高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系探析

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為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系亟需建立。本文主要分析了高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀、平衡計(jì)分卡在績(jī)效評(píng)價(jià)中的適用性、構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系以及績(jī)效評(píng)價(jià)的具體應(yīng)用等方面。高校內(nèi)部審計(jì)是重要的管理職能部門，通過(guò)評(píng)估高校的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制狀況，開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改建議，提高管理和辦事效率，為高校健康有序發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)則是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中的投入、效益和成果所反映出的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)涵蓋了業(yè)績(jī)、能力、服務(wù)、工作有效性和滿意度等方面。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反映了運(yùn)作效率的高低，不僅起到監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作開展，也關(guān)系到高校的健康發(fā)展。

1高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

隨著高校內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方式也要適應(yīng)新的要求。目前，高校普遍對(duì)職能部門采用統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的差異化。

1.1績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏客觀準(zhǔn)確性

高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)以制度建設(shè)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)工作質(zhì)量等定性指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的主觀性較大，缺失對(duì)服務(wù)和管理等方面職能的考核，衡量作用小，使評(píng)價(jià)失去規(guī)范性，不能起到指導(dǎo)作用。存在評(píng)價(jià)指標(biāo)定義的不明確性，指標(biāo)內(nèi)容的可理解性、數(shù)據(jù)的可量化性以及資料獲取的簡(jiǎn)單性差等問(wèn)題，使績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀準(zhǔn)確性缺乏，影響績(jī)效考核的有效性。

1.2績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏公正性

現(xiàn)行高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)大多是進(jìn)行內(nèi)部自我評(píng)價(jià)，存在缺少校領(lǐng)導(dǎo)層、審計(jì)工作委員會(huì)或者被審計(jì)對(duì)象等的參與；未考慮內(nèi)部審計(jì)工作本身的特性，高校各部門、人員之間的評(píng)價(jià)內(nèi)容要有共性的部分，也要有個(gè)性的部分。因參與評(píng)價(jià)人員范圍的局限性和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏個(gè)性內(nèi)容，使結(jié)果缺乏說(shuō)服力，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性。公正性的缺乏限制了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，不利于高校的發(fā)展。

1.3績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏可比性

不同的高校，在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)上也不同；在管理部門中采用統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的高校，在不同高校、不同年度之間也不盡相同。使得高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，在不同年度未具有縱向可比性、不同高校之間未具有橫向可比性，失去比較性和統(tǒng)計(jì)分析的意義，不利于高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

2平衡計(jì)分卡在高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的適用性

高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)，是提高內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)績(jī)和效率，為高校的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。平衡計(jì)分卡是重要的績(jī)效評(píng)價(jià)工具，分成四個(gè)維度，從相對(duì)獨(dú)立的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，每個(gè)維度的指標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，具有一定的邏輯關(guān)系。

2.1方法適用

高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)高校的內(nèi)部控制和管理效率進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)等，雖然未直接為高校增值，但在監(jiān)督、評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促整改，完善內(nèi)部控制，節(jié)約資金成本，創(chuàng)造了間接價(jià)值。平衡計(jì)分卡是通過(guò)四個(gè)維度，將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效轉(zhuǎn)化成可以評(píng)價(jià)的指標(biāo)和目標(biāo)，使高校管理層和內(nèi)部審計(jì)部門為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)努力，促使高校的發(fā)展。

2.2目標(biāo)使用

對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)而言，績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)是提高內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)績(jī)，為高校的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。平衡計(jì)分卡可以將目標(biāo)分解為具體指標(biāo)，使目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)工作更有方向性，更好地促進(jìn)高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在評(píng)價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效方面，基于平衡計(jì)分卡，可以對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、前置指標(biāo)和滯后指標(biāo)、高校內(nèi)外不同組織進(jìn)行平衡，進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。

2.3優(yōu)勢(shì)契合

近年來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)職能不斷拓展和轉(zhuǎn)變，所創(chuàng)造的直接和間接價(jià)值也越來(lái)越多，使得績(jī)效評(píng)價(jià)部分指標(biāo)的確定與統(tǒng)計(jì)更為困難。平衡計(jì)分卡具有全面性，在評(píng)價(jià)過(guò)程中將高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)分解，通過(guò)定量、定性指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造直接和間接價(jià)值進(jìn)行衡量。在平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，運(yùn)用定量與定性相結(jié)合等原則，將目標(biāo)通過(guò)具體指標(biāo)體現(xiàn)，明確為實(shí)現(xiàn)高校和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)而努力的方向。[2]

