農(nóng)民專業(yè)合作社的財政政策探討

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一、引言

我國正處于加快發(fā)展城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會一體化的深水區(qū)，面對嚴峻的城鄉(xiāng)差異和“三農(nóng)”問題，就要更注重農(nóng)業(yè)的發(fā)展。隨著國家財政對農(nóng)業(yè)投入力度的加大，農(nóng)民對合作社方式生產(chǎn)經(jīng)營的意愿和要求也越來越多，我們既要充分認識到農(nóng)民專業(yè)合作社對解決“三農(nóng)”問題的重大意義，又要加強政府財政政策對農(nóng)民專業(yè)合作社的推動作用，建立統(tǒng)分結合的雙層經(jīng)營體制，克服農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民自身的弱勢性，把提高農(nóng)民整體收益落到實處。隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，國內(nèi)學者關于農(nóng)民專業(yè)合作社的研究也越來越豐富。徐旭初（2005）對我國農(nóng)民專業(yè)合作社的制度特征、變遷、安排及實踐進行了系統(tǒng)的闡述。王征兵（2011）、溫鐵軍（2012）及張征華（2013）認為只有加大對農(nóng)村專業(yè)合作社的投入力度，才與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展一致，才能深化農(nóng)村全面改革，緩解“三農(nóng)”問題。潘勁（2005）和苑鵬（2009）認為農(nóng)民專業(yè)合作社自身受自然、政治、文化等多重因素影響，其組建和發(fā)展離不開政府財政政策的支持與幫助。黎家遠（2011）指出我國目前農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展還處于發(fā)展階段，存在很多不成熟的問題，其中以小農(nóng)業(yè)和大市場不能無縫對接最為突出。首先，在思想上，房慧玲（2015）提到要轉變公眾和政府的觀念，摒棄“一切向錢看”、只重工商業(yè)發(fā)展的錯誤觀點，加大合作社政策宣傳，號召專業(yè)年輕人才加入合作社建設，提高合作社自身發(fā)展動力。其次，在財稅政策和資金上，倪國鋒（2012）、趙然芬（2014）認為當前我國農(nóng)民專業(yè)合作社稅收負擔比較重，財稅政策形式單一，必須完善所得稅優(yōu)惠政策，擴大稅收優(yōu)惠制度的力度和范圍、采取普惠制和重點制相結合的多樣化財稅制度，給農(nóng)民帶來切實的利益。鄭少紅（2015）提出現(xiàn)在財政資金的扶持的力度不夠，要明確扶持對象，加大資金投入，充分發(fā)揮財政資金乘數(shù)效應，保證合作社資金周轉無障礙。最后，在中央和地方管理關系上，謝元態(tài)（2013）提出中央要做到權利下放，給地方基層合適充分的權利，有針對性地及時解決合作社中存在問題?？紫橹牵?011）、馬會平和吳春華（2014）學者認為，政府在扶持過程中監(jiān)管存在的缺位等問題，要建立完整的實施監(jiān)管體系，保證公正性和效率性。發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社能夠有效緩解“三農(nóng)”問題這一點，在大量的理論和實踐中已經(jīng)得到認可。如何發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟學也已經(jīng)形成了大量的文獻，更有學者進一步運用經(jīng)濟計量模型等方法研究了農(nóng)民專業(yè)合作社組織運營績效成果，但是在“政府財政政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展”這一方向上還沒有形成完整的理論體系。本文的創(chuàng)新之處在于提出我國在小農(nóng)經(jīng)濟脆弱“、三農(nóng)”問題嚴峻等多重背景下，政府要結合政策、市場各方面，將小農(nóng)經(jīng)濟和大市場對接，大力發(fā)展并扶持農(nóng)民專業(yè)合作社。

