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高新技術企業(yè)需要不斷的科研創(chuàng)新才能夠獲得長久發(fā)展,所以研發(fā)支出對于企業(yè)必不可少。同時又隨著經(jīng)濟業(yè)務活動的日益復雜,研發(fā)費用預算的編制尤為困難。由此,對于研發(fā)支出的預算管理企業(yè)應當重視。同時國家對于高新技術企業(yè)制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。如何將這些資源合理運用,得出成果對企業(yè)具有重要意義。因此,合理的管控研發(fā)支出,做好研發(fā)支出預算管理,可使得企業(yè)成本降低,減少資金浪費,改善企業(yè)管理。所以,制定一系列的預算管理辦法來進行研發(fā)費用預算管理,可使得高新技術企業(yè)獲得更加平穩(wěn)健康的運行發(fā)展。
一、研究背景
中國稅法的相關文件規(guī)定,國家需要支援的高新技術企業(yè),比通常的法人所得稅少40%,征收15%的法人所得稅。對財政支援的支援越大,這就越能吸引投資,有助于解決企業(yè)資金不足的壓力。2018年9月20日,有關省廳聯(lián)合了研究開發(fā)費提高稅前扣除率的通知(財稅[2018]9號)。所有企業(yè)的研發(fā)費加計扣除進一步增加了25%。所以,通過適當歸集研究開發(fā)費,高新技術企業(yè)可以享受財政支援和開發(fā)費附加扣除的稅制優(yōu)惠措施。由此,企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費壓力下降,企業(yè)的價值增加,可持續(xù)發(fā)展性增強。
二、加強研發(fā)費用管理的重要性
想要保證行業(yè)領先地位,首先就要保證競爭力,而科研創(chuàng)新就有利于行業(yè)競爭力的提升。研發(fā)活動包括知識創(chuàng)新、技術改進、產(chǎn)品開發(fā)和服務改進。這些活動圍繞特定的目標,有一定的時期,并且有特定的人力、財政和物質(zhì)資源支持它們。因此有邊界,可以測量。但是,因為不能事先預測活動的結果,所以有一定的不確定性,可能會出現(xiàn)大的不確定性和失敗。所以研發(fā)投入較大,但成果又不成正比。又因為企業(yè)研發(fā)需要大量的資金投入,加大研發(fā)投入,則減少了經(jīng)營性現(xiàn)金流,減少投入,企業(yè)難以獲得新鮮血液。所以預算管理就顯得尤為重要。一方面,預算管理前要對項目立項,可行性報告進行研究,這一舉動其實側(cè)面的在為企業(yè)規(guī)避風險,通過財務數(shù)據(jù)入手,考察為該項目籌備的資金流是否充足,以及其中耗費是否合理等。另一方面,預算管理使資源得到規(guī)劃,充分利用現(xiàn)有資源,可以對公司更好地進行管控。同時,國家對高新技術企業(yè)提供大量稅收政策優(yōu)惠,鼓勵研發(fā)創(chuàng)新,合理地申請利用該部分政策可以減少企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤,節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流。從這方面來看,預算管理可以更好地規(guī)劃這部分的資源利用。
三、主體企業(yè)研發(fā)費用預算管理存在問題
1.研發(fā)費用階段化界限不清,企業(yè)研發(fā)費用核算方式單一且不準確。首先,企業(yè)對預算的編制不夠重視,不夠規(guī)范。造成研發(fā)投入較大,但研發(fā)成果不成正比的局面,研發(fā)項目成功比率低。同時,研發(fā)費用的財務處理不標準、分配不準確。對于資本化費用化的項目歸集錯誤。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)的開發(fā)活動、生產(chǎn)和運用活動雙方都使用的情況下,計算該資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有折舊費。由于研發(fā)費未能按照這兩項活動中資產(chǎn)所占的時間部分進行恰當準確分配。而且,大多企業(yè)習慣事后核算研發(fā)費用,這種核算方式單一,加之資本化費用化界限不清導致的主觀性,容易使得事后操縱利潤。另外,研發(fā)項目一般耗時良久,對于跨期預算,預算又當如何編制。
