公路工程施工階段審計難點及建議

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【摘要】由于工作的需要，我先后參加了云南待功高速公路、云南曲陸高速公路、蒙文硯高速公路等公路工程的審計，根據(jù)筆者參與公路工程全過程跟蹤審計的經(jīng)驗，研討公路工程施工階段審計的難點，并根據(jù)公路工程審計的難點，提出相關建議。

【關鍵詞】公路工程；施工階段審計；難點；建議

引言

公路工程審計是控制公路工程投資的一個關鍵環(huán)節(jié)，工程審計主要采取經(jīng)濟、技術、法律等手段，公正行使權力，確保該項目的總投資控制在計劃投資范圍內(nèi)，力爭使工程總造價降低。本文從公路工程在施工階段的審計，分析公路工程審計的難點，從而給出合理的建議。

1公路工程施工階段審計的難點

1.1工程量清單、工程量清單計價文件的審計難點

（1）招標人對施工招標文件編制不夠重視。招標文件部分條款約定不夠清晰、明確，對某些事項考慮不夠周全，甚至某些條款與工程量清單計價規(guī)范存在矛盾。這些都會影響工程量清單、工程量清單計價文件的審核工作。招標文件編制的好壞，相關條款和計量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會對工程量清單、工程量清單計價文件審核帶來較大影響。此外一旦招標、簽訂施工合同后，在工程實施過程中這些條款和計量方法很容易與承包人發(fā)生歧義或爭議，增加建設項目投資控制難度。（2）招標所用圖紙設計深度不夠，部分設計內(nèi)容不明確或不準確，工程量清單、清單計價文件審核時無從判斷，影響工程量清單、清單計價文件審核的準確性。（3）工程量清單編制質(zhì)量較差，項目特征描述與圖紙不吻合或表述不清楚、不完整。編制的工程量清單在實際施工時出現(xiàn)較多漏項、缺項情況；工程量清單有部分子目存在與設計圖紙脫節(jié)情況；清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量差異較大等；有些工程量清單編制說明存在大而空、不具體、缺乏針對性的現(xiàn)象。這些情況較容易造成投標人誤解從而增加了工程量清單、清單計價文件審核難度。（4）編制工程量清單計價文件時，由于編制時間緊迫、沒有進行施工現(xiàn)場調(diào)研、沒有仔細分析施工組織方案。（5）一些特殊材料或新型材料難以市場詢價，編制或?qū)徍巳藛T對一些特殊施工工藝不熟悉。

1.2計量支付方面的審計難點

1.2.1計量支付滯后計量支付滯后在各建設項目十分普遍，并引起一系列的負面影響：影響工程進度、質(zhì)量；預付工程款、統(tǒng)供材料款不能按合同規(guī)定時間足額扣回；產(chǎn)生大量工程借款；出現(xiàn)倒賣統(tǒng)供材料事件；拖欠農(nóng)民工工資。計量支付滯后原因分析：（1）承包人內(nèi)部管理問題。由于造價人員短缺或?qū)I(yè)水平不高或資料編制上報不及時等自身問題，影響計量支付。（2）設計深度不夠，設計錯漏較多，設計單位調(diào)整施工圖紙的時間、周期較長。（3）設計變更申報批復周期過長，新增單價未及時申報批復。（4）計量支付規(guī)定的制約。（5）業(yè)主資金緊張。

1.2.2計量支付違規(guī)主要有以下幾方面：（1）合同文件“計量規(guī)則”明確不單獨計量的項目仍單獨計量。一種原因是由于角度不同、利益不同導致對“計量規(guī)則”的理解不同，另一種原因可能是甲、乙雙方為了補償承包人，而故意“誤解”。（2）合同文件計量條款相互矛盾，計量規(guī)則規(guī)定不單獨計量的項目，又在工程量清單中列項。

1.3地質(zhì)資料與實際工程引起工程造價的變化難以控制

（1）土石方工程實際土石比與設計土石比存在偏差，會引起造價的變化，招標圖紙上明確了土石比例，但由于高速公路地形復雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實際情況，當這種情況發(fā)生時，承包單位就會以各種理由提高土石比例，造成工程造價較難控制。（2）基坑、邊坡、橋梁樁基開挖過程中地質(zhì)變化因素引起造價變化，由于地質(zhì)變化將引起橋梁樁基綜合單價大幅度提高。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實性和準確性不易把控

在高速公路建設中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺背回填等。這些隱蔽工程是否真實發(fā)生不易確定，僅通過竣工資料無法準確反映各類隱蔽工程的實際施工數(shù)量。一些產(chǎn)生索賠的項目無存留的痕跡，如水毀工程中的半成品工程或儲備的鋼筋水泥等物資，實際是否存在該類索賠事項以及索賠的數(shù)量難以確定。誘發(fā)變更工程的責任鑒定及實際變更工程數(shù)量的確定容易產(chǎn)生質(zhì)疑，審核工作一般為事后認定，欠缺可供利用的第一手原始資料。