二、發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的必要性和作用

（一）我國發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的必要性

首先，農(nóng)產(chǎn)品和小農(nóng)經(jīng)濟自身具有脆弱性。農(nóng)產(chǎn)品供給彈性大，其市場又是一種開放性的蛛網(wǎng)模型，它的產(chǎn)量受自然因素、技術水平影響比較大，經(jīng)常會出現(xiàn)谷賤傷民的現(xiàn)象。例如，2012年在濟南的唐王鎮(zhèn)，農(nóng)民迎來了一個大白菜的豐收年，但與此同時每斤僅五六分錢的白菜價又讓他們一籌莫展，當?shù)亓鱾髦笆锇撞藫Q不來一個燒餅”的一句話。我國的農(nóng)業(yè)發(fā)展仍是以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟發(fā)展，小農(nóng)經(jīng)濟自身是一種規(guī)模比較小、自給自足、經(jīng)營模式比較陳舊的生產(chǎn)方式。這些脆弱性使得農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展更加分散和緩慢，導致農(nóng)民增收存在障礙。其次，農(nóng)村發(fā)展和國家管理存在衰退性?，F(xiàn)在越來越多的農(nóng)村人涌入城市，使得農(nóng)村老齡化嚴重，農(nóng)業(yè)發(fā)展開始走下坡路“，三農(nóng)”問題日益凸顯。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對工業(yè)的重視程度已經(jīng)遠遠超過了農(nóng)業(yè)，國家把政策扶持更多地向工商業(yè)傾斜，使得農(nóng)業(yè)發(fā)展得不到保護。同時，我國農(nóng)業(yè)發(fā)展已不再以解決短缺問題為主，而是要以價值和價格的增長收益為發(fā)展導向，已有的政策并沒有高度重視農(nóng)民產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和組織集約化的提高，政策扶持力度不夠，導致農(nóng)產(chǎn)品暴漲暴跌的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。此外，農(nóng)民還要負擔昂貴的教育、醫(yī)療等生活費用，更讓實現(xiàn)增產(chǎn)猶如登天。綜合農(nóng)村衰落、農(nóng)業(yè)邊緣、農(nóng)民增收困難等多方面問題，都有可能造成農(nóng)村發(fā)展的動力不足，持續(xù)惡性循環(huán)，所以必須要發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社，實現(xiàn)家庭組織聯(lián)產(chǎn)、統(tǒng)分結合的雙層經(jīng)營體制來扭轉現(xiàn)狀。

（二）發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的作用

農(nóng)民專業(yè)合作社可以將農(nóng)民的生產(chǎn)統(tǒng)一組織起來，它不僅是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通的樞紐，還能提高農(nóng)民的自身地位，擴大整體經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)鏈條，進而幫助農(nóng)民抵抗由于價格的多變性造成的損失。這種統(tǒng)一化的管理方式可以提高農(nóng)民的交易利益，用最小的成本獲得最大的利益。第一，發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社順應了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的要求?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)的基本特征是專業(yè)化、規(guī)?；⑹袌龌?，要求以市場和科技為導向，因地制宜，充分發(fā)揮農(nóng)民的積極主動性，最終實現(xiàn)農(nóng)民的增產(chǎn)增收和全農(nóng)村的整體致富。農(nóng)村專業(yè)合作社正是通過組織農(nóng)民集體生產(chǎn)，培養(yǎng)具有專業(yè)化技術素養(yǎng)的農(nóng)民指導生產(chǎn)，并隨時根據(jù)市場供求關系的變化調整生產(chǎn)，達到生產(chǎn)規(guī)模化、效益化的目的。第二，農(nóng)民專業(yè)合作社可以提高集約化程度。農(nóng)民專業(yè)合作社通過合作的方式將分散的農(nóng)戶從育種、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)集合起來，形成一體化的組織，把小規(guī)模的農(nóng)戶和市場進行完美對接，有利于提高整個市場的集約化程度，提升農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化水平和農(nóng)民收入。據(jù)統(tǒng)計，截止2014年12月底全國農(nóng)民專業(yè)合作社出資額已達3．03億元，大大激發(fā)了農(nóng)業(yè)發(fā)展?jié)摿?。第三，農(nóng)民專業(yè)合作社一定程度上強化了政府和農(nóng)戶之間的關系。我國農(nóng)戶眾多但是大多比較分散，在現(xiàn)行的市場經(jīng)濟下政府很難對它們進行宏觀調控。農(nóng)村專業(yè)合作社的成立就解決了這一障礙。農(nóng)民可以將意見反映給合作社，由合作社匯總及時傳遞給政府，這樣政府就能有針對性地及時幫助農(nóng)民解決問題，保護農(nóng)民的切身利益，也能提高政府自身的工作效率。