2.研發(fā)費用管理體系不完善、各部門之間未協(xié)同工作。研發(fā)管理體系和管理制度不完善。中國的高科技企業(yè)發(fā)展較晚、較慢,與其他成熟產(chǎn)業(yè)相比,財務管理存在較大差距。大多數(shù)企業(yè)沒有建立有效的財務會計和管理系統(tǒng),企業(yè)的研發(fā)費項目的會計和管理經(jīng)驗不足,相應的成本管理系統(tǒng)在企業(yè)的實際財務會計和管理方面不夠有效,融洽性不夠好。從而造成,無法有效地引導企業(yè)日常財政預算管理的問題,且沒有形成標準化,會給研究開發(fā)費的計算和管理帶來隱患。財務人員未參與研發(fā)項目立項當中,難以掌控真實財務數(shù)據(jù)。并且目前我國很多中小型的企業(yè)在管理上都存在各部門之間溝通不順利的問題。對于財務人員來說,他們的專業(yè)知識中并不具備相關高新企業(yè)技術和科研的內(nèi)容,所以在預算和事后核算中與相關部門缺少溝通就容易出現(xiàn)問題,使得預算失真。
3.企業(yè)組織結構引發(fā)的問題、資本配置不均衡導致的研發(fā)預算不足。企業(yè)的組織結構越復雜,可整理收集,不止是研發(fā)項目最終成功的項目,而是每一次的研發(fā)費用預算數(shù)據(jù)都應該收納整理,找出可值得今后預算管理借鑒的經(jīng)驗。在設置預算管理系統(tǒng)時,著重注意研發(fā)費用階段化的劃分,使研發(fā)費用盡量詳細,貼近實際。同時,也可依據(jù)智能化信息平臺,利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來對研發(fā)費用預算管理提供幫助。能發(fā)生的利益輸送行為就越多也越加不易發(fā)現(xiàn)。最終股東可以通過更高級的權力來管理更多的資源。在存在不對稱信息的環(huán)境中,主要通常不會過高的關注企業(yè)的長期利益,往往更在乎與自身相關的利益,比如達成任務的業(yè)績激勵。由于R&D投資是風險高、投入量大、長期且低回報的可能性大、不確定性大的投資,財務業(yè)績評價多是決定管理層維持現(xiàn)狀的重要指標之一,因此管理層通常會采取有利于自己立場和利益的行動,盡可能地使企業(yè)利益受益增加,以達到股東下發(fā)的任務,完成自己的業(yè)績。因此,問題就越嚴重,經(jīng)營者為了自身的利益可以削減支出,也就是研發(fā)投入。沖突會導致企業(yè)研發(fā)投入不足,所以改善治理層的結構可以改變研發(fā)投入不足的狀況。再者,為了經(jīng)營利潤,委托的人也就是管理者很可能將研究開發(fā)費包含在管理費中,以減少稅金,增加現(xiàn)在的會計剩余,以達到自己的業(yè)績目標。這樣一來,虛假投入使得開發(fā)支出的費用化率也會相對很高,這也使得研發(fā)費用從預算工作變得困難。
四、結論及建議
研發(fā)費用預算管理是一項非常繁瑣、系統(tǒng)的工作。但同時,研發(fā)費用預算管理是企業(yè)必不可少的一環(huán)。在研發(fā)較多的高新技術企業(yè)更應當重視起來,所以應做好對財務人員的預算管理培訓工作,對于國家政策和經(jīng)濟形勢積極引導員工進行相關學習,盡可能地激發(fā)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的潛能。