3構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

3.1評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1993年通過(guò)問(wèn)卷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行廣泛征求意見(jiàn)后，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了分析和整理。2000年Ziegenfuss通過(guò)檢驗(yàn)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，從中選取了內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理最應(yīng)該關(guān)注的25個(gè)指標(biāo)。如表1所示，這些指標(biāo)基本將影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效因素涵蓋在內(nèi)，被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的經(jīng)典指標(biāo)。[2]以上25個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間沒(méi)有進(jìn)行歸類，缺少一定的系統(tǒng)性，指標(biāo)之間未建立邏輯關(guān)系。為了讓高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)變得更有實(shí)際指導(dǎo)意義，在這些指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，增加和修改部分指標(biāo)，選取了以下4個(gè)二級(jí)指標(biāo)和16個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。3.1.1職能業(yè)績(jī)維度。A1重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量，這個(gè)指標(biāo)是用內(nèi)部審計(jì)部門該年度在審計(jì)工作中提出的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量。A2審計(jì)查出違規(guī)資金比值是用查出違規(guī)資金和審計(jì)資金總額來(lái)計(jì)算，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)以及基建項(xiàng)目結(jié)算審核中查出的違規(guī)使用資金和審減資金。A3工程項(xiàng)目審減率，是在高校基建、修繕項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)部門核定后工程造價(jià)的審減額除以送審的工程造價(jià)的百分比。A4年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)章制度要求高校應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算支出情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。3.1.2服務(wù)維度。B1被審計(jì)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度，是主觀性很強(qiáng)的指標(biāo)，服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，滿意度的高低對(duì)審計(jì)人員在工作中的服務(wù)態(tài)度、工作方式和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面有一定指導(dǎo)意義。B2審計(jì)建議得到執(zhí)行的比例是由審計(jì)建議的執(zhí)行數(shù)與提出數(shù)的比值得到的。B3審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意程度，是審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門職能實(shí)施的認(rèn)可度。B4流程改進(jìn)的數(shù)量，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中會(huì)提出相關(guān)的流程改進(jìn)的建議，數(shù)量的多少是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作重要指標(biāo)。3.1.3內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度。C1審計(jì)計(jì)劃完成的比例，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)。C2審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度會(huì)影響其作出的決定和對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。關(guān)注度高，則有利于內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。C3內(nèi)部控制情況，一般從制度的制定情況、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。C4審計(jì)程序改進(jìn)的數(shù)量，審計(jì)程序的規(guī)范性是工作中最重要的一個(gè)內(nèi)部流程，數(shù)量的多少，與內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效成正比。3.1.4學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。D1審計(jì)人員受教育程度，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)技能水平息息相關(guān)，也反映內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的高低。D2內(nèi)部審計(jì)人員年均接受的培訓(xùn)時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)人員每年接受培訓(xùn)的學(xué)時(shí)同理論知識(shí)積累、專業(yè)技能的提高成正比。D3審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的平均年限，是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)工作年限的平均值來(lái)衡量。D4具有職業(yè)認(rèn)證的員工比例，用具有中級(jí)、高級(jí)審計(jì)、會(huì)計(jì)等職稱的人員來(lái)計(jì)算比例。

3.2評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算

構(gòu)建評(píng)價(jià)體系根據(jù)層次分析法、專家評(píng)價(jià)法，結(jié)合構(gòu)造比較矩陣，通過(guò)定量、定性相結(jié)合的方法，確定績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的權(quán)重。通過(guò)問(wèn)卷，邀請(qǐng)高校審計(jì)和財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)相關(guān)理論老師等按照層次分析法對(duì)職能業(yè)績(jī)(A)、服務(wù)(B)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)(C)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)(D)以及對(duì)應(yīng)的16個(gè)指標(biāo)之間重要程度進(jìn)行比較，構(gòu)造判斷矩陣，可以得到相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重，之后進(jìn)行加權(quán)平均，得到體系中每個(gè)指標(biāo)的最終權(quán)重，如表3所示。

4結(jié)束語(yǔ)

高效內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中通過(guò)對(duì)職能業(yè)績(jī)、服務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)下不同指標(biāo)的數(shù)據(jù)分析，可以進(jìn)一步找出不同年度績(jī)效指數(shù)差異的原因，針對(duì)性提出改進(jìn)方向。建立有效的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)級(jí)體系還要積極收取各種信息反饋，進(jìn)行研討后對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)、權(quán)重等方面進(jìn)行修正，才能持續(xù)發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的作用?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的有效運(yùn)用，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，為高校發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

作者:朱曉娟 單位:福建醫(yī)科大學(xué)