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會計與稅法在收入確認(rèn)的差異分析

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會計與稅法在收入確認(rèn)的差異分析

摘要:會計核算是企業(yè)最重要的工作內(nèi)容之一,關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。會計工作與稅務(wù)部門雖然有一定的關(guān)系,但由于會計與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,所以在特定項(xiàng)目的確認(rèn)上是存在著一定差異的。為此,本文論述了會計與稅法對收入的不同界定,并重點(diǎn)對二者的差異進(jìn)行了分析和探究。

關(guān)鍵詞:會計;稅法;收入確認(rèn);差異

隨著社會經(jīng)濟(jì)水平提升,各個企業(yè)也得到了進(jìn)一步發(fā)展,同時也促使企業(yè)之間的競爭日益激烈。因此,收入作為企業(yè)盈利的源泉也越來越受關(guān)注。企業(yè)收入主要包括兩方面,一是與企業(yè)會計核算工相關(guān),二是與稅收存在著一定聯(lián)系。這就需要對二者在收入確認(rèn)方面的差異有一個正確的認(rèn)識,為稅收籌劃提供良好空間。

一、會計與稅法對收入的不同界定

(一)會計收入

會計收入主要是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動中,在資本投入之外的經(jīng)濟(jì)利益。通常情況下,其收入主要表現(xiàn)在三方面,一是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,二是產(chǎn)品銷售后所獲得利潤,三是指提供勞動收入。

(二)稅法收入

稅法收入與企業(yè)會計收入存在著很大不同,其主要表現(xiàn)在它還包括一部分價外費(fèi)用,這是會計收入所不具備的。同時確認(rèn)的應(yīng)稅收入時間,是根據(jù)交易方式?jīng)Q定的。

二、會計與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析

(一)勞務(wù)收入的差異分析

1.勞務(wù)收入的會計確認(rèn)條件

在收入確認(rèn)方面,會計與稅法的勞務(wù)收入差異是比較大的。其主要依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則對其收入方面進(jìn)行了明確規(guī)定。其內(nèi)容主要包括跨年度勞務(wù)收入與非跨年度勞務(wù)收入確認(rèn)兩方面[1]。首先,在第一方面,針對勞務(wù)開始和結(jié)束在不同會計年度情況下,必須要根據(jù)實(shí)際情況,采取與之相適應(yīng)的處理措施。例如,在資產(chǎn)負(fù)債表日,一般情況下確認(rèn)勞務(wù)收入所使用的方式是完工百分比,相對來說,該方法具有一定的科學(xué)性。其結(jié)果可以對勞務(wù)完成程度、總收入、總成本等進(jìn)行可靠的估量。但該方法也是存在一定弊端的,主要是難以對勞務(wù)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的估計。

2.勞務(wù)收入的稅法確認(rèn)條件

針對勞務(wù)稅法確認(rèn)條件,《企業(yè)所得稅法暫行條件》進(jìn)行說明,而且稅法對勞務(wù)的規(guī)范并不像會計規(guī)范那樣復(fù)雜,給收入確認(rèn)工作提供了一定的便利性。同時,《企業(yè)所得稅法暫行條件》對相關(guān)內(nèi)容規(guī)定是比較明確的,在稅法確認(rèn)條件方面,主要分為兩種情況。第一種情況,當(dāng)建筑、裝配工程機(jī)提供勞務(wù)時,如果其勞務(wù)時間已經(jīng)達(dá)到一年,不僅可以根據(jù)總體工作量確定收入,而且還可以結(jié)合完工進(jìn)度,將其作為勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。第二種情況,大型機(jī)械設(shè)備制造提供勞務(wù),如果勞務(wù)時間達(dá)到了一年,也可以根據(jù)第一種情況的方法確定收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)收入確認(rèn)原則存在著差異

