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[摘要]隨著信息科技的發(fā)展,很多企業(yè)內部存在的會計信息失真問題開始被會計行業(yè)人士關注,如何運用新興技術提升會計信息的真實性,成為近幾年的一大會計研究方向。從財務舞弊行為、會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患、部分內部和獨立審計的審計質量較差、外部監(jiān)督力度較弱等方面分析了會計信息失真的原因。結合區(qū)塊鏈技術的特征,探討了區(qū)塊鏈技術與會計信息系統(tǒng)的融合,并從改善企業(yè)內部財務舞弊行為、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)、提高內部和獨立審計的審計質量和效率、增強外部監(jiān)督力度方面,提出基于區(qū)塊鏈技術的防范會計信息失真的對策,為企業(yè)及會計人員提供參考。
[關鍵詞]區(qū)塊鏈技術;會計信息失真;會計信息;會計信息系統(tǒng)
一、引言
會計信息在市場經濟的運行過程中,占據(jù)了重要地位。為了保障會計信息質量,在現(xiàn)代信息技術的發(fā)展下,會計信息系統(tǒng)開始普遍應用。但因會計信息真實性的缺失而造成的會計信息質量的問題,一直都不能得到有效解決。隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展,一種誕生自比特幣的新型技術逐漸進入人們的視野,其本質是分布式的共享數(shù)據(jù)庫和賬本,在早期的比特幣文獻翻譯中,將該概念稱為“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈技術作為比特幣的底層技術,近年來開始在財務審計、電子商務、證券交易等多個領域進行試水研究,而因其本質和會計具有較高的契合度,會計領域將這項技術與會計信息相融合,嵌入會計信息系統(tǒng)的構建中。區(qū)塊鏈具有信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等獨有技術特質,可以改善企業(yè)會計信息的失真問題,從而優(yōu)化了企業(yè)會計信息的質量。
二、區(qū)塊鏈技術內含及特征
(一)區(qū)塊鏈技術內含區(qū)塊鏈本質是一個運用密碼學原理,借由數(shù)字算法生成的有序排列組合的分布式數(shù)據(jù)庫和賬本。區(qū)塊鏈技術利用密碼學方法,使系統(tǒng)中介入的每一節(jié)點生成相關聯(lián)的數(shù)據(jù)區(qū)塊,任意數(shù)據(jù)區(qū)塊中都含括了一段時間內的全部信息數(shù)據(jù),生出驗證信息有效性的秘鑰,用以鏈接下一個數(shù)據(jù)區(qū)塊。
(二)區(qū)塊鏈技術特征區(qū)塊鏈技術通過精準記錄多個維度的數(shù)據(jù),形成可以儲存信息、驗證信息有效性、不能刪除修改的數(shù)據(jù)鏈條;通過分布式節(jié)點的共識機制,點對點傳輸,產出及更新數(shù)據(jù);通過非對稱加密技術,使交易信息公開透明,身份信息高度加密,防止信息被篡改偽造,保證了信息數(shù)據(jù)的傳輸和隱私安全;通過一套公開透明的協(xié)定算法,防止人為的干預,可智能編程和操作數(shù)據(jù)。并且,分布式記錄賬簿的方法,可以實現(xiàn)人人記賬,控制成本,增加會計工作效率。區(qū)塊鏈技術是具有公開透明、不可篡改、安全可靠、成本低、效率高的新型應用技術。區(qū)塊鏈技術具有信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等特點。1.信息不可篡改審核過并已添加至區(qū)塊鏈的信息數(shù)據(jù),儲存記錄的時間不可逆,且可永遠存檔。修改數(shù)據(jù)鏈上的單個節(jié)點是判定無效的,除非同時掌握了區(qū)塊鏈上超過一半的節(jié)點,企業(yè)或參與者的信息被改動的可能性極低。2.開放性區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有開放性,區(qū)塊鏈的其他信息數(shù)據(jù)皆透明公開,但對隱私信息加密,保證身份信息的安全。