財(cái)政資金績效審計(jì)水平的提高

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摘要：隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放式向增減適宜、結(jié)構(gòu)優(yōu)化式變換的形勢(shì)下，財(cái)政資金的績效審計(jì)監(jiān)督迫切性逐漸顯現(xiàn)出來，為此政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)績效審計(jì)羅列了新要求。財(cái)政資金的績效審計(jì)是基于資金在使用過程中的真實(shí)性及合法合規(guī)性審計(jì)，是對(duì)其開展3E審計(jì)的拓展。本文以財(cái)政資金的績效審計(jì)的目前現(xiàn)狀及存在的主要問題為起點(diǎn)，結(jié)合國家提出全面實(shí)施績效審計(jì)要求，對(duì)存在的主要問題進(jìn)行分析并總結(jié)，為完善績效審計(jì)管理以及提高績效審計(jì)水平列出針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政資金；績效審計(jì)

一、財(cái)政資金績效審計(jì)內(nèi)容與現(xiàn)狀

1.財(cái)政資金績效審計(jì)的主要內(nèi)容當(dāng)前，資金運(yùn)行需在各級(jí)政府和相關(guān)部門中，經(jīng)歷設(shè)立、分配、使用、管理以及后續(xù)評(píng)估這幾個(gè)常規(guī)步驟。因此，關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)在一定程度上可以順著資金步驟流向概括為：設(shè)立環(huán)節(jié)審計(jì)、分配環(huán)節(jié)審計(jì)、使用環(huán)節(jié)審計(jì)、管理環(huán)節(jié)審計(jì)及后續(xù)評(píng)估審計(jì)這五個(gè)關(guān)鍵性內(nèi)容。

2.目前國家審計(jì)關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府工作需要越來越透明，才能有效確保廣大人民群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)等權(quán)利的行使。近年來，為滿足政府要求，國家審計(jì)部門在加強(qiáng)真實(shí)性及合法合規(guī)性審計(jì)的前提下，逐漸推動(dòng)了績效審計(jì)工作?！翱冃徲?jì)需要全面推進(jìn)”，這一要求是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)在2008年至2012年五年期間的審計(jì)工作規(guī)劃中提到的，它將增強(qiáng)財(cái)政資金和有限資源在分配、利用過程中的3E效果，促進(jìn)我國發(fā)展模式，促進(jìn)建立“節(jié)約型”社會(huì)，促進(jìn)提高我國國家績效管控水平，推動(dòng)建成完備的政府績效管理體系?？傮w而言，以往我國監(jiān)督大部分圍繞財(cái)政收支的真實(shí)合法性審計(jì)目標(biāo)來開展，基本上為結(jié)合財(cái)政資金收支情況、部門預(yù)算執(zhí)行情況及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等項(xiàng)目開展的結(jié)合型績效審計(jì)，突出了審計(jì)績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。隨著近幾年來逐步推進(jìn)績效審計(jì)，績效審計(jì)開展中的相關(guān)問題也逐步凸顯，例如：大多數(shù)審計(jì)人員都不清楚績效審計(jì)的內(nèi)涵是什么，具體如何審計(jì)，怎樣進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，都還知之甚少。因此我國績效審計(jì)工作的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：目前仍處于探索實(shí)踐階段，存在規(guī)范程度較低，審計(jì)技術(shù)較落后，績效審計(jì)準(zhǔn)則與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系較不完善等一系列問題。

二、國家財(cái)政資金的績效審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不足

1.財(cái)政資金績效審計(jì)存在法律依據(jù)尚不完善國家在《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》內(nèi)明確推行財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益性審計(jì)是屬于審計(jì)基本事項(xiàng)，而對(duì)政府財(cái)政資金的績效審計(jì)范圍、目的及指標(biāo)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)目前尚無明確的規(guī)章制度文件。這樣一來關(guān)于財(cái)政資金績效審計(jì)的法律法規(guī)仍不完備，導(dǎo)致績效審計(jì)工作開展中出現(xiàn)無法可依、無章可循的局面。在政府工作要求公開透明以及財(cái)政資金支出總量較大的背景下，審計(jì)部門要及時(shí)制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范等制度性文件，才能指導(dǎo)并規(guī)范地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛推行績效審計(jì)工作。