三、我國農(nóng)民專業(yè)合作社和其財政政策現(xiàn)狀及問題分析

（一）我國農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的現(xiàn)狀

農(nóng)民專業(yè)合作社是我國商品經(jīng)濟與市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是緊接著我國實行的家庭聯(lián)產(chǎn)承包制以來的又一次創(chuàng)新和突破。它兼具企業(yè)、合作互助的特點。我國的合作社形式主要有“合作社＋家庭農(nóng)場＋農(nóng)戶”型、“合作社＋經(jīng)營大戶＋農(nóng)戶”型等。截至2014年11月底，我國實有農(nóng)民專業(yè)合作社126．7萬戶，比上年底增加28萬家；入社農(nóng)戶9190萬戶，占農(nóng)戶總數(shù)的35．3％；有21．3萬家合作社開設了社區(qū)直銷店，銷售總收入達340多億元。盡管我國農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)有了突飛猛進地增長，但就是這樣一個消費空間如此巨大，資源極其豐富的國家，有時甚至還解決不了小范圍的單個農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。主要體現(xiàn)在：

1．注冊資金規(guī)模小當前我國當前大部分的農(nóng)民專業(yè)合作社正值起步階段，注冊的資金比較少，成本低，但是合作社在擴大生產(chǎn)的過程中需要大量的資金，這樣在合作社運行中就會出現(xiàn)資金短缺。雖然政府在資金發(fā)面會給與扶持，但仍然是杯水車薪，尤其在縣級以下的合作社這種現(xiàn)象就更加突出。此外，合作社的形成和發(fā)展仍然依賴一些生產(chǎn)運輸大戶，農(nóng)村青壯年勞動力通常選擇外出打工，普遍素質低下，導致合作社在運行過程中缺少經(jīng)驗豐富，技術管理兼贏的復合型人才。這些原因都制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，導致其自我調節(jié)和更新的水平不夠，動力不足。

2．運行管理不規(guī)范有一些合作社為了騙取政府的各種優(yōu)惠政策建立所謂的“空殼合作社”，它名義上是合作社，實際就是由多個獨立家庭經(jīng)營產(chǎn)生的集合，沒有真正發(fā)揮組織效率，形同虛設。首先，很多合作社與成員間的責任產(chǎn)權關系不明確。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，農(nóng)民向合作社投入資金后，由合作社成員管理農(nóng)民的出資額和公積金，但是當農(nóng)民退社時，這筆錢可以隨時取出。容易造成合作社資金周轉不靈；其次，合作社的成員管理、激勵、約束機制不完善，很多農(nóng)戶形式上是合作社的成員，實際卻并沒有參與合作。農(nóng)民專業(yè)合作社的生產(chǎn)約束仍然還是屬于傳統(tǒng)交易，并沒有改變產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀，導致大量資源浪費。

（二）支持農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)行財政政策

早在2007年我國就頒布了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》。2013年，又再一次指出要牢牢捧住自己的飯碗，用科技武裝農(nóng)村經(jīng)濟，大力發(fā)展國家糧食安全策略，強調農(nóng)業(yè)的重要性。針對于農(nóng)村專業(yè)合作社，國務院在2014年8月又下發(fā)了《關于引導和促進農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范發(fā)展的意見》，提出要把合作社的規(guī)范性建設發(fā)在首要位置，由此可見政府對農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的重視程度。具體有以下幾點：

