法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐及展望探析

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摘要：法務(wù)會(huì)計(jì)是法律與會(huì)計(jì)相結(jié)合的邊緣學(xué)科，在舞弊調(diào)查、舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理和反腐敗咨詢等方面有廣泛的應(yīng)用，是當(dāng)前學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)研究的熱點(diǎn)話題之一。文章在分析法務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與功能基礎(chǔ)上，探討、分析其核心功能與延伸功能，針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、訴訟案件審理、財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用情況加以分析，并結(jié)合法治中國(guó)建設(shè)和新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督要義對(duì)其未來(lái)發(fā)展加以展望。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；財(cái)會(huì)監(jiān)督；高質(zhì)量發(fā)展

法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting）興起于二十世紀(jì)七十年代的美國(guó)，發(fā)展于美、英、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，于二十世紀(jì)末開始被天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院蓋地教授等所關(guān)注和研究，從不為人所知、不為人所認(rèn)可發(fā)展成為一門“熱門學(xué)科”和“熱門職業(yè)”。法務(wù)會(huì)計(jì)是否就是司法調(diào)查加上會(huì)計(jì)審計(jì)？法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)有何區(qū)別與聯(lián)系？張?zhí)K彤、李若山、黎任華、洛貝特·J·林德奎斯特和C·杰克·貝洛各尼等一致認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)等解決有關(guān)法律問(wèn)題的一門科學(xué)，即運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解釋和處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系及給法庭提供相關(guān)的證據(jù)。其服務(wù)范圍包括舞弊調(diào)查、反恐調(diào)查、舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理等，在我國(guó)反舞弊、反經(jīng)濟(jì)犯罪的斗爭(zhēng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，肩負(fù)著資本市場(chǎng)“守門人”和治理舞弊懲治腐敗的“助力者”的重任，是新時(shí)代服務(wù)法治經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“有力選擇”。在當(dāng)前“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的背景下，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)的研究對(duì)象、特點(diǎn)和任務(wù)備受關(guān)注，其重要性日益凸顯。本文將立足于法務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與功能，分析其核心功能與延伸功能，針對(duì)其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、訴訟案件審理、財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用情況加以分析，并結(jié)合法治中國(guó)建設(shè)和新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督要義對(duì)其未來(lái)發(fā)展加以展望，以期助力法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)綜述

（一）基本概念

張?zhí)K彤教授認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、訴訟學(xué)、證據(jù)法學(xué)、偵查學(xué)等知識(shí)與技術(shù)，以舞弊與經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)所引起的資金非正常流動(dòng)為研究對(duì)象，旨在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的調(diào)查獲取有關(guān)的證據(jù)，并將其以法庭能接受的形式提交及接受訴訟參與人的質(zhì)證，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門多屬性學(xué)科融合專業(yè)［1］。作為預(yù)防、偵測(cè)和調(diào)查犯罪發(fā)生的重要手段，法務(wù)會(huì)計(jì)彌補(bǔ)了法官在舞弊案件判斷上的瑕疵，助力司法事務(wù)處理復(fù)雜的金融犯罪，被譽(yù)為是會(huì)計(jì)界的偵探和糾察隊(duì)［2］，其未來(lái)發(fā)展備受矚目。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的功能

法務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)舞弊、欺詐或涉訟案件所進(jìn)行的特殊會(huì)計(jì)調(diào)查，主要職能是調(diào)查性會(huì)計(jì)和提供訴訟支持。調(diào)查性會(huì)計(jì)廣泛運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐、資產(chǎn)盜竊或欺詐事件，如挪用公款、資產(chǎn)侵占等行為［2］，即專注于預(yù)防、檢測(cè)和調(diào)查職業(yè)欺詐與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊［3］。提供訴訟支持可按照內(nèi)容和司法程序嵌入的直接程度，分為訴訟業(yè)務(wù)（訴訟支持、專家輔助人）和非訴訟業(yè)務(wù)（調(diào)查服務(wù)、損失計(jì)量、舞弊管理）［3］。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)的核心與延伸功能

舞弊調(diào)查是法務(wù)會(huì)計(jì)最重要的業(yè)務(wù)實(shí)踐［3］，是法務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能所在。法務(wù)會(huì)計(jì)的延伸功能主要是向時(shí)間和對(duì)象維度兩個(gè)方向延伸。從時(shí)間維度看，舞弊發(fā)生前的功能主要體現(xiàn)在商業(yè)活動(dòng)上，而調(diào)查會(huì)計(jì)和提供訴訟支持是舞弊發(fā)生后的功能所在。從應(yīng)用對(duì)象維度看，不同的分析對(duì)象，其功能側(cè)重點(diǎn)也有很大差異。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)管理可有效提升企業(yè)管理水平，以為完善內(nèi)部控制和舞弊風(fēng)險(xiǎn)管控等提供參考。法務(wù)會(huì)計(jì)在金融產(chǎn)品估價(jià)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值評(píng)估等方面的運(yùn)用則是商業(yè)價(jià)值評(píng)估領(lǐng)域的主要體現(xiàn)［2］。此外，法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)助行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)偵破案情也是延伸功能的方向之一。