2.關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)過程中存在評(píng)價(jià)體系尚不規(guī)范在財(cái)政資金績效審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，由于我國目前并未制定出臺(tái)較為完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)和管理規(guī)范，在實(shí)際的審計(jì)工作中無法形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化管理，致使各審計(jì)計(jì)劃實(shí)施中運(yùn)用審計(jì)技巧存在一定差異?？冃徲?jì)的對(duì)象情況具有單一性的特征，因此難以在較短時(shí)間內(nèi)提出滿足各方面要求的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然已有部分績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是評(píng)價(jià)內(nèi)容過于簡單不夠全面，這些問題的存在將難以有效支撐完成績效審計(jì)的工作。

3.關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)存在技術(shù)手段相對(duì)固定、不夠創(chuàng)新目前，很多地方開展財(cái)政資金績效審計(jì)仍然主要以揭露問題為目標(biāo)，并沿用傳統(tǒng)審計(jì)的模式，主要通過財(cái)務(wù)資料、經(jīng)營業(yè)務(wù)資料的審查。由于國家忽視了資金的績效審計(jì)重要程度，造成財(cái)政績效審計(jì)的科學(xué)技術(shù)、方法、IT技術(shù)、比較分析以及趨勢(shì)分析等審計(jì)方法的運(yùn)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到西方發(fā)達(dá)國家的水平。審計(jì)技術(shù)方法的相對(duì)落后，這一問題嚴(yán)重制約了財(cái)政資金績效審計(jì)效率的提高，阻礙了審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

4.關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)人員存在知識(shí)面不寬闊關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)范圍涉及面較廣，資金項(xiàng)目種類包羅萬象。因此，各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的成員不僅要了解項(xiàng)目的行業(yè)背景、現(xiàn)狀及標(biāo)準(zhǔn)，而且自身還要擁有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)、充足的實(shí)務(wù)經(jīng)歷、較好的理解能力和審計(jì)職業(yè)判斷能力。但是當(dāng)前我國審計(jì)人員專業(yè)大部分以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，他們的眼界、知識(shí)儲(chǔ)備量及思維相對(duì)比較固定，在受一成不變的審計(jì)工作方法方式的影響下，未能將財(cái)政績效審計(jì)工作轉(zhuǎn)換角度放在工作重心之上。主要表現(xiàn)在：審計(jì)培訓(xùn)不夠充分，僅通過文件傳達(dá)來組織學(xué)習(xí)。同時(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)體系不夠全面，計(jì)算機(jī)、工程、管理和經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)人才還是比較缺乏的，一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才更加欠缺。

三、推動(dòng)國家實(shí)行績效審計(jì)建議

1.逐步推進(jìn)國家績效審計(jì)法律制度的制定與完善為了反映制定財(cái)政資金績效審計(jì)規(guī)劃的科學(xué)性以及提升績效審計(jì)的良好效果，審計(jì)部門應(yīng)從立法層面出發(fā)，明確提出財(cái)政資金績效審計(jì)在審計(jì)工作中的占比。我國審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步加快建立完善的財(cái)政資金績效審計(jì)法律制度，明確財(cái)政資金審計(jì)的監(jiān)督權(quán)限，主要從以下幾方面改進(jìn)，一是政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)《績效審計(jì)辦法》和對(duì)應(yīng)的實(shí)施規(guī)則等法律文件；二是國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從法律上保證有序開展財(cái)政資金績效審計(jì)工作，并結(jié)合我國先行先試的績效審計(jì)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)做法，設(shè)立一套科學(xué)、完善、有效的關(guān)于財(cái)政資金的績效審計(jì)準(zhǔn)則及指南等文件制度體系，從而規(guī)范與指導(dǎo)審計(jì)人員的審計(jì)行為。

2.逐步促進(jìn)國家績效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系統(tǒng)一化、規(guī)范化財(cái)政資金績效審計(jì)能否順利進(jìn)行與有內(nèi)部完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系保障是密不可分的，實(shí)踐中表明，我國審計(jì)部門應(yīng)不斷完善，制定出與我國國情相適應(yīng)的財(cái)政資金評(píng)價(jià)體系。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和管理辦法，在綜合考量評(píng)價(jià)依據(jù)和審計(jì)對(duì)象等的基礎(chǔ)上，提出清晰統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其次，要盡快建立兼顧“三大效益”統(tǒng)一發(fā)展的綜合指標(biāo)體系，這樣不僅能反映整體資金情況，還可以從細(xì)節(jié)上量化各項(xiàng)指標(biāo)，為資金使用效益提供可靠依據(jù)?？茖W(xué)合理的指標(biāo)體系，不僅有助于審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，也為審計(jì)取證、資金使用效益效果評(píng)價(jià)等審計(jì)過程提供參考依據(jù)，以保證資金績效審計(jì)工作向科學(xué)的方向前進(jìn)，提升審計(jì)的可靠程度。

