營改增對農(nóng)業(yè)工程項目造價的影響

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摘要:營業(yè)稅改增值稅(營改增)是目前我國稅務政策的重要改革點，能夠實現(xiàn)對企業(yè)增值稅與營業(yè)稅重復計稅問題的有利消除，進而減小企業(yè)稅負壓力，促進企業(yè)經(jīng)濟結構的有利調整。以現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目成本管控營改增為背景，探討了營改增對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目造價所帶來的現(xiàn)實影響，提出了一系列解決農(nóng)業(yè)工程項目造價影響問題、實現(xiàn)項目造價合理控制的有效對策。

關鍵詞:營改增;現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目;造價;影響;有效對策

0引言

營改增即營業(yè)稅改增值稅，由于增值稅的納稅對象是產(chǎn)品或者服務的增值部分，因此實施營改增可減少重復納稅的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程建設行業(yè)實施營改增不但能夠減輕稅負，增加優(yōu)惠政策，同時也迎合了農(nóng)業(yè)工程項目造價成本控制的現(xiàn)實需求。本文以陜西省為例，分析營改增對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目造價的影響。

1現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目的“營改增”實施說明

1.1現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目的范圍及類型

與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)相比較，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)是指廣泛應用現(xiàn)代科學技術、現(xiàn)代工業(yè)提供的生產(chǎn)資料以及現(xiàn)代科學管理方法的社會化農(nóng)業(yè)?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目，主要是指種植、養(yǎng)殖和貯藏等在生產(chǎn)中需要建筑的農(nóng)業(yè)工程設施，可分為農(nóng)業(yè)建筑工程、農(nóng)田水利工程和種植業(yè)工程，具體包括:種植業(yè)的水利工程、道路、農(nóng)藝、溫室工程及觀光園區(qū)，工業(yè)化的養(yǎng)殖廠、加工存儲業(yè)的庫房和糧食加工廠，以及其他的沼氣、大棚工程等［1］。

1.2“營改增”實施說明

按照目前國家的稅制改革相關要求，建筑業(yè)營業(yè)稅已經(jīng)改為征收增值稅?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目領域與傳統(tǒng)普通工程領域一樣均屬于建筑行業(yè)范疇，由營改增有關規(guī)定可知，農(nóng)業(yè)建筑工程的增值稅稅率為11%，征收率為3%，這足夠引起當前農(nóng)業(yè)工程項目實施管理者的高度重視。在農(nóng)業(yè)工程項目實施過程中繼續(xù)沿用傳統(tǒng)造價控制管理思維已不再合理，應按照現(xiàn)行稅制修改農(nóng)業(yè)工程項目造價管理內容，在對其進行全面分析、資料整理的基礎上更好地完成項目工程建設過程［2］。

2影響分析

2.1宏觀影響

依據(jù)營改增前的建筑行業(yè)營業(yè)稅制度，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目的營業(yè)稅應該依據(jù)工程造價金額來計算。因此，農(nóng)業(yè)建筑工程項目應繳納的營業(yè)稅需與實際工程造價合同聯(lián)系起來，且農(nóng)業(yè)企業(yè)實際利潤會受到影響。由于增值稅屬于價外稅，在實施營改增后，所有稅負都要由消費者承擔，其核算方式也變得獨立，雖從整體來講不會影響農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營利潤，但會直接影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)工程項目的造價。營改增對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目造價的宏觀影響具體表現(xiàn)在以下3個方面:首先，營改增后建筑行業(yè)繳納3%營業(yè)稅的規(guī)定將不再執(zhí)行，這將導致農(nóng)業(yè)工程項目造價核算方式的改變;其次，營改增政策會影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)的招標行為及招標效益，如在企業(yè)繳納營業(yè)稅過程中，各個企業(yè)所編制的投標書要按照農(nóng)業(yè)企業(yè)項目核算金額乘以3%來計算應繳營業(yè)稅;最后，在新稅收政策出臺后，投標企業(yè)應繳增值稅金額將難以確定，這是由農(nóng)業(yè)工程施工項目中所購入的物資內容難以確定所導致的，如在企業(yè)投標書列表中無法明確展示進項抵扣的實施條款［1］。

2.2微觀影響

2.2.1營改增前后農(nóng)業(yè)工程項目繳稅的變化

以農(nóng)業(yè)溫室、養(yǎng)殖場與庫房等同類建筑為例，在營改增之前，其項目工程造價需按照建筑業(yè)工程費用定額進行計算，如《陜西省建設工程工程量清單計價費率》所規(guī)定的綜合稅率為城市市區(qū)3.48%，縣城、城鎮(zhèn)為3.41%，城鎮(zhèn)以外地區(qū)為3.28%;而在營改增正式實施以后，根據(jù)《調整陜西省建設工程計價依據(jù)的通知》，農(nóng)業(yè)工程項目造價要按計價規(guī)定計算和估算工程項目各項費用，單獨計算11%的增值稅銷項稅額，再計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加3項附加稅，因此工程造價為稅前工程造價、增值稅銷項稅額以及附加稅的總和，其中:稅前工程造價=(分部分項工程費+措施項目費+其他項目費+規(guī)費)×綜合系數(shù)增值稅銷項稅額=稅前工程造價×11%附加稅=(分部分項工程費+措施項目費+其他項目費+規(guī)費)×稅率

