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法務(wù)會計(jì)在查處民事訴訟中的應(yīng)用

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了法務(wù)會計(jì)在查處民事訴訟中的應(yīng)用范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

法務(wù)會計(jì)在查處民事訴訟中的應(yīng)用

在審計(jì)專業(yè)服務(wù)過程中,傳統(tǒng)的審計(jì)師通常僅具有審計(jì)思維,沒有法務(wù)思維,遇到法務(wù)問題,只好求助于律師。但受思維模式限制,經(jīng)常出現(xiàn)“語言不通”的情況,專業(yè)服務(wù)質(zhì)量大打折扣?,F(xiàn)代的法務(wù)會計(jì)師就是融會計(jì)、審計(jì)、法學(xué)知識于一體,能夠較好地解決這些專業(yè)問題。具備審計(jì)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的法務(wù)會計(jì)師在提供審計(jì)專業(yè)服務(wù)時,能夠提供差異化服務(wù)。由此,思考法務(wù)會計(jì)可以促進(jìn)審計(jì)專業(yè)服務(wù)的差異化,法務(wù)會計(jì)師存在拓展職業(yè)市場的積極作用。

一、法務(wù)會計(jì)促進(jìn)審計(jì)服務(wù)的差異化思維

法務(wù)會計(jì)指接受委托的法務(wù)會計(jì)師,依據(jù)會計(jì)學(xué)理論和法學(xué)基本原理作為理論基礎(chǔ),以法律法規(guī)及其財(cái)經(jīng)制度作為行為標(biāo)準(zhǔn),對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中涉及的會計(jì)糾紛、訴訟程序的會計(jì)證據(jù)和會計(jì)事件的司法鑒定,實(shí)施專業(yè)判斷、訴訟支持和專業(yè)鑒定,并發(fā)表專業(yè)性意見的一種會計(jì)專業(yè)行為。重慶某會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“A會所”)和其他5家會計(jì)師事務(wù)所接受B縣審計(jì)局委托,對該縣2016年至2019年期間的60個扶貧項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),每家分別負(fù)責(zé)10個具體項(xiàng)目,均要求在80天內(nèi)完成。在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行到第六天,審計(jì)局分別到各項(xiàng)目組實(shí)地了解工作情況,隨后在審計(jì)局會議室召開審計(jì)工作匯報及工作推進(jìn)會,會上僅有A會所的審計(jì)工作得到了審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)對其他事務(wù)所的評價是:審計(jì)不深入,沒有發(fā)現(xiàn)有價值的問題,證據(jù)不充分。就其原因是大部分事務(wù)所,都是按年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)的思維模式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。因此,審計(jì)局要求他們轉(zhuǎn)變思維,對于審計(jì)結(jié)果或進(jìn)度達(dá)不到審計(jì)局要求的事務(wù)所,會考慮讓A會所承接原分派給他們的項(xiàng)目。由此,A會所在規(guī)定時間內(nèi)完成了15個扶貧項(xiàng)目審計(jì),超計(jì)劃完成5個項(xiàng)目,受到審計(jì)局的通報表揚(yáng)及其充分肯定。A會所之所以會在6家事務(wù)所中脫穎而出,是因?yàn)榉▌?wù)會計(jì)思維在審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用。A會所具有法務(wù)會計(jì)師的專業(yè)人員,在事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)和項(xiàng)目組執(zhí)業(yè)過程中,一直給執(zhí)業(yè)人員灌輸法務(wù)會計(jì)思維,特別在本扶貧項(xiàng)目審計(jì)開始前的項(xiàng)目組培訓(xùn)中,明確要求項(xiàng)目組做到:一是站位要高。必須轉(zhuǎn)換角色,要站在國家審計(jì)的角度思考問題,決不能僅站在中介機(jī)構(gòu)的角度,否則審計(jì)工作會處于被動。二是找問題是目標(biāo)。查找問題,一定要運(yùn)用法務(wù)會計(jì)思維,不能停留在傳統(tǒng)的審計(jì)思維,否則找不出有價值的問題。三是證據(jù)一定要充分、準(zhǔn)確、有說服力。運(yùn)用證據(jù)學(xué)知識,去偽存真,提高效率,否則,很難在規(guī)定時間內(nèi)完成任務(wù)。

二、法務(wù)會計(jì)在審計(jì)專業(yè)服務(wù)的差異化體現(xiàn)