二、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用主要集中在舞弊調(diào)查、舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)取證和反腐敗咨詢四類業(yè)務(wù)。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其健全的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)體系，較早在我國(guó)提供了全面的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，如向客戶提供欺詐調(diào)查、損失評(píng)估與預(yù)測(cè)、訴訟支持、計(jì)算機(jī)犯罪防范等服務(wù)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)應(yīng)用集中在司法會(huì)計(jì)鑒定①領(lǐng)域，在2018年排名百?gòu)?qiáng)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)用到法務(wù)會(huì)計(jì)或司法會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的占比僅34%［1］，僅致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展了類似國(guó)際“四大”所提供的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，與代表法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐趨勢(shì)的國(guó)際“四大”所業(yè)務(wù)相比，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極借鑒國(guó)際“四大”的成功經(jīng)驗(yàn)，積極拓展法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟案件審理中的應(yīng)用

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟案件審理中的應(yīng)用主要集中在“司法會(huì)計(jì)鑒定意見”領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)［5］。我國(guó)的司法會(huì)計(jì)鑒定在刑事訴訟案件、民事訴訟案件、行政訴訟案件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟案件、國(guó)家賠償案件和執(zhí)行案等中有廣泛的應(yīng)用，但不同案由的訴訟案件運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定的程度存在一定的差異。以刑事訴訟案件（主要集中在貪污受賄罪、侵犯財(cái)產(chǎn)罪、破壞金融管理程序罪、擾亂市場(chǎng)程序罪和金融詐騙罪）運(yùn)用最為普遍，民事訴訟案件（主要集中在“合同糾紛”“借款合同糾紛”“合伙協(xié)議糾紛”“買賣合同糾紛”“房屋買賣合同糾紛”“建設(shè)工程合同糾紛”“物權(quán)糾紛”“與公司、證券、保險(xiǎn)、票據(jù)等有關(guān)的民事糾紛”）次之，其他訴訟案件（如執(zhí)行案、知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟案、國(guó)家賠償案和行政訴訟案）運(yùn)用的情況較少［1］。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用

舞弊調(diào)查是法務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能。國(guó)內(nèi)外研究實(shí)踐也表明，法務(wù)會(huì)計(jì)是尋找財(cái)務(wù)舞弊證據(jù)或深入案件調(diào)查的新型技術(shù)，逐漸成為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的利器，是治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的強(qiáng)有力工具［4］。法務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能和延伸功能也表明其在事前預(yù)防、事中控制、事后調(diào)查和訴訟支持中發(fā)揮重要的作用，具有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的律師和具有法律背景的會(huì)計(jì)師能夠合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)理論等方法來(lái)解釋財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題及提供法律依據(jù)［6］，在防止上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為中發(fā)揮了對(duì)舞弊行為的識(shí)別、有效監(jiān)督、提供訴訟案件審理幫助的作用［7］，是遏制財(cái)務(wù)舞弊行為的利器，具有重要的作用和意義。

三、展望

越是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件，往往越是與會(huì)計(jì)和審計(jì)有關(guān)，越是需要法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行判斷和申訴。隨著我國(guó)司法體制、訴訟制度和財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的深化發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)被賦予了前所未有的政治高度和戰(zhàn)略使命，必將隨著法治中國(guó)建設(shè)獲得更大的發(fā)展。展望未來(lái)，我國(guó)將會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所致力于拓展法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，也會(huì)有越來(lái)越多的法務(wù)會(huì)計(jì)師、律師以“專家輔助人”的身份參與到具體的法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)型升級(jí)成為新時(shí)代的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，從而獲得市場(chǎng)資源和發(fā)展空間。在中央紀(jì)委四次會(huì)議上的講話，將財(cái)會(huì)監(jiān)督同司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等融合為新時(shí)代黨和國(guó)家監(jiān)督、治理體系，這賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督歷史新高度，而為適應(yīng)這一國(guó)家治理模式的變化，就需要積極培育、發(fā)展在法學(xué)和財(cái)會(huì)理論知識(shí)等方面都貫通的復(fù)合型法務(wù)會(huì)計(jì)師，以憑借其多屬性技能知識(shí)體系優(yōu)化財(cái)會(huì)監(jiān)督、治理舞弊，從而實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。有朝一日，當(dāng)以舞弊調(diào)查為核心功能的法務(wù)會(huì)計(jì)非訴訟業(yè)務(wù)成為加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的“不二之選”之時(shí)，就是其成為新時(shí)代中國(guó)特色財(cái)會(huì)監(jiān)督的“守門人”和“助力者”之日。

參考文獻(xiàn)

［1］張?zhí)K彤．我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧、應(yīng)用實(shí)踐及未來(lái)展望研究［J］．商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（19）：4-8．

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［3］王艷．加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新視角：基于法務(wù)會(huì)計(jì)的思考［J］．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（8）：14-16．

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［5］李興國(guó)．中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)［J］．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2021（2）：109-111．

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作者:方宇亮 張大銓 單位:福建省鴻山熱電有限責(zé)任公司