīng)用領(lǐng)域有限，實(shí)踐落地困難。同時(shí)，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)未能以規(guī)范形式得以在各類線上線下課程傳授，在各種職稱考試中也未見環(huán)境會(huì)計(jì)蹤影，因此各類財(cái)會(huì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論知識(shí)知之甚少。

（二）關(guān)于包裝物的研究

在生產(chǎn)流通過(guò)程中，包裝物是企業(yè)為包裝產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。包裝物可分為兩部分，一部分是作為企業(yè)商品的組成部分，如電視機(jī)的包裝箱、包裝襯衫的盒、裝酒的瓶等；另一部分是為企業(yè)保存或保管另一種存貨的包裝容器等，如裝油的桶、裝酒的壇。包裝物作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常用的物資，具有取得成本低、使用便利、能增加企業(yè)及產(chǎn)品形象、處置方便、附加價(jià)值高等優(yōu)點(diǎn)，在各類企業(yè)中大量使用。目前我國(guó)對(duì)包裝物的研究主要集中在各行業(yè)的包裝物回收、利用及業(yè)務(wù)管理方面，如霍海琳（2019）對(duì)材料包裝物回收管理的實(shí)踐與思考，程文思、高靜萍（2019）分析A公司快遞包裝物的回收與再利用等，而對(duì)包裝物種類、性質(zhì)、用途、后續(xù)處置及環(huán)境影響等研究文獻(xiàn)較少。在包裝物的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究方面，主要集中在包裝物傳統(tǒng)的涉稅業(yè)務(wù)、押金核算、特定行業(yè)包裝物核算等內(nèi)容，未從環(huán)境視角將包裝物經(jīng)營(yíng)行為與會(huì)計(jì)結(jié)合研究。大部分包裝物賬面價(jià)值低，其帶來(lái)的產(chǎn)品成本或費(fèi)用增量少，導(dǎo)致企業(yè)未給與過(guò)多關(guān)注。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在包裝物經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨意性較大。但大量、隨意使用包裝物給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了巨大負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未將包裝物納入環(huán)境會(huì)計(jì)視角。

（三）研究述評(píng)

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，現(xiàn)行發(fā)展及應(yīng)用領(lǐng)域有限。包裝物取得成本低，隨意使用和丟棄包裝物給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)擔(dān)越來(lái)越嚴(yán)重。在現(xiàn)行的研究中，極少有將包裝物會(huì)計(jì)核算和環(huán)境會(huì)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究。探索改變傳統(tǒng)包裝物核算方式，從環(huán)境會(huì)計(jì)視角研究包裝物的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，進(jìn)行包裝物環(huán)境會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐和落地，這是一個(gè)需要深入探索的問(wèn)題，也成為環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐不斷發(fā)展的需要，對(duì)改善社會(huì)生態(tài)環(huán)境、監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、提高人民生活質(zhì)量有重要意義。

三、包裝物的環(huán)境會(huì)計(jì)核算探索

（一）現(xiàn)行包裝物會(huì)計(jì)核算方法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于包裝物的會(huì)計(jì)核算，僅根據(jù)包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本金額，通過(guò)“原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，或計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”等損益類科目，進(jìn)而影響利潤(rùn)表。包裝物發(fā)出業(yè)務(wù)具體會(huì)計(jì)分錄如下表所示：由于包裝物賬面價(jià)值普遍較低，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式下，包裝物的會(huì)計(jì)核算并未對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)效益產(chǎn)生較大影響。但包裝物帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題卻日益嚴(yán)重，如不將包裝物納入環(huán)境會(huì)計(jì)范圍，將無(wú)法衡量和體現(xiàn)企業(yè)包裝物經(jīng)營(yíng)行為帶來(lái)的環(huán)境影響，也無(wú)法有效提升企業(yè)的環(huán)境保護(hù)觀念和行為。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)科目設(shè)置

諸多學(xué)者在探索環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)用時(shí)，提出應(yīng)單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目，以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資源、環(huán)境的耗費(fèi)及影響情況，并掌握企業(yè)環(huán)境行為對(duì)財(cái)務(wù)效益的影響。不同學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)科目應(yīng)如何設(shè)置提出不同的看法，如在設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)要素時(shí)，有三要素、四要素、五要素、六要素等幾種分類。本文在綜合大部分學(xué)者研究及結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)環(huán)境行為實(shí)際，比較認(rèn)同六要素說(shuō)，即在環(huán)境會(huì)計(jì)下設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境費(fèi)用等六大類環(huán)境會(huì)計(jì)要素，并在每一類環(huán)境會(huì)計(jì)要素下設(shè)置具體的環(huán)境會(huì)計(jì)科目。如在環(huán)境資產(chǎn)下設(shè)置“環(huán)保固定資產(chǎn)”、“環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)”“環(huán)境累計(jì)折舊”等科目，在環(huán)境負(fù)債下設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”“應(yīng)付環(huán)保罰款”“其他環(huán)保應(yīng)付款”等，其他類環(huán)境會(huì)計(jì)要素也應(yīng)結(jié)合實(shí)際設(shè)置對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如可按照下表修改、設(shè)置、增加或減少環(huán)境會(huì)計(jì)科目：環(huán)境會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目環(huán)境資產(chǎn)環(huán)保固定資產(chǎn)；環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)；環(huán)保改造后資產(chǎn)；資源類資產(chǎn)；環(huán)境累計(jì)折舊等環(huán)境負(fù)債應(yīng)付環(huán)保費(fèi)；應(yīng)交環(huán)保稅—資源稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、消費(fèi)稅等；應(yīng)付污染治理費(fèi)；應(yīng)付環(huán)保罰款；應(yīng)付融資租賃環(huán)保設(shè)備款；預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債—未決環(huán)保訴訟等；其他環(huán)保應(yīng)付款等根據(jù)包裝物帶來(lái)的環(huán)境污染情況，亦應(yīng)將包裝物帶來(lái)的環(huán)境影響納入環(huán)境會(huì)計(jì)范圍。在具體核算時(shí)，可按照不同企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)流程、包裝物種類及其造成的污染后果等，在不同環(huán)境會(huì)計(jì)一級(jí)科目及明細(xì)科目下核算。

