會計電算化模式下的內(nèi)部控制研究

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一、會計電算化模式下加強內(nèi)部控制的必要性

（一）會計檔案的無紙化改革要求強化內(nèi)部控制。

在傳統(tǒng)手工手段下，相關的會計信息以表、證、賬等形式被存儲于不同的紙張上，刪減、修改以及增加會計賬冊或者會計憑證等都可以從印章和各自的筆跡上去分清責任，難以不留痕跡地對信息進行偽造與修改。但在會計電算化的模式下，會計信息是憑借數(shù)據(jù)庫文件的方式存留在磁光的介質上的，這種無紙化的賬冊與憑證很容易被不留痕跡地偽造與篡改，從而給內(nèi)部控制帶來了更多的壓力與挑戰(zhàn)。另外，光或者磁介質對保存環(huán)境的要求也特別高，若是操作不慎很容易被破壞，而且恢復起來也特別不容易，這無疑提醒著強化內(nèi)部控制的必要性。

（二）互聯(lián)網(wǎng)時代的進步要求強化內(nèi)部控制。

邁入了互聯(lián)網(wǎng)的信息時代后，互聯(lián)網(wǎng)功能在財務會計中的運用已經(jīng)成為不爭事實，財務數(shù)據(jù)的加工、財務信息的保管、處理等工作都變得更加迅速、便捷。但不可忽視的是，網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)很容易遭受網(wǎng)絡黑客的攻擊或者病毒的干擾，一旦發(fā)生勢必會帶來不可估量的損失，因此，加強內(nèi)部控制不僅是時展所需，更是確保會計工作安全性的需要。

（三）會計工作對會計人員綜合素質以及計算機系統(tǒng)可靠性的依賴，要求強化內(nèi)部控制。

在傳統(tǒng)手工記賬的方式下，會計工作質量的考評標準之一就是會計工作人員綜合素質與業(yè)務水平、對會計法律法規(guī)的理解與掌握程度、工作態(tài)度以及相應的執(zhí)行效果等。財務部門經(jīng)過長期的探索與實踐，已經(jīng)積累了不少經(jīng)驗、取得了不少成果，構建了較為完善的管理制度，會計電算化的施行使得傳統(tǒng)手工管理方式?jīng)]有了存在的基礎，必須要有新型的管理方式去取代它，計算機系統(tǒng)可靠性的保障必然要求構建更加合理的管理與控制制度，從而減少由于不良風險而給會計信息帶來的威脅，所有這些都要求在更大程度上完善內(nèi)部控制機制。

（四）會計電算化授權方式所發(fā)生的改變需要強化內(nèi)部控制。

在傳統(tǒng)的手工會計工作系統(tǒng)中，一項重要的經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生到形成相關的賬務處理信息，每個環(huán)節(jié)都要求有操作權限的工作人員審核簽章之后才能進行辦理，這種傳統(tǒng)意義上的管理手段雖然速度較慢，但能在一定程度上防止作弊行為的發(fā)生。但是在會計電算化環(huán)境下，權限分工與規(guī)范的主要方式就是口令授權，口令并不像印章那樣由專門人員去負責，而是內(nèi)存放于計算機的系統(tǒng)之內(nèi)，一旦被他人以非法手段獲得或者被偷看，將會帶來巨大的隱患，這樣的案例在日常生活中并不少見，因此，要強化內(nèi)部控制，盡可能地規(guī)避諸如此類的風險的出現(xiàn)。