1.建立完整且行之有效的預算管理系統(tǒng)、利用智能化信息平臺。在大數(shù)據(jù)的時代,依靠大數(shù)據(jù)來對研發(fā)費用的標準進行預測,實踐,修正,不斷完善,可以使得提高研發(fā)費用預算的準確性,規(guī)范預算管理程序。其中,特別要注意預算編制前的大數(shù)據(jù)整理收集,不止是研發(fā)項目最終成功的項目,而是每一次的研發(fā)費用預算數(shù)據(jù)都應該收納整理,找出可值得今后預算管理借鑒的經(jīng)驗。在設置預算管理系統(tǒng)時,著重注意研發(fā)費用階段化的劃分,使研發(fā)費用盡量詳細,貼近實際。同時,也可依據(jù)智能化信息平臺,利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來對研發(fā)費用預算管理提供幫助。
2.各部門間協(xié)同工作使預算落地。在研發(fā)項目建立之初,一方面,相關部門應出具詳細有效的可行性報告,充分調(diào)查市場,了解市場需求,同時全程應有財務人員跟進。另一方面,應當合理利用法務部門資源,尋求法務部門意見,以及對國家相關法律政策進行咨詢,相關國家稅收優(yōu)惠政策進行利用。對每個項目定好大致的投入金額區(qū)間,以規(guī)避風險。項目中的費用化資本化區(qū)間在項目立項時應明確,方便費用的歸集劃分,得出準確的財務信息,才能更好地為后續(xù)工作提供幫助。對于科研跨度長的項目可以分年進行預算,并與相關人員溝通進度。在研發(fā)項目預算管理執(zhí)行時,對各部門實施項目負責制,對于達標部門進行員工激勵,對于不達標的部門進行處理,并找出原因,不斷的完善修改預算,使預算執(zhí)行時步步落實,為后續(xù)研發(fā)提供有用的決策信息。
3.對組織結構產(chǎn)生的問題予以重視。對于組織結構產(chǎn)生的問題要重視,合理的股權結構可以減輕問題,使其中由問題中的研發(fā)費用決策得到重視,盡可能規(guī)避管理層短視行為。企業(yè)重視提高研發(fā)支出數(shù)額卻忽視支出結構,將引發(fā)財務浪費或損失。資本均衡配置和科技研發(fā)支出財務規(guī)則是解決支出結構扭曲的鑰匙。多要素資本均衡配置理論和研發(fā)支出國際慣例是企業(yè)優(yōu)化研發(fā)支出結構的基礎。企業(yè)必須優(yōu)化股份結構,改進企業(yè)治理系統(tǒng),促進治理結構優(yōu)化和改革。為了促進公司的R&D投資,提高公司的技術革新能力,使公司能夠持續(xù)健康地開發(fā),在股東和管理層之間取得平衡,使其相互制約。政府采取措施鼓勵企業(yè)投資研發(fā),建立合理的企業(yè)管理系統(tǒng),改善市場環(huán)境,以企業(yè)技術革新為對象,從而促進國家獨立創(chuàng)新能力。
4.對研發(fā)支出進行詳細的信息披露。目前我國對于研發(fā)費用的披露沒有詳細具體的規(guī)定,導致其主觀性較強,容易被認為操縱利潤。為企業(yè)能夠真實掌握自身的運營情況與財務狀況,真實準確披露研發(fā)費用支出十分有必要且可以規(guī)避研發(fā)投入的風險,使股東了解真實的研發(fā)狀況從而進行監(jiān)管。對于研發(fā)費用資本化和費用化之間的界限不清的問題,應當在立項支出就定好達到資本化的明確界限,具體參照國家給出的會計準則。對研發(fā)項目及時地進行減值評估,以求獲得最真實的財務信息。
5.提高財務人員業(yè)務水平。預算編制會計人員全程參與,核算監(jiān)督。對資料的收集整理,完善數(shù)據(jù)庫,建立系統(tǒng)的預算管理系統(tǒng),以歷史數(shù)據(jù)合理的判斷資金投放區(qū)間,以規(guī)避風險。這些業(yè)務活動都需要財務人員的參與與工作。由此,財務人員的業(yè)務水平,素質(zhì)能力對研發(fā)費用預算管理十分重要,提高財務人員業(yè)務水平也應提高重視。此外,研發(fā)費用要精細計算,充分利用國家政策法規(guī),會計準則,從而減免稅費,降低成本,提高產(chǎn)品競爭力。而政策不是一成不變的,這就要求企業(yè)應當對財務人員進行定期的培訓,使其為企業(yè)更好地提供幫助。
作者:劉子婷 單位:烏魯木齊