營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響
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摘要：2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)開始在全國(guó)范圍內(nèi)推行。建筑業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)服務(wù)行業(yè)將全部納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。在我國(guó)實(shí)施了60多年的營(yíng)業(yè)稅終于完全退出歷史舞臺(tái)。詳細(xì)分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，分別從積極的影響和消極的影響兩大方面入手，為改善建筑業(yè)的稅務(wù)管理，提出了相應(yīng)的措施。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)影響；建議
1背景分析
隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的推進(jìn)，建筑業(yè)在我國(guó)得到了蓬勃的發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)起著不可替代的作用。營(yíng)改增是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要手段，在營(yíng)改增的背景下，建筑行業(yè)面臨很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何利用好營(yíng)改增這一柄雙刃劍，分析營(yíng)改增帶來(lái)的影響并進(jìn)行合理的籌劃對(duì)于建筑行業(yè)至關(guān)重要。
2營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的影響
2．1營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的積極影響
2．1．1減少建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問題
營(yíng)業(yè)稅的一大弊端就是存在重復(fù)納稅，沒有考慮流通過程中上一環(huán)節(jié)已經(jīng)納稅的事實(shí)，在本環(huán)節(jié)需要重新計(jì)算交稅。具體到建筑業(yè)中的體現(xiàn)為：企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備和材料的環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了對(duì)應(yīng)貨物和資產(chǎn)的增值稅，這些貨物和資產(chǎn)的價(jià)值在轉(zhuǎn)移到提供的建筑服務(wù)的過程中需要重新繳納對(duì)應(yīng)的增值稅，因此存在嚴(yán)重的重復(fù)納稅。改征增值稅后，針對(duì)提供的建筑服務(wù)，只對(duì)建筑服務(wù)中本環(huán)節(jié)增值部分征稅，換言之也就是對(duì)建筑服務(wù)銷售額中扣除了上述設(shè)備和材料的價(jià)款，因此很好的避免了營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)納稅的弊端。
2．1．2助推建筑行業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)械自動(dòng)化
營(yíng)改增之后，建筑行業(yè)購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以銷項(xiàng)稅額，這可以在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，這就在一定程度上增加了企業(yè)購(gòu)買機(jī)械化設(shè)備的動(dòng)機(jī)，同時(shí)建筑業(yè)一直以來(lái)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人力成本占到企業(yè)總成本的1／5左右，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要支付給工人大量的工資，而工資支出不能使企業(yè)取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就會(huì)使得企業(yè)盡可能的加大對(duì)機(jī)械設(shè)備的投資，使得經(jīng)營(yíng)過程中利用機(jī)械設(shè)備來(lái)取代人力。因此營(yíng)改增會(huì)推動(dòng)建筑行業(yè)向高度的機(jī)械自動(dòng)化發(fā)展，促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
2．1．3促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范化
在營(yíng)改增之前建筑行業(yè)普遍存在非法的分包和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營(yíng)問題，比如建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)分包給沒有施工資質(zhì)的小施工隊(duì)，這在一定程度上存在著安全隱患。這種類似的非法的分包和轉(zhuǎn)包不宜被執(zhí)法機(jī)關(guān)察覺。營(yíng)改增之后，由于銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅模式，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中分包和轉(zhuǎn)包的交易被記錄和反映，這就被迫企業(yè)選擇合規(guī)的分包和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營(yíng)方式。同時(shí)基于自身利益，企業(yè)也傾向于選擇能夠開局增值稅專用發(fā)票的一般納稅人來(lái)分包和發(fā)包。因此營(yíng)改增能夠規(guī)范建筑行業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展。
2．2營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的消極影響
2．2．1建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能加重
營(yíng)改增理論上能減輕企業(yè)的稅負(fù)，但這是建立在企業(yè)能夠取得各項(xiàng)支出的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，然而現(xiàn)階段建筑業(yè)不同的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的取得差異很大，這就決定了企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)變化的不確定性。試算一下建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的金額占當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的多大比重可以使得營(yíng)改增前后稅負(fù)相同。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額（含稅銷售額）為X。那么營(yíng)改增之前的稅負(fù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0．03X，營(yíng)改增之后的銷項(xiàng)稅額為1／（1＋11％）＊11％X，即0．099X，如果要達(dá)到營(yíng)改增前后稅負(fù)相同則當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0．069X。也就是當(dāng)企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票金額占當(dāng)期銷詳稅額的比重達(dá)到69．7％時(shí)，其稅負(fù)將持平。如果小于這一比重營(yíng)改增后的稅負(fù)還會(huì)上升。以上分析可知稅負(fù)的變化主要取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，而現(xiàn)階段影響建筑行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票的取得的有以下情形：營(yíng)改增后導(dǎo)致建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的原因有以下幾個(gè)方面：（1）建筑行業(yè)采購(gòu)材料的專用發(fā)票很難取得。建筑行業(yè)很多項(xiàng)目是在偏遠(yuǎn)的地區(qū)施工，在施工過程中需要采購(gòu)大量的沙、土、磚瓦、石灰往往就近解決，而就近采購(gòu)這些材料只能選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，因?yàn)槿绻x擇一般納稅人作為供應(yīng)商往往需要支付高昂的運(yùn)費(fèi)增加采購(gòu)成本。因此絕大多數(shù)情況下這些材料在采購(gòu)的過程中因只能選擇小規(guī)模納稅人而不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（2）勞動(dòng)力成本不能取得增值稅專用發(fā)票。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，企業(yè)成本支出中有將近30％的屬于人力資本支出，而勞務(wù)支出不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。營(yíng)改增之后建筑行業(yè)的稅率由3％提高到11％，這將在很大程度上提高企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2．2．2現(xiàn)金流不足