二、會計電算化模式下加強內(nèi)部控制的相關措施

（一）明確職責分工，強化內(nèi)部控制。

電算化部門的相關負責人必須要將職責分工和組織控制工作完美的結合起來，以實現(xiàn)有效的職權分離，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作等不良行為。首先，會計電算化的崗位可以被分為出納人員、軟件操作、計算機會計主管、檔案管理、數(shù)據(jù)分析以及點算審查等崗位，同時要對每個崗位做出詳細、具體的崗位規(guī)范的要求、工作權限設定等，督促每個工作人員都能夠在自身的工作崗位上各盡其責，從而在保證工作質量的基礎上杜絕諸如舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生；其次，在安排崗位之時，除了考慮與權衡每個工作人員的能力之外，還要注重遵循業(yè)務相分離的重要原則，對于每一項有可能引發(fā)欺詐和作弊發(fā)經(jīng)濟業(yè)務，都不能由一個部門或者一人獨自經(jīng)手，必須由不同的部門和人員去承擔不同的職責與任務；再者，明確職責分工還要求領導者深入到基層工作中去，了解與掌握基層財務工作的現(xiàn)實情況，并且加強與相關工作人員的溝通和交流，從而在全方位地了解與掌握每一個工作人員所具有的能力和素質的基礎上，合理地進行工作崗位的安排，確保因才設崗、因崗設人，充分發(fā)掘出人才的潛能，為內(nèi)部控制工作提供更加更堅實的人力資源基礎。

（二）強化對系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)化控制。

對財務系統(tǒng)環(huán)境進行有效的管理與控制，可以在保證內(nèi)部控制更好地滿足會計電算化環(huán)境發(fā)展要求的前提下促進內(nèi)部控制質量的增強。首先，要對會計中的制度、組織、系統(tǒng)開發(fā)與安全維護等系統(tǒng)環(huán)境的各項環(huán)節(jié)進行實時性的監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時采取必要的完善措施，從而使得系統(tǒng)環(huán)境能夠具有更加高效、安全的特征；其次，做好硬件安全控制、實體安全控制、網(wǎng)絡安全控制以及電腦軟件病毒防范等工作，并將各項工作的具體細節(jié)嚴格記錄在案，以便在查驗時有證可據(jù)，在此工作中要派遣高素質的全能型專業(yè)人員，對系統(tǒng)環(huán)境進行實時地維護與整修，滿足內(nèi)部控制的發(fā)展要求；第三，要進行必要的網(wǎng)上公證，網(wǎng)上公證指的是運用網(wǎng)絡的實時傳輸功能和越來越豐富的網(wǎng)絡服務項目，逐步實現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控。比如，可以在專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)認證機構申領私有密匙與數(shù)字簽名，一旦發(fā)生交易，交易雙方都要將相關證明和單據(jù)傳輸?shù)秸J證機構，由認證機構對其進行數(shù)字簽名、確認與加密，然后將未加密的憑證和加密憑證同時傳回交易雙方，這樣的交易使得交易一方很難篡改另一方的交易憑證，進一步提升了相關財務工作的安全性、真實性、合理性。

（三）完善內(nèi)部審計工作。

措施；要對計算機內(nèi)的數(shù)據(jù)和書面材料所具有的一致性進行檢查，比如查看賬冊的內(nèi)容，要盡可能地做到賬表相符，對于錯誤的、不妥的賬表處理現(xiàn)狀應當進行及時的調整；要進一步加強對操作管理的審計，審計的內(nèi)容要涵蓋操作人員的工作權限與工作責任、上級操作記錄是否完善、原始憑證與記賬憑證的完整性等，并且定期或者不定期地通過專題會議的方式將審計情況以及獎懲結果告知所有相關部門，讓內(nèi)部審計工作更加公開、公正、透明，切實地為內(nèi)部控制質量的增強提供不可多得的活力源泉。此外，還要成立獨立的審計部門，專門針對內(nèi)部控制與相關的一些財務工作進行管控，盡量避免由于部門牽連而導致的責任推諉等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，讓內(nèi)部審計在促使內(nèi)部控制增強等方面發(fā)揮出更大的作用。計算機技術的普及應用使會計電算化的發(fā)展與運用已經(jīng)成為不可爭辯的事實，這種靈活方便的會計模式早已為廣大財務工作者所接受，它為會計工作的改革以及財務管理工作的現(xiàn)代化進程提供了強而有力的支持。也正是因為如此，在會計電算化模式下，加強內(nèi)部控制、防止新的財務風險的出現(xiàn)也成為了現(xiàn)代財務工作的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制工作是一個長期的、系統(tǒng)的、復雜的工程，需要在實踐中不斷探索才能更好地滿足會計電算化工作環(huán)境的要求，降低財務風險，讓新形勢下的財務會計工作沿著健康的軌道運行。

作者：高二娟 單位：平高集團有限公司