高校系統(tǒng)建設(shè)工程管理審計增值探析

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摘要：新形勢下,要求建設(shè)工程管理審計應(yīng)更加注重績效，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績效的目標(biāo)，勢必要突出全過程動態(tài)跟蹤審計及突破傳統(tǒng)審計模式，以求實現(xiàn)審計增值。

關(guān)鍵詞：高校；工程管理；審計增值

一、建設(shè)工程管理審計發(fā)展及必要性

隨著內(nèi)部審計理論的發(fā)展以及新時期對內(nèi)部審計的新要求，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價模式，逐漸向包含內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在內(nèi)，并增加咨詢和建議功能的管理審計方向發(fā)展。因而工程審計也必然向管理審計的方向發(fā)展。2016年《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，對加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計工作提出了明確的指導(dǎo)意見，并明確了建設(shè)工程管理審計是指對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。強(qiáng)調(diào)新形勢下建設(shè)工程管理審計應(yīng)更加注重績效，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，創(chuàng)新審計機(jī)制，實現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績效的目標(biāo)。

二、高校建設(shè)工程管理審計存在的問題

1.高?；üこ虒徲嬋藛T專業(yè)素養(yǎng)不夠

工程項目涉及的專業(yè)復(fù)雜多樣，不同的項目技術(shù)特征差別很大，相應(yīng)的工程審計也要根據(jù)項目的實際情況來進(jìn)行。這就要求審計人員除了有工程專業(yè)知識以外，還必須配備相當(dāng)豐富的工程管理經(jīng)驗。但是，有的高校在配備審計人員時，側(cè)重要求具備財會知識，造成了審計人員對建設(shè)工程的基本知識不了解，導(dǎo)致了審計風(fēng)險加大。

2.業(yè)務(wù)部門管理制度不完善

業(yè)務(wù)部門內(nèi)部管理制度不完善，制度設(shè)置不合理、存在漏洞，或者雖有制度但項目負(fù)責(zé)人對制度了解不夠透徹，開展業(yè)務(wù)時并沒有按照部門規(guī)章制度和學(xué)校規(guī)章制度去執(zhí)行，而且業(yè)務(wù)部門并沒有對職工開展制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)，導(dǎo)致員工輪崗時對相關(guān)規(guī)章制度不熟悉，造成工程項目開展不順利，甚至經(jīng)常出現(xiàn)施工過程變更簽證資料后補(bǔ)的情況，最終導(dǎo)致工程管理質(zhì)量差，增加了工程管理審計的難度。

3.審計模式單一，存在局限性

目前，大多數(shù)學(xué)校審計部門雖說將審計關(guān)口前移，由建設(shè)工程項目結(jié)算審計推前到預(yù)算審計，但是僅僅關(guān)注預(yù)算審計及結(jié)算審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，建設(shè)工程項目開展的每個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)風(fēng)險，審計關(guān)注預(yù)算、結(jié)算核減會導(dǎo)致建設(shè)工程項目的審計并不是覆蓋工程項目的整個過程,導(dǎo)致了工程管理審計的局限性。

4.審計工作被動，主觀能動性不足

審計部門對工程項目合同審核、施工階段、項目驗收等環(huán)節(jié)的審計中，業(yè)務(wù)部門常常將審計部門當(dāng)作是推進(jìn)項目實施的主導(dǎo)，習(xí)慣等審計部門簽署意見后才將項目推進(jìn)下去，這導(dǎo)致了審計部門無法公平、公正地實施監(jiān)督、評價、建議職能，而業(yè)務(wù)部門也因此缺少對工程項目管理的優(yōu)化考量。

三、創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)高校建設(shè)工程管理審計增值效果

為了使內(nèi)審部門公平、公正、客觀地發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價、建議職能，更好地服務(wù)學(xué)校，服務(wù)工程項目，實現(xiàn)項目增值，擬從審計人員隊伍建設(shè)方面；內(nèi)控制度建立健全方面；事前審計（招標(biāo)控制價審計）、事中審計（變更簽證審計）、事后審計（結(jié)算審計）方面；創(chuàng)新審計模式等四個方面研究高校建設(shè)工程管理審計的增值意義。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

完善審計人員配置，加強(qiáng)審計人員隊伍的建設(shè)，招聘工程專業(yè)知識的審計人員，并且需具備一定工程項目管理經(jīng)驗，在進(jìn)行建設(shè)工程管理審計時能夠憑自身經(jīng)驗應(yīng)對復(fù)雜的工程項目審計，能高效率履行審計職能。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