（三）包裝物環(huán)境會(huì)計(jì)賬務(wù)處理建議

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)包裝物及包裝物帶來(lái)的污染，可根據(jù)具體情況，在每類環(huán)境會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，以反映包裝物的污染和給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響。如企業(yè)可將包裝物分為企業(yè)回收的包裝物和企業(yè)不回收的包裝物，分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。對(duì)于企業(yè)回收的包裝物，在銷售產(chǎn)品后將予以回收，可按照傳統(tǒng)包裝物收取押金的方式，通過(guò)往來(lái)科目“其他應(yīng)付款”核算即可，即借“銀行存款”、貸“其他應(yīng)付款”。而對(duì)于企業(yè)不回收的包裝物，需要結(jié)合國(guó)家對(duì)污染物的管理政策、稅收情況及其對(duì)環(huán)境的污染情況，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒?，估量造成環(huán)境影響的金額，如按包裝物污染的機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等進(jìn)行計(jì)量和核算。在會(huì)計(jì)分錄方面，目前不少學(xué)者建議仍通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目核算，如借“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等，貸“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”進(jìn)行核算，但這種核算方式未能在賬務(wù)中清晰體現(xiàn)包裝物污染情況。因此，建議設(shè)置專門的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，用以核算包裝物污染造成的環(huán)境影響，如根據(jù)包裝物的污染成本或費(fèi)用，借“環(huán)境成本-包裝物污染成本”、“環(huán)境費(fèi)用-包裝物污染罰款”等，貸“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”，如此通過(guò)會(huì)計(jì)科目便可清晰反映企業(yè)因包裝物經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的環(huán)境影響，為企業(yè)和政府控制包裝物污染、加強(qiáng)保護(hù)環(huán)境提供有效信息。對(duì)于收到的政府環(huán)?；鹧a(bǔ)助等，可借“銀行存款”，貸“環(huán)保補(bǔ)助收入-包裝物環(huán)保補(bǔ)助”等。通過(guò)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目，具體核算因包裝物污染帶來(lái)的環(huán)境影響，以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)效益的影響，進(jìn)而為環(huán)境保護(hù)提供有效信息。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

在每月核算結(jié)束后，企業(yè)要定期披露包裝物的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以供信息使用者了解包裝物對(duì)環(huán)境及財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響。由于現(xiàn)行我國(guó)尚未出臺(tái)統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)指南及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，企業(yè)可根據(jù)自身情況，可在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表之下增加相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)科目和附注信息進(jìn)行披露，也可單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露，同時(shí)輔以報(bào)表附注進(jìn)一步解釋和說(shuō)明相關(guān)信息。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息更加清晰、具體、明確，鼓勵(lì)企業(yè)采用單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的披露方式。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)起步晚，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的諸多理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題仍在探索中，國(guó)家亦尚未出臺(tái)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則及規(guī)范，因此很多企業(yè)尚未能合理運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)核算其經(jīng)營(yíng)行為帶來(lái)的環(huán)境影響。而環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)挿?，涉及如自然資源利用及損耗、大氣污染、水污染、固體廢棄物污染等各方面的環(huán)境問(wèn)題，專家學(xué)者研究范圍寬泛，目前尚無(wú)法細(xì)化到到每一方面的環(huán)境會(huì)計(jì)研究。包裝物價(jià)值普遍不高，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)效益影響小，企業(yè)往往不重視包裝物經(jīng)營(yíng)。但包裝物帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題已日益嚴(yán)峻，包裝物污染造成了各類人類疾病、地球自然資源、生物資源的損毀。若不重視包裝物的環(huán)境會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，細(xì)化和充實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，計(jì)量和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的環(huán)境影響，人類的賴以生存的環(huán)境將進(jìn)一步惡化，屆時(shí)我們必須花費(fèi)更大的代價(jià)去恢復(fù)和重建我們的生存環(huán)境。唯有從國(guó)家層面重視包裝物的環(huán)境污染，深入研究污染來(lái)源及處置情況，加快科技應(yīng)用，完善包裝物包裝收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、污染控制措施、懲罰措施、環(huán)保稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其他標(biāo)準(zhǔn)，并將之與環(huán)境會(huì)計(jì)相結(jié)合，制定環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，才能真正衡量和改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境污染行為。因此，研究包裝物的環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，僅有學(xué)者的理論研究還不夠，仍需國(guó)家相關(guān)部門政策的制定、執(zhí)行、稅費(fèi)征收等相互配合，同時(shí)輔以統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法，方能從實(shí)踐層面落實(shí)包裝物的環(huán)境會(huì)計(jì)處理。

作者:盧春梅 藍(lán)藝花 單位:廣西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院