工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的樹狀模型應(yīng)用

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關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；模型

引言

本文研究背景是基于解決在工程項(xiàng)目中，站在業(yè)主的角度對風(fēng)險(xiǎn)如何發(fā)現(xiàn)與防范的目的。通過研究結(jié)果所建立的樹狀模型問題庫，可以不斷擴(kuò)大模型中風(fēng)險(xiǎn)的類型，讓使用者能夠更多地掌握和運(yùn)用到各類工程項(xiàng)目中去，成為一個(gè)比較通用的、可以識別主要工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的工具。

一、背景

很多非房屋建筑類的行業(yè)面臨著自建的工程項(xiàng)目，從立項(xiàng)、施工招標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)到最后的工程竣工，項(xiàng)目的經(jīng)辦、監(jiān)督人員在建設(shè)過程中付諸了大量的精力和汗水，見證著一個(gè)工程項(xiàng)目從無到有。工程的質(zhì)量如何、是否能夠達(dá)到使用功能標(biāo)準(zhǔn)、后期的項(xiàng)目結(jié)算、項(xiàng)目審計(jì)是否順利，對工程項(xiàng)目檢測“健康”與否是一次次的多重考驗(yàn)。經(jīng)辦人員都是奔著建設(shè)優(yōu)良項(xiàng)目去的，但因非專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力特別有限，項(xiàng)目往往問題百出。非房屋建筑行業(yè)的工程建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)象：在工程建設(shè)過程中，由于基層基建經(jīng)辦人員對工程項(xiàng)目的陌生和人員更迭。各類審計(jì)或檢查項(xiàng)目后，工程建設(shè)項(xiàng)目存在諸多問題，且同類問題呈現(xiàn)在多地區(qū)或者同一地區(qū)常發(fā)、多發(fā)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的短板：工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的短板-對建筑專業(yè)性或經(jīng)驗(yàn)不足，不能熟練掌握工程建設(shè)方面的政策、法規(guī)，導(dǎo)致無法正確運(yùn)用及分析相關(guān)依據(jù)，能力不足則無法發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，工程監(jiān)督主要依賴于中介機(jī)構(gòu)。而聘用的中介機(jī)構(gòu)往往在造價(jià)結(jié)算環(huán)節(jié)才介入，失去了可以在工程建設(shè)過程中，通過自我利用有效、相對專業(yè)的內(nèi)控管理來做好質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防控的機(jī)會?；ń?jīng)辦人員、內(nèi)審人員對風(fēng)險(xiǎn)的“嗅覺”往往來源于對經(jīng)驗(yàn)的積累、分析、總結(jié)和利用。但很多項(xiàng)目都會面臨用新人，基建新人又或是內(nèi)審新人如何可以迅速上馬項(xiàng)目，工程項(xiàng)目的“菜鳥”或“白丁”需要有個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的指導(dǎo)或“行動”說明書。這就形成了筆者構(gòu)思以模型來探索實(shí)現(xiàn)“指導(dǎo)”或“說明”的用途。

二、目的及預(yù)期模型效果、維護(hù)

