新經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控

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摘要：隨著新經(jīng)濟(jì)形勢下我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的不斷發(fā)展與進(jìn)步，醫(yī)院面臨的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)亦呈現(xiàn)復(fù)雜且多樣的情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)今醫(yī)院經(jīng)濟(jì)市場化轉(zhuǎn)變過程中的客觀與必然存在。全面認(rèn)識解讀并及時(shí)防范，是醫(yī)院未來走向健康與穩(wěn)定、持續(xù)且優(yōu)良發(fā)展的必然前提與重要課題。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；要素成因；管理與防控

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在運(yùn)營事項(xiàng)中都會面臨及發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)形成的可能，醫(yī)院在面向新經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程中，勢必存在和面臨著來自各經(jīng)營事項(xiàng)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)識別與認(rèn)知醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的預(yù)警信號與發(fā)生的成因，并建立和制定完善的與之相適應(yīng)互補(bǔ)的財(cái)務(wù)預(yù)警防控機(jī)制，通過有效的措施與機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)，才能在醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略活動中及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、識別與防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與形成。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)內(nèi)涵與要素成因

宏觀看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指包含未來有可能喪失的償債能力及收益的可變性，與主體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及未來預(yù)期收益離差直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則宏觀表象為在醫(yī)院財(cái)務(wù)活動事項(xiàng)中由于各種外來或內(nèi)在不確定因素的介入與影響，使醫(yī)院在未來財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的收益與醫(yī)院預(yù)期戰(zhàn)略收益發(fā)生了較大的赤字與偏離，而使醫(yī)院蒙受較大經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會與可能。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，基于各種內(nèi)外部因素的影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，是影響到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容之一，介于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和變化特點(diǎn)，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與成因分析也是客觀之需。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的要素成因：（1）基礎(chǔ)建設(shè)工程代建及應(yīng)收款項(xiàng)可能引起的大額支付及應(yīng)收掛賬資金缺口風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療市場增量需求的增加與提高，醫(yī)院逐步順應(yīng)需求加大基礎(chǔ)建設(shè)與設(shè)施的投資規(guī)模，相應(yīng)的基建投資及在建款項(xiàng)因進(jìn)度支付等原因，使資金款項(xiàng)不能適時(shí)跟進(jìn)資產(chǎn)賬戶及記入到醫(yī)院相應(yīng)負(fù)債賬目中體現(xiàn)，致使財(cái)務(wù)與監(jiān)審部門難以做到適時(shí)的資金監(jiān)控與預(yù)警。如果一旦大批欠款累計(jì)到期，會造成醫(yī)院資金大額支付困難與斷流，在很大程度上直接影響了醫(yī)院的總體資金流量控制的運(yùn)營計(jì)劃，同時(shí)也因支付的能力限制，阻礙了基建投資事項(xiàng)的如期完成與進(jìn)度時(shí)限的項(xiàng)目約定。