高速公路服務(wù)區(qū)全面預(yù)算管理問題及措施

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摘要：對于需要兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)來說，進(jìn)行全面預(yù)算管理極為重要。文章介紹了全面預(yù)算管理對高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)的重要性，分析了實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的若干問題，如缺少參與度以及溝通、與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)、考核體系不完善，并依次提出了對策和建議：定期召開預(yù)算相關(guān)會(huì)議，加強(qiáng)信息化的預(yù)算管控，設(shè)置與預(yù)算項(xiàng)目相匹配的核算科目，加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的協(xié)作，從公平、可對比、可控等角度來優(yōu)化考核指標(biāo)。

關(guān)鍵詞：高速公路；服務(wù)區(qū)管理企業(yè)；全面預(yù)算管理

為了采用專業(yè)化的規(guī)模經(jīng)營模式管理高速公路服務(wù)區(qū)，大部分省交通集團(tuán)旗下設(shè)立了高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營管理公司。該公司就以經(jīng)營服務(wù)區(qū)為主要宗旨，承擔(dān)著系統(tǒng)專業(yè)化管理服務(wù)區(qū)的責(zé)任。高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)一方面作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要控制成本，提高效益；另一方面其屬于國有企業(yè)，需要接受社會(huì)監(jiān)督，兼顧社會(huì)效益。

一、高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的重要組成部分,通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等環(huán)節(jié)，形成一個(gè)完備的閉環(huán)系統(tǒng)，兼具計(jì)劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展、控制、激勵(lì)、評價(jià)等綜合性功能。全面預(yù)算管理通過控制公司的經(jīng)營活動(dòng)，優(yōu)化公司資源配置，分散公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，明確奮斗目標(biāo)，激發(fā)員工活力，對企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前，全面預(yù)算管理運(yùn)用到高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)的重要意義。首先，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的控制；其次，可以根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)，將有限的資源合理分配至公益性支出及經(jīng)營性支出中，滿足高速公路服務(wù)區(qū)的經(jīng)營效益和社會(huì)效益；再次，可以使各責(zé)任單位明確目標(biāo)任務(wù)、行動(dòng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一、提高企業(yè)運(yùn)作效率；最后，可以根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)制定員工考核體系，推動(dòng)考評的量化，為企業(yè)良性有序發(fā)展提供依據(jù)。

二、高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算責(zé)任單位缺乏參與度及和財(cái)務(wù)部門的溝通預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)各預(yù)算項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)程度和控制需要，規(guī)定各業(yè)務(wù)單位和職能部門的預(yù)算管理權(quán)限。如：資本性支出預(yù)算歸口于綜合事務(wù)部管理，職工薪酬預(yù)算歸口于人力資源部管理。但是在實(shí)際工作中，其他各歸口管理單位往往認(rèn)為預(yù)算工作是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的事情，參與度不高，特別是中后期的預(yù)算執(zhí)行、分析、考核階段。這既增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，也使得預(yù)算管理工作脫離了實(shí)際情況。另一方面，財(cái)務(wù)部門與責(zé)任單位的預(yù)算管理工作缺乏有效的溝通，致使雙方獲取的信息不對稱。如果雙方不能定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的溝通、交流、反饋，極易造成雙方測算出的預(yù)算執(zhí)行情況不一致，其差異的原因也會(huì)與實(shí)際情況不符，這樣的預(yù)算分析形同虛設(shè)，對公司預(yù)算管理毫無意義。

（二）預(yù)算管理和核算管理的分離1.企業(yè)預(yù)算管理滯后月度預(yù)算分析一般是第二個(gè)月的月初，職能部門只有在月度預(yù)算分析會(huì)上（事后）才得知本部門的預(yù)算執(zhí)行情況；在審核單據(jù)（事前）時(shí)，并不知道現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行情況。2.預(yù)算項(xiàng)目與核算科目關(guān)聯(lián)度不足在實(shí)際工作中，每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目沒有細(xì)化到各科目，甚至一個(gè)明細(xì)科目可能涉及二個(gè)或二個(gè)以上的預(yù)算項(xiàng)目，造成了每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況需要人工統(tǒng)計(jì)，這樣既增加了工作量，也可能出現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目之間串支的現(xiàn)象，從而影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。3.預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)在實(shí)際操作中，各獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)單位（分公司）通過手動(dòng)制作預(yù)算執(zhí)行情況臺賬來反映預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況，不能從會(huì)計(jì)核算中獲取，這極大地降低了預(yù)算管理和核算管理的銜接性。另一方面，一般預(yù)算會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)并不是同一個(gè)人擔(dān)任，溝通較少，兩者并不能全面了解對方的業(yè)務(wù)，這致使預(yù)算工作和核算工作一定程度的脫節(jié)。如預(yù)算會(huì)計(jì)如果不了解公司會(huì)計(jì)核算的折舊年限，殘值率，折舊方法，就不能很好預(yù)測出固定資產(chǎn)的折舊數(shù)；核算會(huì)計(jì)如果不了解預(yù)算項(xiàng)目的使用范圍和限定金額，就不能很好地判斷該項(xiàng)支出是否合理合規(guī)。

