營改增在建筑企業(yè)會計核算的影響

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摘要：為使稅務(wù)體制進(jìn)一步完善和優(yōu)化，對加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有促進(jìn)作用而出臺了“營改增”政策，在一定程度上影響了建筑企業(yè)會計核算，企業(yè)應(yīng)基于目前政策，改進(jìn)和完善內(nèi)部財務(wù)工作制度，進(jìn)而提高會計核算工作質(zhì)量。本研究較深入地分析了建筑企業(yè)會計核算受營改增的影響，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計核算；營改增；影響因素

1前言

2012年我國出臺了營改增政策，并逐步在全國實(shí)施，營改增政策截至目前已全面覆蓋各類企業(yè)，在各類企業(yè)發(fā)展中日益突顯出重要性。企業(yè)一定要對營改增政策內(nèi)涵加深理解，并基于該政策的指導(dǎo)對企業(yè)會計核算體系進(jìn)一步完善，進(jìn)而對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。

2營改增

營改增主要是指將營業(yè)稅改為增值稅，也就是將企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅項(xiàng)目，對于重復(fù)納稅問題的解決具有重要意義。所以，營改增政策在我國大面積實(shí)施，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有明顯促進(jìn)作用。在實(shí)施營改增政策前，企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營結(jié)合實(shí)際將稅款上交稅務(wù)部門。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)施稅制改革后，只需征收企業(yè)銷售產(chǎn)品或?qū)ν馓峁┓?wù)的增值收益，這在一定程度上使重復(fù)征收相同經(jīng)營項(xiàng)目的稅目問題降低了發(fā)生率。作為新政策的營改增，在實(shí)施中也存在很多問題，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，基于營改增政策的指導(dǎo)對會計核算工作不斷進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生推動作用。建筑業(yè)的復(fù)雜性較強(qiáng)，實(shí)施營改增政策可能影響建筑業(yè)的發(fā)展，有效把握稅制改革產(chǎn)生的機(jī)遇并對其挑戰(zhàn)進(jìn)行合理應(yīng)對，是大部分建筑企業(yè)目前應(yīng)重點(diǎn)解決的問題。

3建筑企業(yè)會計核算受營改增的影響

一是影響現(xiàn)金流方面的情況。一般情況下，稅負(fù)與其現(xiàn)金流的增減變化在建筑企業(yè)中呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，企業(yè)收入、支出與繳納營業(yè)稅的情況對于企業(yè)綜合利潤具有決定性作用。在上繳營業(yè)稅時，建筑企業(yè)受稅金預(yù)繳制度影響，開展工程項(xiàng)目施工建設(shè)時，繳稅應(yīng)結(jié)合工程施工進(jìn)度。通常情況下，這部分稅額較高，一般比企業(yè)應(yīng)上繳的總金額超出，一定造成企業(yè)明顯減少可支配的現(xiàn)金流，不利于企業(yè)實(shí)施后續(xù)項(xiàng)目。企業(yè)在實(shí)施營改增政策后，采取的是稅款抵扣制，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?，但從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。二是影響收入核算方面的情況。建筑企業(yè)基于傳統(tǒng)營業(yè)稅稅制的指導(dǎo)，通常在繳稅時基本參考依據(jù)根據(jù)企業(yè)工程項(xiàng)目綜合造價及利潤。在實(shí)施營改增政策后，受增值稅特殊性的影響，建筑企業(yè)在繳稅時將不含增值稅的工程造價作為企業(yè)納稅的參考依據(jù)。建筑企業(yè)在此情況下，很可能出現(xiàn)無法順利扣除增值稅的問題，造成企業(yè)增加應(yīng)繳稅款總額，隨之增大了整體稅負(fù)壓力，這也導(dǎo)致建筑企業(yè)明顯減少盈利空間，為提高收入更是增大了難度，而不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。三是影響成本核算方面的情況。建筑企業(yè)在實(shí)施營改增政策前，繳稅時通常分為實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分內(nèi)容，建筑企業(yè)在稅制改革后，一定要將進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相關(guān)發(fā)票抵扣相結(jié)合對增值稅進(jìn)行計算，很可能造成逐漸增大兩者相減扣除的數(shù)目，隨之提高了對應(yīng)企業(yè)需繳稅款總額，在一定程度上影響建筑企業(yè)成本核算。此外，大部分小型建筑企業(yè)工程項(xiàng)目施工時，通常存在無法開具增值稅專業(yè)發(fā)票的一些開支問題，在此情況下，企業(yè)容易造成在材料購置與勞務(wù)人員雇傭等方面的成本支出不能有效扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)建設(shè)成本明顯提高。

4企業(yè)會計核算基于營改增的應(yīng)對措施

一是財務(wù)工作者應(yīng)對企業(yè)會計核算方式進(jìn)行優(yōu)化。實(shí)施營改增政策后，在原材料采購、施工方計價等與稅金具有密切關(guān)系的會計科目核算方面，建筑企業(yè)都應(yīng)進(jìn)行細(xì)化。在實(shí)際施工建設(shè)的工程項(xiàng)目中，與企業(yè)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法在成本中直接納入，而在核算過程中應(yīng)分開，如果不能單獨(dú)進(jìn)行分開核算，在核算時對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接扣除。而且，在核對確認(rèn)企業(yè)營業(yè)收入的過程中，一定要注意扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。二是對會計工作人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使員工提高稅務(wù)意識。在我國稅制體系改革過程中，營改增十分關(guān)鍵的一部分內(nèi)容，受此政策背景的影響，企業(yè)一定要對員工特別是會計人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)并對此項(xiàng)工作提高重視。在實(shí)施營改增政策后，企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)等多個部門應(yīng)對多方面的稅務(wù)職責(zé)共同承擔(dān)，企業(yè)只有對員工加強(qiáng)培訓(xùn)稅務(wù)知識，使其提高業(yè)務(wù)能力，對開具增值稅發(fā)票、認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等很多環(huán)節(jié)的工作認(rèn)真做好，方可使企業(yè)明顯降低稅務(wù)法律風(fēng)險。三是對營改增政策進(jìn)行正確看待和評估。在我國稅務(wù)體制改革進(jìn)程中，營業(yè)稅改增值稅是必然趨勢，受此背景影響，建筑企業(yè)一定要構(gòu)建完善的評估系統(tǒng)，并使企業(yè)會計核算人員對營改增政策影響企業(yè)的程度正確看待和分析，基于長遠(yuǎn)的眼光對其可能推動還是阻礙企業(yè)發(fā)展進(jìn)行客觀準(zhǔn)確地判斷，使企業(yè)有更清晰的發(fā)展方向。此外，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)部門的工作機(jī)制進(jìn)一步完善，詳細(xì)計劃財務(wù)工作在營改增之后的要點(diǎn)，會計工作者一定要及時調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)會計處理、項(xiàng)目核算等方面的工作，積極溝通本地區(qū)的稅務(wù)部門，盡可能使申請的稅務(wù)優(yōu)惠到更大力度，進(jìn)而對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生作用推動作用。

5結(jié)束語

綜上所述，在建筑企業(yè)中，營改增對其現(xiàn)金流、成本和收入核算等方面的影響比較明顯。在實(shí)施這一新政策過程中為有效應(yīng)對其產(chǎn)生的各種影響，企業(yè)應(yīng)對會計核算方式不斷優(yōu)化，對會計人員加大培訓(xùn)力度，構(gòu)建的稅制改革評估系統(tǒng)更加完善。

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作者：楊艷 單位：黑龍江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司