目的：通過建立工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)模型，使用者利用這個(gè)工具達(dá)到工程建設(shè)全過程的風(fēng)險(xiǎn)自我防范或風(fēng)險(xiǎn)檢測，讓項(xiàng)目有效、“健康”地從實(shí)施到建成?；ü芾砣藛T可以利用模型進(jìn)行自我檢測以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審或其他監(jiān)督人員可以利用模型進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督到位，并結(jié)合第三方造價(jià)審核中介單位通過對造價(jià)的審核，達(dá)到內(nèi)部與外部監(jiān)督合作的覆蓋面盡可能最大化。模型是一棵樹，從樹根成長到樹冠，在精心維護(hù)下會不斷長大。樹根是以立項(xiàng)為起點(diǎn)是根基，成型的樹冠是最后工程竣工驗(yàn)收階段。樹干是項(xiàng)目每個(gè)階段的關(guān)鍵重要節(jié)點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)就是每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。每根樹干延伸長出的分岔樹干是每個(gè)進(jìn)程可能會遇見的細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（可以比喻成項(xiàng)目建設(shè)方的風(fēng)險(xiǎn)檢測點(diǎn)），每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對應(yīng)著每個(gè)審計(jì)判斷和審計(jì)建議?！皾菜N樹”的維護(hù)者隨著對工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的不斷增長進(jìn)行措施或建議的完善，不斷修正和更新數(shù)據(jù)庫，模型樹規(guī)模會越來越大，分岔枝干越來越茂盛。維護(hù)者可以是內(nèi)部審計(jì)人員集合了各類工程項(xiàng)目的執(zhí)行者，比如設(shè)計(jì)、監(jiān)理和相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)參與者對于風(fēng)險(xiǎn)的分析和風(fēng)險(xiǎn)處理的操作經(jīng)驗(yàn)，不斷“澆水”維護(hù)模型樹，模型樹凝聚著總結(jié)和分析這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的智慧和心血。模型樹會分期灌溉，因此會呈現(xiàn)模型樹的不同成長期，那么從我塑造這棵模型樹的現(xiàn)在開始就是灌溉的第一期（2020年3月期）。今后會隨著筆者對工程項(xiàng)目所遇見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)增長，博采眾攬的不斷分期維護(hù)“澆水”。模型效果：如果把每個(gè)工程項(xiàng)目比作要栽種一棵樹，建設(shè)參與者們在栽種這棵樹之前，可以來觀摩我的模型樹，模型樹是一棵理想的健康樹，他的成長過程就是要栽種健康樹的操作經(jīng)驗(yàn)。筆者推出的這個(gè)概念即每個(gè)階段、節(jié)點(diǎn)做“風(fēng)險(xiǎn)測試”→建立“風(fēng)險(xiǎn)防控”，目標(biāo)是實(shí)操性強(qiáng)，建議的措施可適用面廣。作為內(nèi)部審計(jì)人員，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值才是自身的價(jià)值，排查風(fēng)險(xiǎn)只是價(jià)值的第一步，而最重要的價(jià)值不是只是拋出問題，是為企業(yè)管理者解決問題提供合理化建議、可操作性的建議。審計(jì)建議是本模型的最難點(diǎn)，基于建議的謹(jǐn)慎性，整改建議都采用受眾面廣泛的一般原則性，結(jié)合問題發(fā)生的環(huán)境和特性，審計(jì)建議需要不斷地“開枝散葉”。

