跟蹤審計公路工程論文

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一、決定跟蹤審計開展的影響因素

內(nèi)部審計首席審計執(zhí)行官在決定公路工程建設跟蹤審計計劃安排的時候通常要考慮影響審計目標實現(xiàn)的風險程度和困難程度，這些因素主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1.重要性影響

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的重要性是決定跟蹤審計進行與否的首要因素。所謂的重要發(fā)現(xiàn)是首席審計執(zhí)行官根據(jù)判斷認定會影響公路工程建設組織實現(xiàn)其目標的消極因素，包括與違法、違規(guī)、錯誤、低效率、損失浪費、無效果、利益沖突、控制缺陷等有關的情況。對重大事項必須考慮開展跟蹤審計，以核實審計風險發(fā)生的概率及風險損失的大小，這也是審計重要性優(yōu)先原則在跟蹤審計中的具體應用體現(xiàn)。

2.審計成本量利分析影響

通過分析審計發(fā)現(xiàn)提出的風險及漏洞產(chǎn)生的概率與機會成本的大小，并將展開糾正風險所需的工作量、跟蹤審計工作成本與風險改進后帶來的收益進行比較，從而按照效益優(yōu)先原則確定出跟蹤審計執(zhí)行與否的決策意見，保證審計決策的科學性與適當性，為提高跟蹤審計的效益提供保障。

3.糾正失敗所產(chǎn)生的影響

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)能給公路工程建設組織帶來重要風險的問題，因而公路工程建設組織管理層要按照內(nèi)部審計要求及時予以有效的回應。如果公路工程建設組織首席審計執(zhí)行官確信管理層沒有對發(fā)現(xiàn)的風險作出回應或者作出的回應不適當，而且不愿意控制風險，那么從專業(yè)的角度出發(fā)，首席審計執(zhí)行官必須將管理層這種針對審計建議的反應讓最高管理層知曉和關注。對未作出反應的審計發(fā)現(xiàn)考慮跟蹤審計的必要性，是審計風險上移的必然要求。

4.時效性影響

內(nèi)部審計之父勞倫斯索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》（又名《索耶內(nèi)部審計》）一書中建議，首席審計執(zhí)行官應該對不同管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的回應時間做出科學安排，排列出不同時間表，強調(diào)跟蹤審計的時效性影響。依此原理，對公路工程建設內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的重要風險必須立即獲得公路工程建設組織管理層的反饋意見，以確定出下一步跟蹤審計的安排計劃；對不太重要建議的跟蹤活動通常列入下次公路工程常規(guī)業(yè)務審計計劃。

二、跟蹤審計的步驟

在實施公路工程建設跟蹤審計的過程中，內(nèi)部審計師通過收集相關審計數(shù)據(jù)，證實內(nèi)部審計向管理層提出建議的處理情況。公路工程建設跟蹤審計工作內(nèi)容主要包括收集和分析公路工程建設投資相關數(shù)據(jù)、檢查公路工程建設相關文件、觀察公路工程建設工作業(yè)績、與公路工程建設管理人員和相關人員面談等。公路工程跟蹤審計主要按以下幾個步驟進行：

1.閱讀書面回復

公路工程建設組織內(nèi)部被審計部門的書面回復十分重要，它可以使內(nèi)部審計師了解審計業(yè)務客戶是否對審計報告中提出的問題做出了仔細周全的考慮，因此，內(nèi)部審計師以審計報告為依據(jù)，閱讀回復將有效地幫助其決定與審計業(yè)務客戶進行溝通和探討的方式和方法。

2.溝通和探討

該階段是內(nèi)部審計師進行公路工程建設跟蹤審計的主要步驟。內(nèi)部審計師在掌握審計業(yè)務客戶書面回復內(nèi)容的基礎上，與審計業(yè)務客戶進行協(xié)商，決定是否、何時、怎樣按照內(nèi)部審計師的建議采取糾正行動。內(nèi)部審計師應與審計業(yè)務客戶通過面談或電話方式探討回復中不清楚或未作出回復的部分，并且還要澄清有誤解或有異議的審計發(fā)現(xiàn)或建議。

3.審計業(yè)務客戶按照決定采取行動

這是公路工程建設跟蹤審計的實效性階段。審計業(yè)務客戶在與內(nèi)部審計師溝通達成一致的基礎上擬定出下一步行動計劃，擬整改的，制定出具體整改措施及方案；擬不進行整改的，分析出不予整改的原因并向內(nèi)部審計師予以備案。在行動計劃指導下開展下一步工作。