（2）大型設(shè)備資金投入論證不實(shí)及賒入藥、械及采購庫存量的失衡所形成的應(yīng)付和其他應(yīng)付款項(xiàng)可能引起的醫(yī)院大額資金支付風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在對大型設(shè)備采購與投入事項(xiàng)中多數(shù)醫(yī)院尚缺少完善的論證機(jī)制流程與風(fēng)險(xiǎn)效益評估認(rèn)定考評；另一方面，在醫(yī)院大額資金事項(xiàng)支出中，藥、械支出的資金占比很大，但在藥、械采購時(shí)計(jì)劃部門卻往往忽視了對藥、械庫存實(shí)有成本量的計(jì)劃與評估，變相降低了醫(yī)院實(shí)有資金的使用效率與流動性。（3）對銀行借款事項(xiàng)過多依賴所導(dǎo)致的資金償付財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（例如，醫(yī)療需求變化帶來的建設(shè)與醫(yī)院實(shí)有資金配置風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)政撥款減少及其融資渠道受限，是資金來源降低所帶來的經(jīng)營資金差額風(fēng)險(xiǎn)）等，醫(yī)院只能借助大額銀行貸款來進(jìn)行彌補(bǔ)與實(shí)現(xiàn)，同時(shí)作為相對經(jīng)營穩(wěn)定的醫(yī)療行業(yè)部門，也是金融借貸資本行業(yè)多年追逐的熱門合作領(lǐng)域，舉債經(jīng)營成為了常態(tài)，使多數(shù)醫(yī)院習(xí)慣于將銀行借貸作為有償使用緩解資金運(yùn)營壓力的一種運(yùn)營模式與現(xiàn)象。雖說借貸事項(xiàng)有著明確的資金使用成本條例和寬松的使用時(shí)限優(yōu)勢，但到期償還時(shí)如遇醫(yī)院資金流量現(xiàn)狀不足，就可能會陷入以貸養(yǎng)貸的惡性經(jīng)濟(jì)循環(huán)中。另一方面，對銀行借貸事項(xiàng)過分依賴的另一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，就是未來產(chǎn)生的巨額的利息支付壓力與風(fēng)險(xiǎn)。（4）醫(yī)院實(shí)有資產(chǎn)賬實(shí)不符形成的隱形的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今評價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)有手段，大多是將現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論與管理方法，運(yùn)用到防控醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)流程的操作中，如只限于用資產(chǎn)負(fù)債率和速動比率及流動比率等相關(guān)指標(biāo)來衡量與評價(jià)醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級，而卻忽略了醫(yī)院主體在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營過程中實(shí)有資產(chǎn)量與當(dāng)期醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)有負(fù)債數(shù)據(jù)的差異及相差較遠(yuǎn)等因素。原因是，醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算不計(jì)提折舊，所反映的只是其原始價(jià)值，因而虛增了醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬務(wù)規(guī)模。其次醫(yī)事醫(yī)療欠費(fèi)的久掛于賬，及醫(yī)藥費(fèi)拖欠所導(dǎo)致的資金回收缺口與缺位，均造成醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表與醫(yī)院實(shí)有財(cái)務(wù)事項(xiàng)成果的相距甚遠(yuǎn)，因此往往在通過“資產(chǎn)負(fù)債表”來評估醫(yī)院償債能力時(shí)，略欠全面，必然會導(dǎo)致高估醫(yī)院償債能力，而低估了醫(yī)院償債風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論發(fā)生，被低估的這部分差異經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)就形成了醫(yī)院重要的不可規(guī)避的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。因此，正確識別與分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素成因，提升與加強(qiáng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制是當(dāng)今醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)化的勢在必行。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制構(gòu)建及對策思考