1.5臨時工程和臨時設施對工程造價的影響

在路基工程施工期間，一般要求先做臨時排水設施，以防止工程或附近農(nóng)田、建筑物及其他設施受到?jīng)_刷、淤積，保持施工場地內(nèi)排水處于良好狀態(tài)，施工工作面上或工作段內(nèi)不積水，從而保證正常的挖方或填方的作業(yè)。但是，部分承包人對臨時排水設施的重視不夠，修建不規(guī)范，不能滿足及時排除地表水的要求。一旦降雨或地下水涌出時，不能及時排除的積水將會浸泡路基或滲入邊坡，導致路基原狀土軟化承載力達不到設計及技術規(guī)范的要求，邊坡浸水內(nèi)聚力降低失穩(wěn)坍塌，進而引發(fā)變更或索賠事項。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額較大，且工程師在審計過程中較難追述事實的真相。

1.6爭議問題的解決

在過程審核和完工結算審核過程中，難免會出現(xiàn)全過程審計服務單位和接受審計單位對審核事項的定性和處理存在不同的認識和理解（即所謂的爭議）。爭議的主要原因有兩方面：一是接受審計單位未能充分的理解相關法律和法規(guī)、對某些事項的看法基于一種習慣性做法、或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計人員運用審計技術和方法不當，對某些審計事實認識不清，未能根據(jù)項目實際情況實事求是的分析和識別，原則性和靈活性未能有機的結合。

2公路工程施工階段審計的建議

針對以上公路工程施工階段審計的難點，建議如下：

2.1工程量清單、工程量清單計價文件審計的建議

（1）為解決招標工程量清單編制問題，選派具有豐富實踐經(jīng)驗，熟悉技術規(guī)范、熟悉圖形算量軟件，熟悉CAD軟件的專業(yè)技術人員組成審計小組，全面負責清單工程量的審計工作。（2）建立健全質(zhì)量內(nèi)控制度，設有質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術督導組，負責全過程的質(zhì)量控制和技術指導，完全能抓住招標工程量清單編制中的重點，解決招標工程量清單編制較差的問題。（3）針對招標工程量清單編制的重點、難點和存在的質(zhì)量通病，可以采用如下對策和方法：①準確計算工程量，按照設計方案圖紙，準確的計算出各項目的圖紙工程量，以確定最終的項目工程量。②現(xiàn)場踏勘，到工程項目所在區(qū)現(xiàn)場查看，充分了解掌握施工組織情況，合理審計相應的定額子目。

2.2計量支付方面審計的建議

（1）加強對承包人管理的審計，要求承包人認真對待資料的整理收集，認真履行合同，把計量人員納入履行合同的主要人員之列，及時、完整地上報計量資料。（2）要求設計單位嚴格履行合同，提高設計質(zhì)量，及時出具設計資料。（3）督促建設單位各部門、監(jiān)理單位、設計單位及時辦理設計完善、變更、及時批復新增單價、認真履行計量規(guī)則等。（4）根據(jù)實際情況適當調(diào)整不科學的計量支付辦法。如“統(tǒng)供材料款應在供貨當月計量支付中扣回”等。（5）對計量條款故意“誤解”的情況，應堅決制止，嚴格執(zhí)行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程的審計建議

（1）首先查詢承包人在施工過程中保留的足夠證據(jù)，如隱蔽工程的竣工資料里面附的檢查評定資料，還應附完整的測量記錄和施工過程中的影像資料。（2）對于存在較大索賠風險的部位，不但要及時審查完工的半成品和成品的影像資料，還應審計針對該部位采取預防措施的材料物資憑據(jù)和預防措施的實體影像，以備萬一發(fā)生意外情形時提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。（3）對于變更原因的真實性及合理性，僅憑提供的變更資料還不能真實反映的，還應進一步分析變更前工程的施工情況及原設計的完善程度，原設計的施工方案是否合理，實際施工是否按審批的施工方案執(zhí)行等，通過多方查找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭議問題的審計建議

（1）選派經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)更高的造價跟蹤審計人員擔任項目負責人和技術負責人，提升跟蹤審計服務組各成員的政策理論水平，在堅持原則情況下，體現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，跟蹤審計人員需要具有能夠應付各種情況的能力尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進行自我調(diào)整，能夠把審計服務活動的專業(yè)術語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，促使接受審計服務的單位正確面對存在的問題。同時，在跟蹤審計服務過程中應保持審慎原則：即注重實事求是，用證據(jù)說話，不隨便發(fā)表尚不成熟的意見。（2）在進行跟蹤審計意見溝通前應加強相關內(nèi)容的復核，并注意對相關事項進行反復討論和論證，特別是對爭議問題的陳述條理清晰，事實清楚，依據(jù)充分。（3）在跟蹤審計服務過程中，應加強與工程管理各參與方的溝通，充分了解事項的背景和管理過程，收集相關真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認真征求和聽取各方的意見，以利于對事項的準確定性做出充分判斷。

3結束語

綜上所述，云南省的公路工程項目越來越多，對于基層審計工作人員來說，接觸最多的就是施工階段的跟蹤審計工作，因此認識和把握好公路審計的難點，并根據(jù)具體的難點給出相應的對策建議，有利于工作上提高風險防范意識、降低風險，提高工作效率，提升公路工程審計質(zhì)量。

參考文獻

[1]陳裕卿.淺議高速公路工程竣工決算審計重點與方法[J].財經(jīng)界：學術版，2014（5）：244-245.

[2]陳偉.論公路工程全過程跟蹤審計的難點[J].廣東科技，2014（14）：39，31.

作者：劉江萍 單位：云南云達工程造價咨詢有限公司