防范會計造假的對策與建議

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摘要：對會計造假的防范對策研究一直沒有停滯過。按照政務公開的要求，財政部共計了37期檢查公告，將每年檢查處理結果進行公開曝光，引起社會各界的強烈反響，對會計造假行為起到了有效的警示和威懾作用。會計造假具體表現(xiàn)形式主要有原始憑證造假、會計賬簿造假、會計核算造假、會計報表造假等四種類型。會計造假究其原因是多方面的，會計造假具有很大的危害性，防范與打擊會計造假必須從會計工作全方位、全過程、全員參與上狠下功夫。

關鍵詞：會計造假原因危害對策建議

1會計造假表現(xiàn)形式與類型

會計造假，是指會計活動中當事人故意以欺詐、舞弊等手段，偽造、變造虛假會計信息，歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項，以達到特定利益的集團或個人的違法行為。會計造假是會計信息質量問題的突出表現(xiàn)。會計信息的產(chǎn)生要經(jīng)過數(shù)據(jù)的收集、加工整理和輸出三個基本環(huán)節(jié)，會計造假表現(xiàn)在三個方面：一是會計確認缺少或編造事實依據(jù)；二是會計計算、記錄歪曲經(jīng)濟活動和業(yè)務事項；三是會計報告不完整，或出具虛假報告。具體表現(xiàn)形式主要有原始憑證造假、會計賬簿造假、會計核算造假、會計報表造假等四種類型。

1.1會計原始憑證造假

原始憑證是會計信息的基礎，會計作為一個信息系統(tǒng)，其真實性在于原始憑證的真實性。如有會計造假，先從原始憑證入手，當事人以白條入賬或偽造發(fā)票、憑證，造成會計信息失真。

1.2會計賬簿造假

會計賬簿的信息來自記賬憑證，如果憑證造假，會計賬簿也就失真。還有的亂設會計科目，財務管理混亂，或者做假賬，隱瞞活動真相。還有的采取抽單不入賬的手法，私設“小金庫”，或建立“賬外賬”，備以應付不同的需要。也有的會計核算缺乏系統(tǒng)性，隨意采用會計技術、方法，使會計信息失實。

1.3會計核算作假

有會計人員不區(qū)分成本核算對象，亂計成本，使各成本核算對象歸集的成本不實；有的沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，使本期成本不實；有的成本信息失真，甚至重復計提稅金、費用，相關原始憑證丟失等。

1.4會計報告(報表)造假

會計報表是用來綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的報告性文件，但是，有單位的會計報表造假，難能提供完整、規(guī)范、真實和有價值的會計信息。有虧損企業(yè)故意虛高財務狀況和經(jīng)營成果，而有效益好的企業(yè)則出于不同目的，或隱瞞收入、或少繳稅費、或截留利潤。

2會計造假的原因會計造假，究其原因是多方面的，主要有以下幾個方面。

2.1有政府部門官員授意造假

有的地方政府官員為保官位，為自己提升，造假政績，下達不切實際的地方社會經(jīng)濟增長指標；有的領導干部暗示或指使下屬單位和企業(yè)為完成上級下達的指標任務而弄虛作假。

2.2當事會計人員屈從權勢，被動造假

現(xiàn)行的經(jīng)濟體制中，會計人員與單位負責人是從屬關系，單位負責人為謀利向下屬施壓，讓會計人員弄虛作假。當前經(jīng)濟活動中的會計造假，多數(shù)不是會計人員主觀故意的，是由握權的負責人指使所造成的。

2.3涉案會計人員法制觀念與職業(yè)道德素質低

在我國建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣侵蝕著會計人員的職業(yè)道德操守。涉案會計人員罔顧法律法規(guī)與職業(yè)道德，受私欲的驅動，主觀故意造假，利用職務之便和管理漏洞監(jiān)守自盜，貪污、挪用公款，違法犯罪。

3會計造假的危害

會計造假具有很大的危害性，認清這些危害性將有利于提高會計信息質量。具體的危害性表現(xiàn)在以下五個方面。

3.1傳遞錯誤信息，誤導經(jīng)營行為

企業(yè)的經(jīng)營管理在很大程度上以各方面的數(shù)據(jù)為基礎。企業(yè)的各類財務指標包括收入、成本費用、資金周轉、盈利能力等都反映了企業(yè)經(jīng)營管理水平的指標，如果這些信息造假失真，企業(yè)的經(jīng)營管理就動搖了基礎，導致經(jīng)營管理混亂和決策上失誤。

3.2導致國家稅收和國有資產(chǎn)的非法流失

會計造假，企業(yè)的申報不實，隱瞞當期銷售收入，達到推遲或少繳稅款。有企業(yè)在轉換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導致國有資產(chǎn)大量流失。