1．稅收優(yōu)惠政策《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：支持農(nóng)民合作社開展基礎設施建設，技術培訓推廣和產(chǎn)品認證等行為，如：對合作社購買大型農(nóng)具享受30％的優(yōu)惠補貼；對國家急需和地區(qū)偏遠貧困的地區(qū)合作社優(yōu)先幫助，區(qū)分產(chǎn)業(yè)性質，對不同的主體實施不同的發(fā)展政策，發(fā)揮其不同的市場優(yōu)勢；一些涉農(nóng)事項的農(nóng)村專業(yè)合作社可享受的稅收優(yōu)惠政策，主要包括了增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多種稅種，如：對農(nóng)民專業(yè)合作社提供的技術服務或勞務所得暫免征收所得稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)產(chǎn)品在規(guī)定的范圍內(nèi)按13％計征增值稅。此外農(nóng)民專業(yè)合作社在辦理登記時不用收取費用，農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品可以不用進行稅務登記。

2．財政資金投入最近幾年的中央一號文件都強調要增加對合作社的補貼，包括技術培訓、服務能力、管理水平；要安排部分財政投資項目資金給符合條件的合作社，建立重點示范社；政府不僅為合作社設立了專項資金，財政資金還可以對農(nóng)民專業(yè)合作社進行擔保，建立風險準備金制度和基金項目，加大了貸款和補貼力度，這實際上是對農(nóng)民利益的一種補貼。例如浙江省財政每年都設3000－4000萬元專項資金扶持合作社，同時，對效果好的還擇優(yōu)另外補助15－30萬元；福建省也從2011年開始每年直接對合作社補貼不少于2000萬；其他省也都相繼不斷加大了財政投入。

3．財政管理政策2009年農(nóng)業(yè)部聯(lián)合了國稅總局等十幾個部門開展合作示范社的建設活動，建立了部、省、市、縣構成的四級平臺，管理全國范圍內(nèi)經(jīng)營的規(guī)模大、效益好的農(nóng)民專業(yè)合作社，提高管理效率；2015年，中央又再次強調規(guī)范化建設，啟動國家動態(tài)監(jiān)測機制；在財政監(jiān)督機制上目前的政府管理還是有一定欠缺的，也有一些措施保證，但還沒有形成完整的系統(tǒng)。

（三）我國農(nóng)民專業(yè)合作社財政政策效果分析

1．財政制度政策是合作社的導航儀我國從2004年的中央一號文件開始就不斷出臺完善關于農(nóng)民專業(yè)合作社的財政制度政策，為合作社的發(fā)展提供正確導向，為其營造一個正規(guī)的環(huán)境，使得合作社能夠快速健康的發(fā)展。在各種財政制度的引導下，現(xiàn)在我國合作社整體的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力有了明顯的提升，社會認知度也有很大程度的加強，已經(jīng)有四千多家國家級示范合作社形成。

2．財政資金投入為合作社帶來真金白銀財政資金扶持為農(nóng)民專業(yè)合作社的運作提供了動力，是發(fā)展的動力。它不僅可以解決合作社融資難的問題，推動合作社自身發(fā)展，還能根據(jù)不同合作社信用等級等綜合確定是否提供資金貸款服務，真正體現(xiàn)市場在資源配置中的決定性作用。例如江蘇省的農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展資金從最初的0．2億元到2014年的2．2億元，累積總投入12億元，帶動糧食生產(chǎn)快速增長，農(nóng)業(yè)計劃水平達到78％，科技技術進步貢獻率63％左右，各項指標均居國家前茅，農(nóng)民生產(chǎn)水平整體提高。