(一)發(fā)現(xiàn)異常

在審計(jì)過程中捕捉異常跡象,確定關(guān)注重點(diǎn),并研判分析數(shù)據(jù)。對于如何發(fā)現(xiàn)異常,傳統(tǒng)的審計(jì)思維是進(jìn)行賬表分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。但在這個項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)中,項(xiàng)目審計(jì)小組把賬表分析作為輔助的審計(jì)方法,更多地關(guān)注了非財(cái)務(wù)信息,運(yùn)用法務(wù)會計(jì)知識,進(jìn)行疑點(diǎn)分析、排查,具體體現(xiàn)在以下五方面:1.專項(xiàng)詢問談話。詢問談話是有技巧的,不能直接問。項(xiàng)目審計(jì)小組一般是以“拉家常”的方式,現(xiàn)場或電話詢問,從交談中尋找突破口。審計(jì)小組在了解一家農(nóng)戶的光伏發(fā)電效益的過程中,通過我們設(shè)計(jì)的詢問談話方案,在現(xiàn)場談話過程中發(fā)現(xiàn),女主人在回答她家2019年光伏發(fā)電政府補(bǔ)貼和發(fā)電收入金額時,表現(xiàn)猶豫。審計(jì)小組按正常程序請他們確認(rèn)詢問記錄,并記下女主人的電話號碼后離開。但審計(jì)組已經(jīng)判斷,后續(xù)從女主人那里,應(yīng)該能獲取到有價值的信息。三天后,審計(jì)小組以了解他們村“五?!崩先?、房屋搬遷等情況的名義,故意路過他們家,禮節(jié)性向女主人打招呼,順利從了解該村“五保”老人、房屋搬遷情況過渡到她家光伏發(fā)電項(xiàng)目。談話間向她詢問每月發(fā)電量等信息,結(jié)果真相大白,他們發(fā)電量根本沒有上報的多,村干部讓他們多報發(fā)電量,獲取政府補(bǔ)貼,村里截留一部分,貧困戶也得一部分。在獲取到確鑿證據(jù)后,審計(jì)小組約談村干部,在事實(shí)面前,村干部不得不承認(rèn)騙取政府補(bǔ)貼的事實(shí)。2.舉報線索。扶貧項(xiàng)目涉及農(nóng)民切身利益,鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村社不可能做到讓所有人都滿意,難免有分配不公的情況發(fā)生。審計(jì)小組通過信訪辦提供的數(shù)據(jù),以及在現(xiàn)場詢問過程中,發(fā)現(xiàn)的9條舉報線索,經(jīng)走訪、核實(shí),3條線索屬實(shí),成功鎖定一起村干部為親戚虛報貧困戶、一起房屋搬遷質(zhì)量問題、一起“五?!崩先宋窗匆?guī)定安置的問題。3.實(shí)地查看。實(shí)地查看,對于了解工程質(zhì)量、工程量,非常有用。通過實(shí)地查看、測量,審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)了一條鄉(xiāng)村公路偷工減料,路基寬度不達(dá)標(biāo),錯車點(diǎn)設(shè)置數(shù)量不夠;6家貧困戶蓄水池高度未達(dá)到設(shè)計(jì)要求;11家水管直徑未達(dá)到設(shè)計(jì)要求。4.橫向縱向比較分析。通過數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較,分析、判斷數(shù)據(jù)變化是否異常。通過比較同一鄉(xiāng)鎮(zhèn)不同村同一補(bǔ)貼項(xiàng)目的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),發(fā)現(xiàn)了3戶危房搬遷適用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)錯誤。5.資料交叉比對。通過對油橄欖扶貧項(xiàng)目的資料進(jìn)行交叉比對,發(fā)現(xiàn)了一起集體舞弊行為。審計(jì)小組在審核油橄欖扶貧項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn),2017年一張油橄欖苗的防疫檢驗(yàn)合格證書顯示金額2萬元,日期有修改跡象,但不能確認(rèn)一定是修改過的。這一現(xiàn)象引起了項(xiàng)目組的注意,項(xiàng)目組隨即把所有油橄欖到貨資料從當(dāng)月的憑證中找出來,交叉比對同一批次防疫檢驗(yàn)合格證書、驗(yàn)收單、發(fā)放時農(nóng)戶的簽字資料,并重新建立信息比對及收發(fā)臺賬,結(jié)果發(fā)現(xiàn):有一批次的油橄欖驗(yàn)收單在數(shù)量上由于在末尾多加一個零,把驗(yàn)收數(shù)量從實(shí)際數(shù)量2000株,增加到了20000株,虛增數(shù)量18000株。隨即審計(jì)人員對發(fā)放表冊的發(fā)放數(shù)量進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)字百位數(shù)的1或2的筆鋒與十位和個位不一致,存在在十位數(shù)前加1或2,以虛增發(fā)放數(shù)量,達(dá)到收發(fā)平衡的嫌疑。為了進(jìn)一步核實(shí)發(fā)放表冊數(shù)量是否確實(shí)經(jīng)過修改,通過找農(nóng)戶當(dāng)面詢問或電話詢問等方式,最終證明了虛增發(fā)放數(shù)量的事實(shí)。并且,審計(jì)小組也注意到,提供油橄欖苗的是同一家農(nóng)業(yè)企業(yè),通過提供油橄欖苗給農(nóng)戶,簽訂油橄欖果實(shí)回收協(xié)議,每株油橄欖苗農(nóng)戶僅承擔(dān)5元,購置成本與5元的差額,由鄉(xiāng)鎮(zhèn)扶貧辦通過財(cái)政所撥款給該農(nóng)業(yè)企業(yè)。通過分析判斷,該企業(yè)有騙取國家扶貧補(bǔ)助資金的嫌疑。于是,項(xiàng)目小組擴(kuò)大了收集證據(jù)的范圍,經(jīng)初步測算,僅在2017年,預(yù)計(jì)該公司騙取油橄欖項(xiàng)目補(bǔ)助資金在40萬元左右。這個金額看似不大,但對于一個國家級貧困縣的一個具體扶貧項(xiàng)目而言,已經(jīng)是一筆不小的數(shù)字了,其影響可想而知。這樣多的頻繁交易、撥款,鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)人員都沒有發(fā)現(xiàn),不具有合理性。通過分析判斷,可能存在集體舞弊的嫌疑。項(xiàng)目小組及時將情況匯報給了審計(jì)局。