3.逐步強(qiáng)化國家績效審計(jì)科學(xué)技術(shù)水平的提升隨著社會(huì)進(jìn)入信息化，對(duì)審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容提出了更高的要求，以往的審計(jì)方法將被淘汰，因此新時(shí)期績效審計(jì)工作的開展也必須與時(shí)俱進(jìn)，要求能夠利用當(dāng)今社會(huì)先進(jìn)的技術(shù)手段，不僅能縮短審計(jì)時(shí)間還能確保審計(jì)質(zhì)量。一是要熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)。當(dāng)今社會(huì)大數(shù)據(jù)在許多領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，對(duì)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用也要求充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)。通過使用辦公電子表格、五大常用數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)分析工具，根據(jù)審計(jì)思路，構(gòu)建審計(jì)模型，分析比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣就有利于審計(jì)掌握整體情況、最終確定關(guān)鍵事項(xiàng)，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。二是要重視借鑒及引入國外先進(jìn)技術(shù)理論。如英國政府審計(jì)在績效審計(jì)工作中研究形成的質(zhì)控法、調(diào)查法、問題解析法等較為常見的技術(shù)方法，在結(jié)合我國實(shí)際審計(jì)環(huán)境情況的前提下，可以將這些成熟完善的分析方法運(yùn)用到績效審計(jì)工作的計(jì)劃、組織、管理和實(shí)施環(huán)節(jié)。

4.逐步加快國家績效審計(jì)人才的培養(yǎng)當(dāng)前在面臨審計(jì)人員存在知識(shí)面不夠?qū)掗煟偌由洗蟛糠謱徲?jì)人員為財(cái)審專業(yè)出身，審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注復(fù)合型績效審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出更多的人才以實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)工作的長遠(yuǎn)目標(biāo)。主要從以下幾方面：一是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期地安排相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。熟悉相關(guān)法律法規(guī)以及政策文件，介紹審計(jì)業(yè)務(wù)中的典型案例，分享優(yōu)秀審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，從而提高今后審計(jì)工作的科學(xué)性和專業(yè)性。二是利用外部專業(yè)力量助推績效審計(jì)計(jì)劃的實(shí)行。在加強(qiáng)培養(yǎng)自身審計(jì)機(jī)關(guān)人才的同時(shí)，還需借助具備管理、統(tǒng)計(jì)、工程、IT類相關(guān)專業(yè)知識(shí)的外部審計(jì)人才，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)要求。可以通過聘請(qǐng)政府、企業(yè)和事業(yè)單位的人才擔(dān)任績效審計(jì)顧問，也可以根據(jù)實(shí)際需要去聘請(qǐng)一些具有相應(yīng)能力水平的第三方（中介機(jī)構(gòu)）參與審計(jì)工作，在一定程度上對(duì)審計(jì)力量增加強(qiáng)大支援，以達(dá)到不斷提升審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。

四、結(jié)語

總而言之，為了使財(cái)政資金的使用，管理達(dá)到規(guī)范水平，把績效審計(jì)列入項(xiàng)目計(jì)劃并有效實(shí)施，這種做法同時(shí)也是審計(jì)工作逐步深入、與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)。在工作實(shí)踐中為了健全績效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)等系統(tǒng)，應(yīng)逐步研究和總結(jié)，通過創(chuàng)新審計(jì)手段，綜合運(yùn)用各種先進(jìn)審計(jì)方法技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)資金的規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置。在深入實(shí)施國家績效審計(jì)中，繼續(xù)推進(jìn)國家績效管理體系的設(shè)立和完善，促進(jìn)國家績效管理的進(jìn)一步提升，較好地履行在公共財(cái)政領(lǐng)域中“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的審計(jì)監(jiān)督作用。

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作者：莊似云 單位：福建省泉州市泉港區(qū)審計(jì)局