3．管理約束機制為合作社提供監(jiān)督和控制管理和約束監(jiān)督機制是治理結構中的兩大機制，使得合作社發(fā)展更加規(guī)范化。建立有效的機制既可以改善目前合作社內(nèi)部整體成員分散、松懶的現(xiàn)狀，有能整理政府部門中央與地方事權不一致等權利混亂和資金管理不規(guī)范的問題。同時提高合作社和政府兩者的運行效率，避免了“尋租”行為的產(chǎn)生，有效地維護了農(nóng)戶們的實際利益。

（四）我國農(nóng)民專業(yè)合作社財政政策存在的問題

我國在農(nóng)村專業(yè)合作社的財政政策落實方面確實取得了不小的成效，使合作社步入規(guī)范化的軌道，但是在實際運作的過程中還是存在一些不足。

1．財政政策方式單一，惠農(nóng)政策落實困難當前我國的財政政策支持多以資金的無償撥補為主，方式比較單一，不完善連貫，而且財稅政策基本上都是由國務院統(tǒng)一制定的，沒有系統(tǒng)性和針對性，省級一下的政府管理比較困難。雖然規(guī)定中央和地方要共同扶持農(nóng)民專業(yè)合作社，但具體每個主體要實施多少，管理多少我們就不得而知了。再加上農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)協(xié)會之間沒有明確的界限劃分和農(nóng)民專業(yè)合作社自身的多樣性，致使很多稅收優(yōu)惠不能落到實處。在已經(jīng)實行的合作社的稅收優(yōu)惠政策中，其涉及范圍還比較窄，主要還是集中在農(nóng)產(chǎn)品的初加工和銷售，還有技術上的服務優(yōu)惠，并沒有考慮到產(chǎn)品的深加工。

2．政府資金分配不合理，區(qū)域發(fā)展不平衡在資金扶持方面，政府對合作社的投入基數(shù)還是偏小的，惠及范圍比較窄，所以很難形成規(guī)模經(jīng)濟。同時，中央和地方政府沒有對合作社有一個系統(tǒng)的規(guī)劃，更有一些地方政府本著“一切向錢看”的原則，幫大不幫小，幫強不幫弱，使得很多有發(fā)展?jié)摿Φ男⌒秃献魃绲貌坏劫Y金支持。在幫助合作社時也容易忽略合作社內(nèi)部機制、營銷管理水平、人力資本等軟件資金的投入再加上我國區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)實原因，在不同的地區(qū)合作社發(fā)展也呈現(xiàn)不同的情況。從全國來看，山東、山西、河北、河南等地合作社發(fā)展較好，其余省市發(fā)展存在很大差距，不利于合作社全方位的長久均衡發(fā)展。

3．政府資金監(jiān)管不到位，管理體系有待創(chuàng)新我國財政體系是多級層層下放，很多扶持資金在下放到基層的過程中被挪用，等到了基層就所剩無幾。還有很多地方政府在上報數(shù)據(jù)時會有瞞報，錯報現(xiàn)象，無法真實反映合作社存在的問題。同時，這種管理體系也會造成資金到付時間過長，無法及時解決問題。據(jù)調查，2011年，江蘇省東臺市共登記合作社1226家，但實際進行稅務登記的僅有199家，還有少數(shù)地方存在亂收費現(xiàn)象，這都是當前政府管理體制不完善導致的。在申請項目時還存在手續(xù)較為繁瑣，監(jiān)督管理不配套等問題。

4．法律配套制度不完善，宣傳力度不夠農(nóng)村留不住年輕人，很多人都選擇外出打工，剩下的都是一些老人和兒童，所以使得農(nóng)村教育水平普遍低下，勞動力和專業(yè)技術人才缺乏。很大程度上是因為我們現(xiàn)在對合作社的宣傳力度還是不夠的，農(nóng)民對一些財政政策不了解，參與程度不高，意愿不強烈。無法吸引一些新生力量和資金持續(xù)投入合作社中，形成光有政策支持，沒有專業(yè)人員執(zhí)行的窘境。除此之外，政府在對合作社實施財政政策的同時還要注重法律等其他配套制度的完善，如金融信貸力度小，渠道窄，農(nóng)業(yè)保險由于整體稅負偏高而導致供給不足等。