(二)證據(jù)鎖定

通過去偽存真,將關(guān)鍵證據(jù)進(jìn)行固定,查實(shí)相關(guān)事實(shí)真相。1.敢于否定。在收集證據(jù)的過程中,對于明顯可以判斷是不相關(guān)或不實(shí)的證據(jù),要有勇氣敢于否定,提高審計(jì)效率。在油橄欖項(xiàng)目入戶調(diào)查的過程中,我們就遇到有農(nóng)戶以為我們是統(tǒng)計(jì)他們栽種油橄欖數(shù)量,并以此發(fā)放額外的補(bǔ)貼,他們報出來栽種的數(shù)量嚴(yán)重超過其土地面積按照實(shí)施方案規(guī)定的栽種間距計(jì)算的可栽種數(shù)量。對于這類信息,項(xiàng)目組討論后,直接否定了其真實(shí)性,避免浪費(fèi)時間。2.去偽存真。對于舉報者,不排除有政府的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)沒有達(dá)到舉報者預(yù)期或不滿足條件而沒有獲得補(bǔ)助的情況,他們的證據(jù)證言有可能存在不實(shí)。審計(jì)組保持了清醒的頭腦,分析、判斷他們提供的信息哪些是真實(shí)的,哪些是虛構(gòu)的,需要具備“去偽存真”的意識和能力,避免陷入誤區(qū)。在這次扶貧審計(jì)過程中,我們面對了一個老上訪戶,經(jīng)過分析,推斷他提供的五條信息中,有兩條信息是真實(shí)的,一條信息是他自己理解政策有偏差,兩條信息是歪曲事實(shí)。經(jīng)過耐心引導(dǎo)、教育,他承認(rèn)了為達(dá)到引起上級重視而歪曲事實(shí)的兩條信息,對于理解政策有偏差的地方認(rèn)可了村社的處理意見。3.鏈條意識。作為審計(jì)人員,需要把單個的證據(jù)組成鏈條,進(jìn)而判斷各證據(jù)是否相關(guān),提高鎖定證據(jù)的準(zhǔn)確率。在這次扶貧審計(jì)過程中,鏈條意識幫助我們抓住了關(guān)鍵的有價值問題。4.合理判斷。通過上述環(huán)節(jié)的循環(huán),審計(jì)人員需要對證據(jù)進(jìn)行再判斷,保證執(zhí)業(yè)判斷的合理性,進(jìn)而準(zhǔn)確鎖定證據(jù),為審計(jì)結(jié)論提供有力支撐。

(三)審計(jì)結(jié)論

即在確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上固定審計(jì)結(jié)論,形成最終的審計(jì)意見。在審計(jì)過程中,針對不同事項(xiàng),可能會形成多個審計(jì)結(jié)論,這樣可以為最終形成審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。項(xiàng)目小組在得出審計(jì)結(jié)論時,需要綜合考慮:第一,審計(jì)目的決定了審計(jì)工作的導(dǎo)向和重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域;第二,公眾關(guān)注要求審計(jì)結(jié)論保持客觀、公允;第三,法律規(guī)范為審計(jì)結(jié)論劃定了底線,需要審計(jì)結(jié)論合法、合規(guī);第四,行為危害影響到審計(jì)結(jié)論、用詞的輕重程度。

三、結(jié)束語

長期的專業(yè)服務(wù)實(shí)踐反映出,在審計(jì)服務(wù)中,一個既懂法律又懂財(cái)稅的審計(jì)師,從源頭上就能更充分考慮服務(wù)方案對相關(guān)法律、法規(guī)的遵從度,能為企業(yè)提供更具價值的服務(wù),客戶認(rèn)可度就會更高。

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作者:張承建 單位:重慶匯博燁煜稅務(wù)師事務(wù)所

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