2.2.2營改增前后農(nóng)業(yè)工程項目造價的變化

雖然營改增前后農(nóng)業(yè)工程項目造價的計稅基礎相同，但稅率方面卻存在7.70%左右的巨大差別。假設某農(nóng)業(yè)建筑工程項目的總投資為1100萬元，在營改增以前，稅率為3.41%，則項目稅前工程造價應該為1063.73萬元，需繳納稅金36.27萬元;而在營改增以后，增值稅率變?yōu)?1%，附加稅率為0.41%，該項目應繳納增值稅108.58萬元、附加稅4.37萬元，總稅額為112.95萬元。由此可知，總投資1100萬的農(nóng)業(yè)工程項目，營改增政策實施前后企業(yè)負稅總額相差76.68萬元。由于企業(yè)繳納的增值稅可以通過進項稅額進行抵扣，即銷項稅額扣除進項稅額后為實際應繳增值稅稅額，因此實際應繳稅額為“變值”。如果企業(yè)稅務管理工作做得好，企業(yè)的實際稅負會比營改增前減少;反之，如果進項稅額抵扣方面的管理工作存在不足，企業(yè)的稅負反而會增加，導致造價增加。同理，營改增也對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目中的水利工程項目、農(nóng)業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)等工程項目造成影響。以農(nóng)業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)為例，營改增試點的過渡政策規(guī)定其免征增值稅對象涵蓋了農(nóng)業(yè)機耕、排灌、植物保護、病蟲害防治、農(nóng)牧保險以及農(nóng)業(yè)技術培訓等項目，而像畜禽業(yè)中的疾病防治、配種以及畜禽疾病醫(yī)療藥品業(yè)務也歸屬于營改增背景下的項目造價管理范疇［3］。因此，在營改增后的農(nóng)業(yè)工程項目造價計算中應該拋棄傳統(tǒng)計價依據(jù)，根據(jù)新的稅收政策對工程造價實施分析處理，做好稅務管理工作是控制工程造價的關鍵因素。

3對策建議

首先，增值稅作為價外稅，其稅費應該全部轉嫁到生產(chǎn)企業(yè)消費主體身上，進而達到企業(yè)自身減稅的目的，因此增值稅在某種程度上是與當前農(nóng)業(yè)工程項目定價體系不匹配的。在營改增以后，農(nóng)業(yè)工程企業(yè)應該從原料、設備和勞務等購入因素方面完成增值稅調整，有必要實施價稅分離的定價機制，將農(nóng)業(yè)工程項目商品價格與應繳稅費分離開來，分別進行分析。其次，在營改增以后，要對農(nóng)業(yè)工程項目的材料采購和專業(yè)分別進行分析，通過多家商家對比來選擇合作方。在材料采購時，應盡量選擇一般納稅人的供應商，且行業(yè)增值稅稅率盡可能≥11%;如果是小規(guī)模的供應商，在采購材料時要盡量壓低售價，以彌補銷項稅額與進項稅額的差距;在分包專業(yè)工程單位時，也應盡量選擇一般納稅人的分包企業(yè)施工，如果專業(yè)工程公司是小規(guī)模的納稅人，在談判時要想辦法壓低分包造價，以縮小企業(yè)銷項稅額與進項稅額的差距，在此基礎之上來明確投標價格，有效控制農(nóng)業(yè)工程項目造價。再次，要從營改增后稅負變化角度來思考農(nóng)業(yè)工程項目造價的變化。在營改增之后，由于計稅方式與稅率等因素都發(fā)生了變化，所以不同身份背景下增值稅納稅人的稅負會產(chǎn)生巨大區(qū)別，對于農(nóng)業(yè)工程企業(yè)而言其增值率會大幅度超出稅負平衡點，此時農(nóng)業(yè)企業(yè)可以采用化整為零的方式來實現(xiàn)小規(guī)模納稅人的臨時注冊，進而為企業(yè)降低稅負［4］。如果是大型農(nóng)業(yè)工程企業(yè)，則可以組建由一般納稅人和小規(guī)模納稅人所共同組成的企業(yè)集團，通過企業(yè)集團經(jīng)營項目來選擇某些法定增值率較高的項目，專門由小規(guī)模納稅人來確認工程項目收入。最后，可根據(jù)現(xiàn)實需求來拆分企業(yè)收入項目，從而減輕企業(yè)稅負，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項目造價管控水平。

4結束語

農(nóng)業(yè)工程企業(yè)需盡快熟悉營改增的規(guī)則，改變原來的思維定勢，調整投資管理策略，對增值稅的各個環(huán)節(jié)進行梳理，充分做好市場調查，加強可抵扣的進項增值稅發(fā)票的開具與收集，爭取更多可抵扣的進項稅，以降低企業(yè)的稅負，達到增加企業(yè)利潤、降低項目造價的目標。

作者：彭志敏 劉敏 單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院 咸陽職業(yè)技術學院