（三）全面預(yù)算考核體系不完善建立科學(xué)合理的預(yù)算管理考評機(jī)制，是加強(qiáng)和推進(jìn)全面預(yù)算管理建設(shè)的必然要求，也是促進(jìn)全面預(yù)算管理良性發(fā)展的迫切需要。但目前高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)缺少一個(gè)既操作性強(qiáng)、又考慮完備的全面預(yù)算考核機(jī)制。對于總公司來說，作為考核指標(biāo)的預(yù)算利潤未全面合理地區(qū)分公益性支出和經(jīng)營性支出。如涉及洗手間、廣場等公共區(qū)域以及超市、餐廳等經(jīng)營性區(qū)域的保潔保安的工資全部劃分為公益性支出，未區(qū)分公益性支出以及經(jīng)營性支出，這混肴了市場化競爭的經(jīng)營支出與公益性支出，使得公司難以從利潤完成情況中得出真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況，造成預(yù)算分析流于形式，缺乏可比性、指導(dǎo)性；對于業(yè)務(wù)單位來說，業(yè)績考核中的利潤指標(biāo)并不完全由業(yè)務(wù)單位層面可控。如特殊情況（應(yīng)急保障）增加保潔保安的經(jīng)費(fèi)支出也納入了可控費(fèi)用的范圍內(nèi)；對于職能部門來說，由于其預(yù)算一般是費(fèi)用預(yù)算，無法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所以職能部門費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況未納入全面預(yù)算考核體系中，造成全面預(yù)算考核體系不全面。

三、高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算責(zé)任單位的參與意識及有效溝通全面預(yù)算的關(guān)鍵就是全面，但其他預(yù)算責(zé)任單位也需要全方位全過程參與，不僅僅在預(yù)算編制階段。在預(yù)算執(zhí)行、分析、考核的過程中，整個(gè)業(yè)務(wù)單位、職能部門中的全體員工都涉及其中。為了提升在預(yù)算工作中全員參與的積極性和配合度，需要做好每名員工的組織和引導(dǎo)工作。定期召開預(yù)算相關(guān)會(huì)議是一種有效的溝通方式。如：預(yù)算動(dòng)員會(huì)、預(yù)算編制會(huì)、預(yù)算分析會(huì)（每月、每季度）、預(yù)算質(zhì)詢會(huì)等。這種正式的、制度化、定期的、貫穿預(yù)算管理始終的溝通方式能夠極大地降低預(yù)算責(zé)任單位與財(cái)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)傳遞不暢的問題，同時(shí)也有效地避免信息不對稱的情況。