四、完善我國農(nóng)民專業(yè)合作社財政政策建議

（一）加強合作社自身發(fā)展動力

首先政府應該轉變錯誤的經(jīng)濟發(fā)展觀，充分認識

到發(fā)展農(nóng)業(yè)的必要性。既不能盲目地追求經(jīng)濟增長，也不能片面追求公平而忽視效率，要建立事權與支出責任相適應的財稅體系，強化合作社的合作性質。出臺相關的法律法規(guī)約束引導合作社發(fā)展活動。其次，要鼓勵大學生等新生力量加入合作社建設，加強對農(nóng)戶的技術思想培訓，提高農(nóng)民整體的專業(yè)素質，使合作社跳出“生產(chǎn)效率低－人才短缺－生產(chǎn)效率低”的死循環(huán)。最后，要創(chuàng)新合作社的經(jīng)營管理模式，由政府幫助合作社實現(xiàn)轉變，利用網(wǎng)絡等解決信息不對稱問題。

（二）運用多管齊下的創(chuàng)新扶持方式

現(xiàn)階段我國對農(nóng)民專業(yè)合作社的財政政策扶持主要有兩方面：其一是支出政策，即補貼，其二是稅收政策，即減免退稅。在以后的發(fā)展中我們要改變這種單一方式，對合作社進行多樣化支持，比如：在合作社運行的過程中出資開展專業(yè)的技術培訓，或者提供免費的物資發(fā)放；利用政府優(yōu)勢對合作社進行招商引資，多吸收國內(nèi)外社會資金，加快資金多方位的流通；以獎代補，對那些小型發(fā)展好的合作社給予現(xiàn)金等方式的獎勵。通過這些措施，多管齊下，改變傳統(tǒng)的政策方式。對于稅收政策不能僅限于標準的制定，還要考慮到稅收轉嫁，因為農(nóng)產(chǎn)品供給的缺乏彈性的，稅負很容易轉嫁到社員身上，這樣就會造成稅收無效。

（三）建立規(guī)范的管理約束機制

不管是從合作社內(nèi)部還是政府來看，我們都應該規(guī)范現(xiàn)有的財政管理體制。在合作社內(nèi)部，我們要明晰產(chǎn)權，從注冊登記到盈余分配都統(tǒng)一管理，明確各項資金用途，提供考核評價機制。例如：結合定量定性分析、實施前實施后分析；政府從合作社申報到撥款再到跟蹤有一個完整的體系，可以采用電子信息無紙化進一步提高效率。相關部門還要建立合理的激勵監(jiān)督約束機制和獎懲鮮明的政策導向，對財政資金的使用進行監(jiān)管，確保?？顚Ｓ?，數(shù)據(jù)真實，杜絕出現(xiàn)亂用、錯用現(xiàn)象。

（四）各種配套制度要突出重點

政府的資金安排既要公平統(tǒng)籌，又要有主有次，突出重點。中央和地方應該分別安排資金支持信用社的發(fā)展，在扶持重點合作社的同時幫助小微合作社發(fā)展。在制度方面，可以在確保農(nóng)村低保和基本社會服務保障的基礎上，將制定支持合作社的財稅政策事權下放到地方，因為越接近基層的地方，越知道什么樣的優(yōu)惠政策適合農(nóng)民專業(yè)合作社，可以增強制度的針對性和可操作性。除了財政部門支持，金融部門也應該協(xié)同其發(fā)展，對農(nóng)民專業(yè)合作社開通“綠色通道”，加大合作社抵押、貸款和擔保的力度，解決其融資困難的問題；實施農(nóng)業(yè)政策性保險，增強合作社的防御能力。

作者：劉墨琴 經(jīng)庭如 單位：安徽財經(jīng)大學