三、樹形結(jié)構(gòu)概述

模型基本思路：出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)→風(fēng)險(xiǎn)可能造成的危害→（常見）現(xiàn)象→審計(jì)判斷（通過檢查相關(guān)材料檢測風(fēng)險(xiǎn)）→審計(jì)建議（本結(jié)構(gòu)圖默認(rèn)為“發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)”，針對風(fēng)險(xiǎn)有可能發(fā)生和已發(fā)生兩種情形進(jìn)行審計(jì)建議）→審計(jì)依據(jù)（政策法規(guī)、行業(yè)內(nèi)政策）。審計(jì)檢測的角色扮演者或者是這個(gè)模型的使用者，既定為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或建設(shè)單位的項(xiàng)目管理人員。模型呈現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)范圍：由于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋著單位管理流程的所有方面，主要實(shí)施對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、控制和治理。建設(shè)單位一般將工程項(xiàng)目的施工建設(shè)、監(jiān)理采用外包形式。因此該模型主要描述在工程項(xiàng)目建設(shè)中可能出現(xiàn)的程序性風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，用于企業(yè)內(nèi)部控制和管理程序性或業(yè)務(wù)管理類風(fēng)險(xiǎn)。不在此模型中呈現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)范圍：工程造價(jià)和財(cái)務(wù)核算方面可能會出現(xiàn)的差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，由造價(jià)審核中介單位和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)。評標(biāo)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要由評標(biāo)委員會進(jìn)行控制。審計(jì)建議分類：對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行措施整改。已出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)大范圍屬于不可逆的情形，模型對此歸類為“后審計(jì)已發(fā)生”，此類情況只能在企業(yè)的未來經(jīng)營周期中，對同類項(xiàng)目同類問題通過建立更嚴(yán)密的審批程序或更嚴(yán)格的追責(zé)辦法來嚴(yán)格預(yù)防。其他可以糾正的已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)情形，模型在審計(jì)建議中給予部分參考建議。整改過程畢竟面臨著整改條件不可預(yù)料的多樣性，無法在模型庫里詳盡，將待后期不斷補(bǔ)充、完善。在“后審計(jì)已發(fā)生”這類審計(jì)建議中，筆者還歸納其中一類情形，比如已經(jīng)到了第三方造價(jià)結(jié)算報(bào)告已出具，工程款按合同約定的條款已支付，但其中一些風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)在工程項(xiàng)目歷經(jīng)的幾個(gè)階段都未能排查出，而在后審計(jì)階段才檢測出，因合同一般約定甲乙雙方認(rèn)可第三方造價(jià)審核報(bào)告后即具備付款條件，可以支付工程款，因此在法律層面上無法追回后審計(jì)的造價(jià)差錯(cuò)款項(xiàng)。筆者認(rèn)為差錯(cuò)是只要是業(yè)內(nèi)統(tǒng)一認(rèn)識的合理范圍，是屬于造價(jià)審核的容錯(cuò)范圍內(nèi)，不是重大風(fēng)險(xiǎn)。因此為了避免造價(jià)差錯(cuò)糾紛，建議企業(yè)在簽訂聘請?jiān)靸r(jià)審核中介的合同中，可以約定對第三方造價(jià)審核的容錯(cuò)比率，當(dāng)后審計(jì)檢查出的造價(jià)差錯(cuò)超過合同約定的差錯(cuò)比率，對第三方應(yīng)有約定懲罰性或稱約束性條款，以此來控制第三方審核的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

四、模型樹的內(nèi)容

（一）立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：條件不具備的項(xiàng)目如“三邊”（邊申報(bào)邊設(shè)計(jì)邊施工）或者“多邊”工程；投資估算漏項(xiàng)、內(nèi)容不完整；初設(shè)方案的設(shè)計(jì)深度不夠、漏項(xiàng)；存在辦公面積超標(biāo)，使用裝修材料超標(biāo)；違反決策程序、或未按決策內(nèi)容執(zhí)行；超批復(fù)投資金額、超批復(fù)面積或結(jié)算超預(yù)算、預(yù)算超概算、概算超估算等“三超”問題等。檢查材料：審查立項(xiàng)研究論證、申請批復(fù)文件、設(shè)計(jì)方案、概算編制及施工圖設(shè)計(jì)等內(nèi)容。檢測內(nèi)容：審查項(xiàng)目立項(xiàng)研究論證是否充分合理；審查項(xiàng)目申報(bào)和批復(fù)文件是否完整；審查設(shè)計(jì)方案是否對基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)及平面布置進(jìn)行全面系統(tǒng)分析，方案是否不斷優(yōu)化，是否存在漏項(xiàng)；審查概算編制是否準(zhǔn)確且在投資估算限額內(nèi)；審查施工圖設(shè)計(jì)是否采取限額設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到要求。