通過公開的數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)鏈相關人員均可使用、查閱信息。3.獨立性區(qū)塊鏈技術是基于一套協(xié)定一致的公開算法(如哈希算法),使系統(tǒng)的任何節(jié)點都可以放心傳輸,無法受到人為主觀的干擾,可以獨立地驗證交換數(shù)據(jù)信息。4.去中心化去中心化是區(qū)塊鏈技術最大的特點,不再依賴第三方機構或者硬件,由節(jié)點自由選擇、決定中心,每個節(jié)點的權利都是平等的,且不具有強制性。因此不存在數(shù)據(jù)集中管控的情況,也不存在第三方參與和批準,實現(xiàn)自治傳輸、驗證和管理的功能。5.去信任化因區(qū)塊鏈技術是通過自主的智能合約操作和傳遞數(shù)據(jù)的,腳本代碼會自主判斷信息數(shù)據(jù)的有效性,加上時間戳可以驗證信息,所以數(shù)據(jù)信息交互之間無需信任機制。
三、會計信息失真的原因分析
(一)企業(yè)內部存在財務舞弊行為近年來,不少上市公司為了追求經濟利益指標,促使會計人員捏造會計憑證,甚至用虛增資產、虛報盈虧等方式粉飾財務報表,以失真的會計信息,期望達到欺騙企業(yè)利益相關人的結果。會計憑證、財務報表真假難辨,無法真實記錄經濟業(yè)務的發(fā)生完成情況,也無法真實披露企業(yè)財務狀況,這很容易造成虛構銷售發(fā)票、不法收入合法化、存貨不實等行為的發(fā)生。這些財務舞弊的行為致使會計信息的不實,從而降低會計信息質量。此舉不僅侵犯了企業(yè)利益相關人員的合法權益,還會誤導市場機制乃至國家相關機構做出決策,導致巨大的經濟利益損失。
(二)會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患在會計信息系統(tǒng)的普及下,會計信息的傳播更具開放性和多元化,造成會計數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)增多、數(shù)據(jù)處理集中化等情況發(fā)生。處理環(huán)節(jié)增多,隨之接觸會計信息的人員增加,可能使企業(yè)的財會信息被篡改、泄露、偷取。會計信息系統(tǒng)的信息儲存,是集中化的服務器和云儲存,而非公司的紙質賬本或電腦。在網絡信息的傳遞過程中,很容易丟失會計信息,并且一旦服務器和云端遭到黑客和病毒的攻擊,會造成大量會計信息的喪失。這些信息數(shù)據(jù)被篡改、泄露、偷取以及丟失的現(xiàn)象,都會造成會計信息的失真。
(三)部分內部和獨立審計的審計質量較差內部審計,即通過企業(yè)專門設置的內部審計機構的人員進行的,對于企業(yè)經濟活動及收支的審查活動。因其企業(yè)內部機構的性質,在審計過程中,極易受到企業(yè)管理層或其他部門的干擾,在執(zhí)行審計時,為了維護企業(yè)利益,可能會妥協(xié)或掩飾不實的會計信息,審計的會計信息因此出現(xiàn)失真的情況。獨立審計,即有償?shù)淖詴嫀煪毩徲嫽顒印2糠謱徲嬍聞账鶠榱嗽谑袌龈偁幖ち业那闆r下獲得更多的業(yè)務機會,勾結被審計的企業(yè)進行會計舞弊,對捏造的不實報表視而不見,發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娂俺鼍咛摷俚膶徲媹蟾妗4伺e不僅使注冊會計師違背了審計的獨立性,審計信息的真實性也大打折扣。內部審計和獨立審計機構的審計質量較差,致使會計信息長期缺失真實性。
(四)外部監(jiān)督力度較弱企業(yè)的外部監(jiān)督,即國家財政、審計、稅務機關等對企業(yè)的會計監(jiān)督。不同部門機關的監(jiān)督職責不同、范圍不同,在協(xié)同監(jiān)督過程中,發(fā)生因缺乏協(xié)作配合而造成的監(jiān)督重復、監(jiān)督信息無法多方驗證的情況,外部監(jiān)督的力度變弱,不實的會計信息可能因此被忽略不計。不同監(jiān)管機構的監(jiān)督目標和方式都有所差異,導致監(jiān)督力度參差不齊,企業(yè)很容易鉆漏洞,掩蓋不真實的會計信息。因此,現(xiàn)行外部監(jiān)督力度較弱,無法對企業(yè)會計信息的真實性提供可靠保證。