新經(jīng)濟(jì)形勢下，在應(yīng)對醫(yī)院資金需求與資金供給間矛盾差異所顯現(xiàn)出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院需及時(shí)啟動風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制與防控措施，同時(shí)建立并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)警識別與監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制環(huán)境，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行預(yù)警,以有效促進(jìn)大數(shù)據(jù)背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控工作的提升與完善。

（一）完善全面預(yù)算管理機(jī)制財(cái)務(wù)部門要以醫(yī)院遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和現(xiàn)有醫(yī)院實(shí)際財(cái)務(wù)狀況為載體，明確制定預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略目標(biāo)，建立務(wù)實(shí)的預(yù)算計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，合理計(jì)劃并確定項(xiàng)目籌資的規(guī)模與級次，優(yōu)化項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)，合理安排科學(xué)規(guī)劃現(xiàn)有資金投入，避免因籌資不足或籌資過剩所導(dǎo)致的影響事業(yè)發(fā)展和資金閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。在確定與論證醫(yī)院未來發(fā)展所需負(fù)債規(guī)模時(shí)，應(yīng)將負(fù)債數(shù)額與規(guī)?？刂圃诳茖W(xué)的標(biāo)準(zhǔn)負(fù)債臨界點(diǎn)之內(nèi)為最優(yōu)（負(fù)債臨界點(diǎn)參數(shù)=當(dāng)期預(yù)算期內(nèi)收入×當(dāng)期息稅前利潤率/當(dāng)期借款年利率），換言之，醫(yī)院未來的當(dāng)期業(yè)務(wù)收入規(guī)模決定了同期醫(yī)院的負(fù)債臨界點(diǎn)系數(shù)，當(dāng)負(fù)債數(shù)額與規(guī)?？刂圃卺t(yī)院的負(fù)債臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí)，可以確定，醫(yī)院的財(cái)力可承受，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率較低；若負(fù)債規(guī)模與數(shù)額超過醫(yī)院負(fù)債臨界系數(shù)點(diǎn)，那么醫(yī)院將會面臨及產(chǎn)生較大的不可規(guī)避的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能，進(jìn)而會影響到醫(yī)院未來財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，使醫(yī)院蒙受損失與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）理性評估醫(yī)院借貸需求，完善科學(xué)的可行性論證分析當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢背景下，醫(yī)院應(yīng)借用適度貸款的經(jīng)濟(jì)原則，秉承公益性定位，在有效掌控與評估資金風(fēng)險(xiǎn)級次及安全范疇內(nèi)按需取貸，既要確保維護(hù)建設(shè)及營運(yùn)資金的及時(shí)足額彌補(bǔ)到位，還應(yīng)將資金借貸成本控制在可控的水平之內(nèi)，并依據(jù)穩(wěn)健性原則，對當(dāng)期醫(yī)院的籌資來源、籌資結(jié)構(gòu)、籌資數(shù)額、籌資期限、及籌資成本等有計(jì)劃有監(jiān)督、有考評的制定與設(shè)計(jì)，從融資、投資、資金等風(fēng)險(xiǎn)層面，對醫(yī)院可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估解析,制定基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制下可行的借貸事項(xiàng)與資金管理體系構(gòu)建對策。為醫(yī)院未來生存和發(fā)展負(fù)責(zé)地判定籌資融資方略，優(yōu)化與利用長短期互補(bǔ)的組合貸款，分散與轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險(xiǎn)。在資金籌措上，要明晰認(rèn)識到貸款高額利息費(fèi)用支出對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)及潛在的資金支付風(fēng)險(xiǎn)，因此不宜把借貸作為醫(yī)院融通資金的主要方式。