（二）建立預(yù)算管理和核算管理相協(xié)調(diào)的機(jī)制1.建立與全面預(yù)算相銜接的信息化系統(tǒng)通過信息化處理預(yù)算數(shù)據(jù)，可以提升預(yù)算管理的效率和效果。當(dāng)前在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)面臨數(shù)據(jù)量大、類型多、變動(dòng)快的特點(diǎn)，為了保證預(yù)算數(shù)據(jù)的合理、準(zhǔn)確、專業(yè)、及時(shí)，必然要借助信息化系統(tǒng)，建立一個(gè)完備的預(yù)算管理生態(tài)系統(tǒng)。在預(yù)算編制時(shí)，如果當(dāng)年公司的發(fā)展戰(zhàn)略、市場政策變化不大，我們只要依托信息化技術(shù)在上年的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，采集歷史數(shù)據(jù)的增長率，進(jìn)行自動(dòng)編制，這樣很大程度上節(jié)約了編制時(shí)間，降低了人工工作量。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，在會(huì)計(jì)核算的報(bào)銷系統(tǒng)中嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，這樣可以實(shí)時(shí)、系統(tǒng)、智能地控制預(yù)算。如職能部門審核日常經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單時(shí)，職能部門審核人只能在該項(xiàng)支出預(yù)算額度范圍內(nèi)審核，如果該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在預(yù)算余額以內(nèi)，則系統(tǒng)審核通過，如果該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超出預(yù)算額度，則系統(tǒng)審核不通過，這樣也減少了人工操作誤差的可能性。在預(yù)算分析時(shí)，憑借信息化快速、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力，不僅可以縮短預(yù)算執(zhí)行表的報(bào)出周期（每周、每半月），而且還可以細(xì)化到各項(xiàng)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，切實(shí)為管理層在做出快速有效的決策時(shí)提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)依托。2.加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目和核算科目的關(guān)聯(lián)性在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，首先，在成本費(fèi)用科目上設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，該項(xiàng)目與預(yù)算項(xiàng)目一致，從而保證核算科目和預(yù)算項(xiàng)目的相互對應(yīng)。其次，公司本部與各獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)單位一并引入內(nèi)部往來科目，并設(shè)置客商、項(xiàng)目的輔助核算。這樣通過會(huì)計(jì)核算就能夠真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確地反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行的情況。如公司層面：下?lián)茴A(yù)算時(shí)，借記內(nèi)部往來，每月通過各業(yè)務(wù)單位的利潤上劃，貸記內(nèi)部往來，其差額就是該項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況。各業(yè)務(wù)單位層面：收到預(yù)算時(shí)，貸記內(nèi)部往來，使用預(yù)算后，每月通過利潤上劃，借記內(nèi)部往來，其差額就是該項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況。公司層面的內(nèi)部往來差額與業(yè)務(wù)單位層面的項(xiàng)目和金額一致。最后結(jié)算時(shí)，如果公司本部借方有余額則是結(jié)余款，需歸還公司本部，如果公司本部貸方有余額則是超支，需要由歸口單位最終核定是否增撥預(yù)算，否則需要由業(yè)務(wù)單位自行承擔(dān)。3.加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的協(xié)作配合在編制、執(zhí)行、分析、考核預(yù)算時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)需要與核算會(huì)計(jì)的溝通。在編制預(yù)算前，核算會(huì)計(jì)可以參與進(jìn)來，提出與會(huì)計(jì)核算相匹配的建議；預(yù)算人員可以同時(shí)也要求核算會(huì)計(jì)需要了解預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目范圍、金額，預(yù)算會(huì)計(jì)也要通過核算會(huì)計(jì)的工作來分析預(yù)算的執(zhí)行情況，甚至可以把核算會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)定互為AB崗。

（三）完善全面預(yù)算考核體系創(chuàng)建科學(xué)全面預(yù)算管理結(jié)果評估制度能夠有效激發(fā)員工工作的積極性，更有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這其中尤為關(guān)鍵的就是選擇科學(xué)合理的考核指標(biāo)。對于總公司來說，公司需把支出進(jìn)一步細(xì)化為公益性支出和經(jīng)營性支出，從而計(jì)算出經(jīng)營利潤（經(jīng)營利潤=總預(yù)算利潤－公益性支出預(yù)算），使其作為總公司的考評指標(biāo)，該指標(biāo)可以較好地實(shí)現(xiàn)對總公司的有效考核與評價(jià)。對于業(yè)務(wù)單位來說，公司需進(jìn)一步細(xì)化成本費(fèi)用，方便公司設(shè)置可控利潤（可控利潤=收入-成本稅金-可控人員費(fèi)用-可控非人員費(fèi)用）來考核業(yè)務(wù)單位。計(jì)算可控利潤的首要條件就是要把各項(xiàng)目區(qū)分為可控支出和不可控支出。該支出是否為業(yè)務(wù)單位可控，取決于是否能夠自行決定或控制。如果該項(xiàng)支出由業(yè)務(wù)單位自行決定的，則為可控支出，如果該項(xiàng)費(fèi)用用于所轄服務(wù)區(qū)的改擴(kuò)建支出，屬于公司的長期戰(zhàn)略安排，則屬于不可控支出。對于職能部門來說，以本部門支出的完成率和不可控支出的完成率作為考核指標(biāo)，達(dá)到各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況都責(zé)任到位，考核到崗，不留空白。

四、結(jié)語

總而言之，全面預(yù)算管理對于高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)至關(guān)重要，我們要認(rèn)識到高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)的特殊性，經(jīng)營性兼具公益性。在探索高速公路服務(wù)區(qū)管理企業(yè)全面預(yù)算管理方式方法的過程中，一邊需注重全員協(xié)作，完善考核機(jī)制，結(jié)合會(huì)計(jì)核算；另一邊也要不斷創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：彭鈺超 單位：江西暢行高速公路服務(wù)區(qū)開發(fā)經(jīng)營有限公司