3.3導致國家或地方財政收支預算的編制出現(xiàn)偏差

國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內(nèi)容而確定的。會計做假使國家預算部門不能掌握完整、準確、真實的會計信息，編制下年預算的基礎就不正確，易發(fā)生較大的偏差。3.4踐踏國家財經(jīng)法規(guī)的權威性會計惡意做假是在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)上打折扣，是對國家財經(jīng)法規(guī)權威性的踐踏，實質上也是對國家尊嚴的損害，是經(jīng)濟活動與會計業(yè)務中的違法犯罪行為。

3.5增加影響社會不穩(wěn)定因素

由于會計做假，不能正確反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和盈利水平，不利于企業(yè)自我評價和決策，有可能造成企業(yè)停工停產(chǎn)、裁員下崗、破產(chǎn)，職工維權上訪，發(fā)生群體事件，造成社會不穩(wěn)。

4防范會計造假的對策與建議

4.1重視會計職業(yè)道德和素質培養(yǎng)，從思想源頭保證不造假

加強會計誠信教育。老生常談，常談常新。要采用多種喜聞樂見的、有效的宣傳學習教育形式，深入人心地進行會計誠信教育，將會計職業(yè)道德和法律法規(guī)學習作為會計人員一生的重要必修內(nèi)容。督導會計人員堅持客觀公正、誠實守信、廉潔自律、不做假賬，立足本職，為實現(xiàn)中國夢努力奮斗，用忠誠與擔當捍衛(wèi)會計的職業(yè)尊嚴[1]。

4.2嚴格審核原始憑證，從流程源頭防范造假

取得和制作原始憑證要依據(jù)《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求；要及時送交會計部門；會計部門、會計人員依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進行嚴格審核，對于不真實、不合法、不規(guī)范的原始憑證，會計部門、會計人員拒絕接收，并報告單位負責人查處。

4.3建立國家財務會計核算(官)網(wǎng)，在流程中間環(huán)節(jié)防范造假

建議在各地財政統(tǒng)一會計核算的試點基礎上，政府建設統(tǒng)一財務會計核算網(wǎng)，把各級黨政機關、社會團體、事業(yè)單位、國有控(參)股企業(yè)等財務會計核算單位逐步納入到統(tǒng)一財務會計核算網(wǎng)進行記賬憑證制作、記賬、核算、結賬、報表、報稅、分析報告。整個核算流程由互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)絡系統(tǒng)智能完成，從核算與報告流程中杜絕人為造假的漏洞[2]。

4.4建立與完善會計核算中心，優(yōu)化會計環(huán)境防范造假

建議由各地財政部門牽頭設立會計核算中心，會計服務與監(jiān)督管理一體化，實行會計集中核算；會計人員的編制、組織、人事、工資關系和社會保障全部轉入核算中心統(tǒng)一管理，使會計業(yè)務的決策者與執(zhí)行者相分離、財務審批與會計監(jiān)督相分離、財務報告的存放與報告單位相分離，保證會計業(yè)務處理過程公開透明，讓會計人員處于企業(yè)經(jīng)濟利益、組織人事管轄之外，不受企業(yè)所左右，不為利益所驅動，勇于對會計資料的合法性、真實性、完整性進行審核監(jiān)督，會計人員依法獨立履行職責；由于會計集中核算后，會計資料的匯集、整理、入賬、核算、生成報表，提取會計信息，都由會計核算中心制作，封堵了造假環(huán)節(jié)，保證了會計信息質量。

4.5建立具有中國特色的會計人才公司，在人才體制上預防造假

會計人才公司是政府與行政事業(yè)單位、企業(yè)之間的社會中介機構，是特定意義的企業(yè)法人。由公開招聘的會計人才組成，實行自主經(jīng)營、獨立核算、風險自擔、依法納稅。會計人才公司的職責是規(guī)范培訓和管理會計人才，服務社會需求。會計人才公司與需求單位是一種服務與被服務的關系，雙向自愿委托的法律關系，不是隸屬關系。國家以法律形式明確各單位、各部門需要會計人才只能由會計人才公司推薦提供。并且賦予用人單位向會計人才公司選擇用人的權利，允許用人單位根據(jù)行業(yè)特點和會計核算特點從會計人才公司選擇符合自己需要的會計人才，用合同形式確定會計人才公司與用人單位之間的權利、責任與義務。建設新型的會計人才職業(yè)化管理體制，引入有序的、優(yōu)勝劣汰的會計人才市場競爭機制，從會計選人、用人制度上杜絕會計造假[3]。

參考文獻

[1]邢德新.試論會計造假的防范與治理[J].商業(yè)經(jīng)濟,2015(12).

[2]萬紅美.防范會計造假可采取的會計監(jiān)管措施[J].科技資訊,2010(23).

[3]賀智博.淺談如何防范會計造假[J].財政金融,2015(2).

作者：譚冰 單位：山東省即墨市公安局交通安全設施服務中心