四、基于區(qū)塊鏈技術防范企業(yè)會計信息失真的對策
(一)改善企業(yè)內部財務舞弊行為區(qū)塊鏈技術具有信息不可篡改、獨立性、去中心化等特質,一定程度上削減了捏造會計憑證等人為財務舞弊行為的可能性。且區(qū)塊鏈上的信息數(shù)據(jù)由全體參與者共同記錄,系統(tǒng)內每個參與者要負同等的責任,實現(xiàn)了全部參與者共同負責、共同監(jiān)督。除此之外,區(qū)塊鏈技術下的信息數(shù)據(jù)公開透明、人為操作過程可追溯、每條記錄鏈都有時間戳加密、單一節(jié)點數(shù)據(jù)更改無效,這些都改善了財會人員私自篡改財會信息的情況,使會計信息更加真實的同時,披露也更加充分、傳遞也更有時效性。
(二)優(yōu)化會計信息系統(tǒng)將區(qū)塊鏈技術嵌入會計信息系統(tǒng),改善了現(xiàn)行信息系統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)集中化處理、中心式記賬、過度信任權威、易篡改、安全性弱、披露不充分、傳遞時效慢等問題。且財務共享中心的人員復雜導致的篡改、泄露、偷取問題,因區(qū)塊鏈的無需依賴第三方機構或硬件、可自主傳輸、驗證和管理數(shù)據(jù)等特質而得到解決。區(qū)塊鏈以協(xié)定的自動化智能算法取代了冗雜的處理環(huán)節(jié)和冗余的財務人員,且其記錄鏈加密傳輸、變動必留痕跡的特點,彌補了現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中化處理的弊端。區(qū)塊鏈技術與會計信息系統(tǒng)進行融合,改善了會計信息的失真問題,優(yōu)化了會計信息的質量,維護了會計信息的公信力。
(三)提高內部審計和獨立審計的質量和效率區(qū)塊鏈上的信息廣泛聯(lián)通,可以被所有關聯(lián)方共享,且都可以自主驗證和讀取數(shù)據(jù)區(qū)塊上所儲存的會計信息。一旦企業(yè)內部審計機構或獨立審計機構出具有問題的審計報告,若有關聯(lián)方不認同,那么會被拒絕寫入數(shù)據(jù)鏈中。另一方面,在協(xié)商制定的智能合約的影響下,企業(yè)內外部信息自動連接傳輸,甚至可以追溯到交易起點的數(shù)據(jù)信息。那么因出具虛假報告而被追究責任的可能性急劇增高,審計結果、工作質量因此有著大幅度的提升,區(qū)塊鏈上儲存的數(shù)據(jù)也具有了一定的真實可靠性。在獨立審計過程中,注冊會計師可以免去部分不必要信息的驗證審核,審計的工作量有了減少,審計效率也有了一定程度的提高。審計結果、工作的質量和審計效率一旦提高,財會信息出現(xiàn)失真的情況就會大大降低,會計信息的真實性有了顯著提升。
(四)增強外部監(jiān)督力度區(qū)塊鏈技術和會計信息系統(tǒng)融合后,可以為國家有關監(jiān)管機構留有數(shù)據(jù)接口,設置專門的賬戶。這樣,各個監(jiān)管機構通過區(qū)塊鏈都可以讀取所有公開信息、追溯任何會計信息的歷史數(shù)據(jù)、交叉驗證信息、實現(xiàn)區(qū)塊鏈平臺信息共享。各個部門還可以實現(xiàn)協(xié)同工作,避免了監(jiān)督工作重復、監(jiān)督信息無法多方驗證的情況,使不實的會計信息無處遁形。企業(yè)間的各個合同也可以通過區(qū)塊鏈技術進行信息化處理,形成特定的合約代碼,不僅防止了會計人員造假行為,還方便了監(jiān)管部門的監(jiān)督工作,大大增強了工作效率和監(jiān)督力度,保障了會計信息一定的真實性。
五、結語
雖然當前區(qū)塊鏈技術仍處于開發(fā)和研究的初級階段,在技術方面、法律編制、監(jiān)管機制等方面還不夠健全,但其獨有的信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等技術特點,將有效改善會計信息的失真問題,對企業(yè)未來信息化的發(fā)展有著顯著助力。在不久的將來,區(qū)塊鏈技術與會計信息系統(tǒng)的融合,必然會突破學術上的研究,轉化為實踐的應用。
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作者:侯新 王丹妮 單位:沈陽化工大學