建筑企業(yè)在辦理收入結(jié)算時(shí)，通常會(huì)被甲方先扣留質(zhì)量保證金以及工人的工資，而建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)力密集型行業(yè)，因此被扣留的資金占據(jù)收入很大比重，這就導(dǎo)致企業(yè)開具全額發(fā)票的同時(shí)有大部分款項(xiàng)不能收回，使得企業(yè)需要繳納未收回款項(xiàng)的稅金，這將在一定程度上造成企業(yè)的現(xiàn)金流不足。
2．2．3會(huì)計(jì)核算難度增加
從核算的角度，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，采用營(yíng)業(yè)額乘以3％稅率即可，而增值稅的計(jì)算涉及到納稅人主體的劃分，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的核算是不一致的。同時(shí)一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額需要用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)于哪些進(jìn)項(xiàng)稅額是可抵扣的需要專業(yè)的知識(shí)進(jìn)一步甄別。從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的角度，營(yíng)業(yè)稅所涉及的會(huì)計(jì)科目較簡(jiǎn)單，包括“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”兩個(gè)科目。而增值稅的會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)科目較多，包括進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅費(fèi)等，增加了會(huì)計(jì)處理的難度。
3建筑行業(yè)營(yíng)改增后的應(yīng)對(duì)措施
3．1增加進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的獲取渠道
3．1．1材料采購(gòu)方面
在建筑施工項(xiàng)目開展前，應(yīng)充分考慮好選擇哪些供應(yīng)商，盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票。針對(duì)沙、土、磚瓦、石灰的采購(gòu)，應(yīng)考慮到一般納稅人開據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可以抵扣，這變相的能夠降低采購(gòu)成本，進(jìn)而來(lái)比較和計(jì)算究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，要擯棄唯價(jià)格高低的決策方法。同時(shí)對(duì)于零星材料的采購(gòu)如無(wú)法避免的要從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，也應(yīng)與供應(yīng)商協(xié)商，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行請(qǐng)示看是否可以代開增值稅專用發(fā)票。3．1．2降低人力成本方面加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)，減少建筑業(yè)施工過程對(duì)人力的依賴，助推產(chǎn)業(yè)升級(jí)。這將在增大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，降低企業(yè)的人力成本的支出。避免建筑企業(yè)在營(yíng)改增后由于稅率提高出現(xiàn)占成本支出較大的人力成本支出由于無(wú)法獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票導(dǎo)而致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的局面。
3．2合理安排工程結(jié)算時(shí)間，緩解現(xiàn)金流緊張
建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中要誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，注重提高自己的信譽(yù)度，爭(zhēng)取在工程結(jié)算方面提高話語(yǔ)權(quán)。在于下游企業(yè)計(jì)算的過程中，盡可能的使下游企業(yè)能夠按工程進(jìn)度準(zhǔn)時(shí)結(jié)算，同時(shí)足額支付。在于上游企業(yè)的采購(gòu)過程中，依靠企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的信譽(yù)，先開票后付款，即先取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票及時(shí)認(rèn)證抵扣，等收到工程款項(xiàng)再結(jié)算，這樣能大大緩解建筑企業(yè)現(xiàn)金流緊張的局面。
3．3提高建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算能力
3．3．1加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)
財(cái)務(wù)人員為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)并加強(qiáng)考核，使財(cái)務(wù)人員從營(yíng)業(yè)稅的思維模式中盡快轉(zhuǎn)到增值稅的思維模式，全面認(rèn)識(shí)增值稅，從而做好稅務(wù)的整體籌劃工作；其次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增模式的認(rèn)識(shí)，全面了解國(guó)家關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)法律法規(guī)，減少稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．3．2財(cái)務(wù)人員自身主動(dòng)學(xué)習(xí)
為了適應(yīng)營(yíng)改增的浪潮，如果建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員仍然停滯不前，停留在營(yíng)業(yè)稅的模式下，將會(huì)被社會(huì)淘汰。財(cái)務(wù)人員必須積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，全面認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，做好新知識(shí)的補(bǔ)充，在實(shí)踐中不斷的摸索，才能提高自身的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，并站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃。
4總結(jié)
全面營(yíng)改增對(duì)于建筑業(yè)的健康發(fā)展是一次難得的機(jī)遇，同時(shí)也充滿了挑戰(zhàn)。對(duì)政策的細(xì)致解讀、全面理解和充分利用將是工作重中之重。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，誰(shuí)先充分掌握了政策，誰(shuí)就掌握了發(fā)展的先機(jī)。建筑行業(yè)應(yīng)該在營(yíng)改增的背景下，合理規(guī)避不利的一面，充分利用有利的一面實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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作者：張喜光 單位：新鄉(xiāng)學(xué)院