（三）醫(yī)院資產(chǎn)購入要進(jìn)行可行性分析及價(jià)值率測算新經(jīng)濟(jì)形勢下醫(yī)院行業(yè)競爭力和市場所需，多數(shù)醫(yī)院加大擴(kuò)充基本建設(shè)規(guī)模與專業(yè)設(shè)備更新，在市場供給需求下，如何使投入資源取得最大的經(jīng)濟(jì)與社會效益雙贏是當(dāng)今值得我們?nèi)シ治雠c關(guān)注的重點(diǎn)問題，投資決策前期的財(cái)務(wù)預(yù)算與測評尤顯其重要，在以問題為導(dǎo)向的原則前提下，需要做好投資決策前醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算與測評，而且還要做好投資后醫(yī)院資本資源運(yùn)營的全成本效益分析，通過對現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備投資的凈現(xiàn)值、投資收益回收期、設(shè)備使用效率頻次及成本降低率與醫(yī)院投資利潤率的實(shí)現(xiàn)等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來對醫(yī)院資本運(yùn)營投資的實(shí)有效益作評估測算；對所形成的新舊固定資產(chǎn)存量能最大限度地做到院級資源共享，以提高資產(chǎn)與資源的配置與周轉(zhuǎn)使用效能，以規(guī)避高投資設(shè)備因其利用率有限及自然損耗而被閑置與淘汰，造成醫(yī)院資金與固有資本的貶值與浪費(fèi)；對于流動資金占比率較大的藥械采購，應(yīng)在保證醫(yī)院臨床合理用量的基本前提下，合理減少實(shí)有藥械庫存量，保障醫(yī)院資金的有效利用且流動可控，減少對短期負(fù)債金融的依賴，提升資金變現(xiàn)能力以降低財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)營監(jiān)控機(jī)制在以財(cái)務(wù)法規(guī)與條例為政策引導(dǎo)下，完善：（1）醫(yī)院債權(quán)債務(wù)與各類項(xiàng)目預(yù)算要建立健全輔助賬，以監(jiān)控與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的動態(tài)變動狀況，做到統(tǒng)籌兼顧。（2）規(guī)范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合同要素制度，對涉及醫(yī)院關(guān)乎資金支付需求的各類基建與維修、藥械與服務(wù)等對外所有經(jīng)濟(jì)活動均應(yīng)實(shí)行合同化管理機(jī)制，規(guī)范簽訂合同條例中對雙方緊急利益及義務(wù)和違約權(quán)責(zé)等合同要素的明確表述和說明列示，以規(guī)范程序簽訂具法律約束性合同，來規(guī)避因合同缺失或不規(guī)范而引發(fā)的不必要損失。（3）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)審力度。內(nèi)部監(jiān)審的適時(shí)跟進(jìn)可及時(shí)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其會計(jì)賬項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識別與預(yù)警做出反映，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制缺陷，適時(shí)提出改進(jìn)措施與方略，以確保會計(jì)信息與醫(yī)院實(shí)有賬項(xiàng)的真實(shí)與契合性，增強(qiáng)醫(yī)院抗御各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與各類突發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力。（4）制定與完善病人應(yīng)收款項(xiàng)的欠費(fèi)管理體系。對確有支付困難的病人，醫(yī)院在開通綠色救助扶貧通道的同時(shí)，財(cái)務(wù)也要跟進(jìn)完善的救助扶貧費(fèi)用資質(zhì)的審驗(yàn)、審批手續(xù)流程與責(zé)權(quán)，做好核查與備查記錄、催繳應(yīng)收賬項(xiàng)。醫(yī)院層面要契合國家醫(yī)保政策的合理檢查與用藥標(biāo)準(zhǔn)，減輕和降低病人費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從客觀上杜絕和規(guī)避患者欠費(fèi)的發(fā)生，以保障醫(yī)院應(yīng)收賬項(xiàng)及資金費(fèi)用能及時(shí)入賬。（5）要建立與制定醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的預(yù)警監(jiān)測指標(biāo)。宏觀層面，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際現(xiàn)狀設(shè)計(jì)與制定醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況與考核指標(biāo)：例如，當(dāng)期總資產(chǎn)收益率、當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債率、當(dāng)期債務(wù)基金比率、當(dāng)期資金到位率、當(dāng)期資金安全邊際率及當(dāng)期應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門要通過這些具體的量化指標(biāo)來對醫(yī)院當(dāng)期的經(jīng)營運(yùn)營效益及資金籌集與資金管理效能等進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控與跟蹤，及時(shí)預(yù)警與識別醫(yī)院財(cái)務(wù)危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與可能，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營有序，風(fēng)險(xiǎn)可控的良好運(yùn)營環(huán)境與機(jī)制的形成。

結(jié)語

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代醫(yī)院面對經(jīng)濟(jì)市場的必然產(chǎn)物，也是所有醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營過程中所面臨的新問題。隨著醫(yī)療體制的深化改革與不斷發(fā)展，我國醫(yī)療行業(yè)及各類醫(yī)療實(shí)體所面臨和承載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)愈加復(fù)雜多樣，因此管理者應(yīng)從多方面著眼與籌謀，加強(qiáng)與完善醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別與防范，完善內(nèi)部資金管理意識與機(jī)制，對醫(yī)院資金的運(yùn)營要考評與風(fēng)險(xiǎn)評估兼顧，重視醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與管控。通過監(jiān)督、預(yù)警、和防控來降低或減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度發(fā)揮醫(yī)院實(shí)有資金與資源的使用效益，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)與損失的形成，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。

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作者：王明麗 單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院