4.復查階段

在報送審計報告后，經(jīng)過一段合理時間，內(nèi)部審計師對公路工程建設內(nèi)部審計業(yè)務客戶進行復查，看其是否采取了合適的糾正措施并取得了理想的效果；如果不采取糾正行動，是否是公路工程建設組織高級管理層或董事會的責任。

5.適當?shù)默F(xiàn)場審計階段

內(nèi)部審計師要對公路工程建設中所采取的糾正行動和與重大審計發(fā)現(xiàn)有關的事項進行現(xiàn)場審計，以保證糾正措施的真正落實和重大問題得到根本解決。公路工程建設跟蹤審計的現(xiàn)場審計方法包括訪問、直接觀察、測試和檢查糾正措施的有關文件。在公路工程跟蹤審計過程中，內(nèi)部審計師也需像進行正常的審計工作一樣，將審查工作記入工作底稿并歸檔。

三、跟蹤審計成效分析

通過在公路工程建設內(nèi)審工作中開展適時的跟蹤審計活動，使公路工程內(nèi)審績效得以大幅提升，2013年在對天津市自然村道路硬化工程內(nèi)部審計工作中共提出審計建議15條，涉及招投標方式的選擇及實施、設計變更手續(xù)的完善、用工薪酬制度的考核、項目管理模式的調(diào)整等各個方面，受到建設單位的高度重視；通過跟蹤審計的推進，促進被審計部門按審計報告要求及時進行了整改，整改覆蓋面達到審計建議覆蓋面的100%，有力地提高了這一民心工程的內(nèi)部控制管理水平，提高了工程建設管理效率，以優(yōu)異的工程質(zhì)量和良好清廉的行業(yè)行為贏得了百姓的一致贊譽，實現(xiàn)了跟蹤審計“完善內(nèi)審成果，提高內(nèi)控水平”的工作目標。2014年在對薊縣公路質(zhì)監(jiān)站監(jiān)督績效內(nèi)審過程中，內(nèi)部審計人員對發(fā)現(xiàn)的“漏監(jiān)、關鍵環(huán)節(jié)缺位、監(jiān)督執(zhí)法力度不強”等弱項問題及時通告交通局黨委并提出合理化整改建議后，內(nèi)部審計師對“漏監(jiān)”環(huán)節(jié)進行了“監(jiān)督項目人員設備全覆蓋經(jīng)費模型”測算和驗證，并與降低的質(zhì)量事故成本及養(yǎng)護維修節(jié)約成本進行了比較，做出了“在現(xiàn)有人員設備基礎上微調(diào)監(jiān)督計劃及監(jiān)督重心”的決策，避免了盲目投資的低效益性；對發(fā)現(xiàn)的“關鍵環(huán)節(jié)缺位、監(jiān)督執(zhí)法力度不強”等薄弱環(huán)節(jié)，通過采用跟蹤審計的方法對監(jiān)督站的整改措施及效果、整改態(tài)度進行了現(xiàn)場審計監(jiān)察，敦促了監(jiān)督執(zhí)法方式、方法的改進提高，確立了“集中力量確保關鍵環(huán)節(jié)全覆蓋”、“完善執(zhí)法體系、提高執(zhí)法能力”的整改工作思路，使監(jiān)督效能顯著提高，工程質(zhì)量優(yōu)良率較整改前提高了4.8個百分點，處理違規(guī)施工項目覆蓋面增加了12%，違規(guī)實踐處理訴訪率下降了9%，較好地提升了公路質(zhì)量監(jiān)督執(zhí)法的社會公信力?？梢?，跟蹤審計對內(nèi)審成果的高效應用和內(nèi)審質(zhì)量提高是有著潛移默化的推動作用的，是公路工程建設內(nèi)控水平提高的根本保障。

四、結(jié)論

跟蹤審計在公路工程內(nèi)審工作中起到了良好的“免疫作用”，為審計目標的實現(xiàn)打下了堅實的基礎。隨著審計署十二五規(guī)劃任務的陸續(xù)完成，跟蹤審計將在未來的公路工程建設中發(fā)揮更大的“管控防疫醫(yī)生”的專業(yè)作用，為公路工程建設跨越式發(fā)展做出更大的貢獻！

作者：郭志東 單位：天津市薊縣交通局