確認(rèn)收入原則不同是稅法與會計最基本的差異。企業(yè)會計在收入確認(rèn)方面,始終都堅持“實(shí)質(zhì)收入”原則,其實(shí)質(zhì)性理念是貫穿會計工作始終的。在實(shí)際工作中,相關(guān)會計工作人員也是在對其職業(yè)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步提升了對實(shí)質(zhì)性收入的重視度。與此同時,在進(jìn)行收入問題處理過程中,也是將實(shí)質(zhì)性交易作為重要的依據(jù),大大提升了收入確認(rèn)的合理性。但稅法收入確認(rèn)原則與會計收入確認(rèn)原則有一定不同之處。雖然在對收入確認(rèn)過程中,在某種程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性原則,但是為了體現(xiàn)公平性,在實(shí)際收入確認(rèn)過程中,更趨于形式化,在一定程度上忽視了生產(chǎn)交易的實(shí)質(zhì)問題。在這種情況下,使很多稅務(wù)工作人員很難對相關(guān)會計人員判斷的科學(xué)性進(jìn)行裁定。另外,在交易完成基礎(chǔ)條件方面,與企業(yè)會計工作也是有所差異的,法律要件只是稅收最基礎(chǔ)條件。從這一點(diǎn)來看,一旦應(yīng)稅行為出現(xiàn),企業(yè)在持續(xù)銷售方面,需要進(jìn)行計征稅款。會計工作是企業(yè)最關(guān)鍵的工作內(nèi)容,直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此,在進(jìn)行收入確認(rèn)過程中,必須要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度,以免出現(xiàn)其他問題。這就需要在整個過程中,堅持謹(jǐn)慎性原則。尤其是在企業(yè)發(fā)展過程中,存在著各種風(fēng)險,為了促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展,會計在對收入進(jìn)行確認(rèn)時,還需要對其所存在的風(fēng)險進(jìn)行分析,對風(fēng)險高低進(jìn)行衡量,避免高估資產(chǎn)等不良問題發(fā)生,影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而在稅法對收入確認(rèn)中,并不會始終堅持這種謹(jǐn)慎性原則。而且也不需要對其風(fēng)險進(jìn)行分析,即使出現(xiàn)一定的風(fēng)險問題,也可以通過稅后利潤對其進(jìn)行補(bǔ)償。在義務(wù)上,稅法并不需要對企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生的風(fēng)險負(fù)責(zé)。

(三)收入確認(rèn)的范圍有所差異

相對來說,稅法對收入的確認(rèn)范圍是比較廣的,是大于會計范圍的,除了會計的其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)收入,還包括價外費(fèi)用和視同銷售。而且會計確認(rèn)收入的條件也比較多,具有一定的復(fù)雜性。因此,在進(jìn)行收入確認(rèn)時,需要考慮多方面的因素。但在實(shí)際工作中,經(jīng)常會出現(xiàn)這種現(xiàn)象,雖然在銷售行為上符合相關(guān)的條件與要求,當(dāng)會計未對其進(jìn)行收入確認(rèn)時,一般情況下,根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”。但是在稅法進(jìn)行收入過程中,如果遇到這種情況,就會將其列為應(yīng)稅收入中。

(四)會計與稅法在收入方面的差異處理

在收入確認(rèn)方面會計與稅法之所以存在巨大差異,主要是因?yàn)槎唧w現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,由于所站的立場不同,所以這種差異將一直存在。如果將二者相聯(lián)系,以對方的收入為依據(jù),就會阻礙自身職能發(fā)揮。因此,必須將二者適當(dāng)?shù)姆蛛x。尤其是在收入方面的差異處理上,需要堅持獨(dú)立性與統(tǒng)一性相結(jié)合的原則。在對收入確認(rèn)問題上,二者需要保持各自的獨(dú)立性,做到互不干擾。這樣才能減少信息失真等問題發(fā)生,不僅有效地保證了交稅額的準(zhǔn)確性,而且也減少了會計信息虛假現(xiàn)象發(fā)生,有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展[2]。與此同時,會計與稅法在某種程度上是存在聯(lián)系的,因此還需要堅持統(tǒng)一性原則,也就是促使二者收入的確認(rèn)口徑盡可能保持協(xié)調(diào)一致,進(jìn)而減少不必要的矛盾發(fā)生。

結(jié)束語:

總而言之,企業(yè)會計與稅法屬于差異較大的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。二者在收入確認(rèn)方面是存在很大差異的,不僅收入確認(rèn)范圍、確認(rèn)原則、勞務(wù)收入方面存在差異,而且會計與稅法在收入方面還需要進(jìn)行差異化處理,只有對其差異進(jìn)行科學(xué)分析,才能保證企業(yè)健康發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

參考文獻(xiàn):

[1]劉曉風(fēng).淺談會計與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析[J].知識經(jīng)濟(jì),2018,(17):51+53.

[2]王小強(qiáng).水泥行業(yè)會計與稅法在收入確認(rèn)方面的差異[J].企業(yè)研究,2010,(24):57-58.

作者:張琳 單位:遼寧省葫蘆島市興城市遼寧財貿(mào)學(xué)院