在建設(shè)工程管理審計中，應(yīng)突出審計服務(wù)職能的作用。其目的是為學(xué)校的工程項目提供服務(wù)，并提升學(xué)校的價值。工程項目全過程審計的目的是為了使業(yè)務(wù)部門科學(xué)、客觀地進(jìn)行決策，規(guī)避風(fēng)險提高資金使用效率，達(dá)到增值的目的。首先，對學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理和完善，明確審計職能。除了監(jiān)督和評價外，還應(yīng)突出服務(wù)職能，更好地履行審計職責(zé)，推動業(yè)務(wù)部門建立和完善工程管理制度，規(guī)范工作流程。審計部門采用常規(guī)審計、專項審計和專項審計調(diào)查相結(jié)合的模式,對重大工程建設(shè)項目進(jìn)行審計,關(guān)注重點領(lǐng)域和典型問題,最后提出審計建議,實現(xiàn)審計增值。

3.實施動態(tài)的全過程跟蹤審計

（1）事前審計，根據(jù)學(xué)校建設(shè)需要，加大工程項目前期立項、招標(biāo)審計監(jiān)督力度。對于不符合建設(shè)程序、校園規(guī)劃和資料要求的項目，及時提出審計意見及建議，并要求相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)整及完善。在招標(biāo)控制價審核階段對設(shè)計圖紙進(jìn)行審核，必要時與業(yè)務(wù)部門及設(shè)計單位勘察施工現(xiàn)場，尋求對設(shè)計圖紙的優(yōu)化，節(jié)省不必要的投資，關(guān)注預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，是否根據(jù)設(shè)計圖紙編制清單內(nèi)容，是否有高套或者錯套定額子目等。（2）事中審計，施工階段是工程項目建設(shè)的重要過程，在施工過程中發(fā)生的變更及簽注，是影響工程項目造價的主要因素，審計過程中需要嚴(yán)格把控項目的變更及簽證，督促業(yè)務(wù)部門做好變更簽證手續(xù)的審批及資料備案，嚴(yán)禁出現(xiàn)先施工后補(bǔ)辦變更簽證手續(xù)的現(xiàn)象。同時，嚴(yán)格把控隱蔽工程施工質(zhì)量，在隱蔽工程施工時會同業(yè)務(wù)部門、監(jiān)理單位共同對隱蔽工程采取旁站、現(xiàn)場拍照等方式進(jìn)行管理、監(jiān)督，確保工程項目按圖施工，減少結(jié)算時與施工單位的爭議。（3）事后審計，根據(jù)合同、招投標(biāo)文件、圖紙、變更簽證、結(jié)算書等文件資料，對工程項目進(jìn)行校內(nèi)竣工驗收及竣工結(jié)算審計，主要關(guān)注工期是否有延誤、工程量是否準(zhǔn)確，清單綜合單價有無高套價等。

4.推動風(fēng)險管理導(dǎo)向的審計模式

注重對項目實施全過程各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，包括項目審批、預(yù)算審核、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過程管理、竣工驗收和結(jié)算審核等。對超過一定金額的工程建設(shè)項目,收集和整理相關(guān)信息資料，建立工程風(fēng)險點初始清單，進(jìn)行風(fēng)險歸集和分類，編制工程風(fēng)險的清單，對工程建設(shè)各階段風(fēng)險事件發(fā)生的可能性、可能產(chǎn)生的后果、影響的范圍和可能發(fā)生的時間等進(jìn)行風(fēng)險估計、進(jìn)行風(fēng)險評價,查找出工程建設(shè)項目中每一個薄弱環(huán)節(jié),找出典型的問題并做成臺賬,最后針對識別的風(fēng)險點對業(yè)務(wù)主管部門提出審計建議,提高施工管理的質(zhì)量。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的審計模式，能夠從根本上消除學(xué)校工程建設(shè)項目管理審計模式、只注重預(yù)算核減、結(jié)算核減的局限性弊端，可以從建設(shè)項目的所有方面去考慮問題,對風(fēng)險進(jìn)行防范,在每個環(huán)節(jié)能夠介入審計調(diào)查,針對工程建設(shè)項目每個階段的管理提出建議,能夠在很大程度上提高建設(shè)工程管理審計的效率,節(jié)約建設(shè)成本,并促進(jìn)學(xué)校和有關(guān)管理部門加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)防和控制意識，從而達(dá)到審計增值的效果。

四、結(jié)語

要達(dá)到高校建設(shè)工程審計增值效果，不僅要求審計人員具備全面過硬的綜合素質(zhì)，還需掌握科學(xué)的審計方法，清晰自身定位和職責(zé)范圍。除了注重做好“規(guī)定動作”外，還要開拓對“自選動作”的思考，創(chuàng)新審計模式，提高審計的效率，做好監(jiān)督、評價及建議的職能，推動學(xué)校審計工作高質(zhì)量發(fā)展，為全面履行審計職能職責(zé)、完成各項工作目標(biāo)任務(wù)提供保障，以促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險管理、提升價值。

參考文獻(xiàn)

1.印捷歐.建設(shè)工程管理審計初探.建設(shè)管理，2012（09）.

2.張蓉輝.高校建設(shè)工程全過程審計模式創(chuàng)新的思考.會計之友，2010(11).

3.教育部.教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見.教育部，2016.

作者:陳觀康 單位:廣東工業(yè)大學(xué)