（二）招標(biāo)投標(biāo)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：采購方式不合規(guī)；設(shè)計(jì)勘探招標(biāo)文件不完整、不合規(guī)；招標(biāo)文件發(fā)出到截至報(bào)名時(shí)間等相關(guān)節(jié)點(diǎn)時(shí)間不合規(guī)、公告媒體不合規(guī)、標(biāo)書資格條款存在限制潛在投資人、招標(biāo)文件出售價(jià)格及投標(biāo)保證金不合歸、評分標(biāo)準(zhǔn)跟采購項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性不緊密，評分設(shè)定存在傾向性、部分評分條款設(shè)置不科學(xué)，無可比性；未在招標(biāo)文件中明確最高投標(biāo)限價(jià)或者最高投標(biāo)限價(jià)的計(jì)算方法；招標(biāo)文件不完整；招標(biāo)機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格按照招標(biāo)文件約定，對招標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行開標(biāo)、評標(biāo)；清單中暫估價(jià)設(shè)置不合理；標(biāo)書中“總包服務(wù)費(fèi)”編制不明確；招標(biāo)文件跟工程量清單部分內(nèi)容不一致等。檢查材料：對工程（總承包、專業(yè)分包）、服務(wù)（勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢）及貨物（設(shè)備、材料）招投標(biāo)項(xiàng)目內(nèi)容。檢測內(nèi)容：審查采購方式的確定，招標(biāo)文件的編制完整性、合規(guī)性、科學(xué)性，采購及招標(biāo)過程，采購檔案整理等內(nèi)容。

（三）合同管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：合同條款約定不嚴(yán)謹(jǐn)；施工合同條款約定不嚴(yán)謹(jǐn)；施工合同未約定結(jié)算方式；施工合同結(jié)算方式不合規(guī)；未按合同約定支付工程進(jìn)度款；未按合同約定到貨、未按合同約定進(jìn)行驗(yàn)收；未設(shè)置對施工方結(jié)算送審材料高估冒算的約束性合同條款；未按合同約定預(yù)留質(zhì)保金；合同中質(zhì)保期約定不明確；提前退回合同履約保證金、質(zhì)保金；未按合同約定執(zhí)行違約條款等。檢查材料：各類子項(xiàng)目合同、材料盤點(diǎn)表、材料驗(yàn)收材料。檢測內(nèi)容：審查合同條款合理性、合同簽署過程及合同履行情況等內(nèi)容。

（四）施工管理階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：取得施工許可證未按期開工，無依規(guī)申請延期；簽證不規(guī)范；總包合同中子項(xiàng)采購方式不合規(guī)；合同價(jià)款調(diào)增不合規(guī)；隱蔽工程記錄不完整；隱蔽工程未合規(guī)施工；主要材料與招、投標(biāo)文件要求不符；進(jìn)度款不真實(shí)、不準(zhǔn)確，造成超付工程進(jìn)度款；監(jiān)理未按合同約定派駐監(jiān)理人員等。檢查材料：招投標(biāo)文件、施工合同、簽證資料、施工日志、監(jiān)理日志、進(jìn)度款支付臺賬、工地例會等各類會議材料。檢測內(nèi)容：對隱蔽工程、工程變更、工程款支付、費(fèi)用索賠、工程工期、竣工驗(yàn)收情況的真實(shí)性、合法性、有效性等進(jìn)行審計(jì)。

（五）竣工驗(yàn)收階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未經(jīng)竣工驗(yàn)收，建設(shè)方自行投入使用等。檢查材料：竣工驗(yàn)收報(bào)告、竣工圖等。檢測內(nèi)容：對竣工驗(yàn)收程序的合規(guī)性、檢查建設(shè)項(xiàng)目完工后所進(jìn)行的試運(yùn)行情況、運(yùn)行中暴露的問題是否采取補(bǔ)救措施等進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)語

本文為樹狀模型在工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的研究初探，思路是模擬一顆樹木的成長，探索建立一套以工程建設(shè)過程為序時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，羅列出各個(gè)階段常見的風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否形成，再有針對性的實(shí)施審計(jì)建議。能夠把這棵“樹”變成一個(gè)實(shí)用性的工具來防范、管理和治理風(fēng)險(xiǎn)才是筆者的初衷。以上是闡述這個(gè)模型的理論部分，模型的實(shí)操部分，即每個(gè)階段可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所對應(yīng)的審計(jì)建議，筆者將另起篇章繼續(xù)探索。

參考文獻(xiàn)

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作者：林芝穎 單位：福建省煙草公司三明市公司