資本市場框架下財務會計本質與邊界
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所謂“本質”，指的是事物在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的根本性質，而其處于一定環(huán)境下存在的表現(xiàn)便是所謂的“目標”。財務會計的根本性質是“財務價值信息系統(tǒng)”，在資本市場的框架下，財務會計存在的表現(xiàn)便是財務會計的目標。因此，想要深入討論財務會計的本質與邊界，就需要以資本市場框架為基礎，從資本市場發(fā)展過程中的要求這一角度看，財務會計目標所追求的便是信息相關性，這也在很大程度上對其邊界進行了劃分。
一、現(xiàn)代財務會計
財務會計的特征可以從其定義上反應出來，“財務價值信息系統(tǒng)”便是其與其他系統(tǒng)相區(qū)別的重要本質，無論預測性還是歷史性，都是其具體特點。財務會計本質會隨著資本市場的發(fā)展而不斷發(fā)生變化，而目標是其發(fā)展過程中的外在表現(xiàn)，能夠在決策過程中為使用者提供相應的會計信息。但從歷史角度與邏輯角度看，想要真正深入討論財務會計信息的本質與邊界，便需要將其置于資本市場的框架下。在財務會計長期以來的演進歷史中，其始終具有內在邏輯性，為決策者提供更有效的決策信息一直是歷史進程中的關鍵問題。以經(jīng)濟學為基礎進行分析，會計信息能夠幫助決策者合理配置資本與其他資源，從而達到降低成本的目的，也對合同中事后解決機制的形成非常有利。這都是有效市場假說這一理論中體現(xiàn)出來的。
二、財務會計的信息品質
有用的會計信息需要滿足相關性與可靠性兩個最基本的品質。進入到二十一世紀以來，財務丑聞的頻頻發(fā)生使得人們對財務信息的信賴也逐漸喪失，財務信息的可靠性也遭到了質疑。但縱觀歷史，財務丑聞事件并不罕見。每一次會計危機的出現(xiàn)，人們都會自然舊話重提，但正是在這種情況的催化下，無論理論界還是實務界，都提出在資本主義框架下，相關性才是最大的財務會計追求目標。建立財務會計的根本目的是為了合理配置資本市場中的有效資源，而會計準則是用于規(guī)范會計信息的，它并不是一種單純的技術手段，其實施會產(chǎn)生相應的經(jīng)濟后果。資本市場的變化與發(fā)展使得會計信息擁有更多的使用者，其身份也各不相同，這就衍生出了眾多利益集團，以經(jīng)濟后果為原則分析，會計準則是為了使各種利益關系實現(xiàn)協(xié)調發(fā)展。會計準則實施的目的便是要使財務會計更加規(guī)范化，能夠向信息使用者提供更有價值的決策信息。在資本市場框架下，為了確保決策者得到的會計信息是有價值的，相關性與可靠性是會計信息必須具備的兩個要素，很多時候，兩者之間的關系是統(tǒng)一的，但在一些特殊情況下，可能會出現(xiàn)相關性強、可靠性差；另一些情況下，也有可能出現(xiàn)可靠性強、相關性差。如果兩者相矛盾，那么相關性便是其第一質量特征，會計信息的主要服務對象為投資者，與可靠性相比，會計信息相關性所處的位置更加重要。
三、財務會計的邊界
財務會計的邊界主要體現(xiàn)在財務報表信息上，在資本市場框架下，財務會計更加追求財務信息的相關性，這也就表示財務會計是一個以歷史為基礎、以未來為發(fā)展的信息系統(tǒng)，且具有很強的開放性。資本市場是現(xiàn)代財務會計得以建立起來的重要依托，但財務會計在管理層面中的功能卻會受到會計準則制度化的制約，因此，管理會計應運而生，能夠完成對財務會計信息的加工與改進，更能夠對未來提出有效預估，迎合了現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。而公司財務針對于公司制企業(yè)，基本上只應用于上市公司，研究資本市場對企業(yè)的相關財務問題，以資本市場為基礎，對公司價值與資本進行計量。財務會計邊界的滲透性和模糊性取決于財務會計的目標。上個世紀九十年代以前，財務會計的邊界比較清晰，也相對固定，但隨著市場競爭的日漸激烈，信息使用者想要得到的會計信息也不只局限于傳統(tǒng)內容，信息包含量越來越大，在資本市場框架下，需要將財務會計、管理會計以及公司財務相結合來提供相應信息，財務會計的邊界也因此出現(xiàn)了模糊。股份公司中出現(xiàn)的管理權與所有權的分離使得公司財務、管理會計與財務會計之間產(chǎn)生了分離，而資本市場的發(fā)展又帶動了三者之間的相互融合。在資本主義框架下，財務信息的作用也充分體現(xiàn)在公司財務與管理會計中，尤其在企業(yè)價值評估與企業(yè)財務預測方面。財務會計的發(fā)展在很大程度上吸收了公司財務與管理會計的相關內容，在資本市場框架下，信息的快速發(fā)展使得財務會計逐漸成為一個將財務報告作為基礎，不僅融合了管理會計，還包含了財務管理的開放性系統(tǒng)。當前，我們無法對財務會計發(fā)展的細節(jié)進行預測，但可以明確的是：傳統(tǒng)會計模式不會淹沒在歷史長河中，其作用仍然不可替代；公司財務與管理會計中的相關信息也會在財務會計報告中體現(xiàn)的越來越多；企業(yè)在資本市場框架下所面臨的風險越來越大，信息披露的增加已經(jīng)成為未來趨勢；物極必反，盲目的增加財務會計信息量很有可能會造成信息超載。
四、結論
綜上所述，對財務會計本質與邊界的討論需要以資本市場的實際需求為基點，在這種形勢下，財務信息的作用是為投資者提供有效決策信息，可以拋棄一些可靠性來換取更大的相關性，這也是財務會計未來的主要發(fā)展方向。隨著資本市場的發(fā)展，財務會計邊界的擴張與變化在所難免，如何為投資者提供更有效的信息仍然是以后研究的主要方向。
作者：王紅梅
