財(cái)會風(fēng)險防范意義

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一、引言

當(dāng)前，中國財(cái)務(wù)會計(jì)改革與發(fā)展正處于跨世紀(jì)的關(guān)鍵時期。全球財(cái)務(wù)市場一體化進(jìn)程，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新和我國財(cái)務(wù)體系的不斷完善，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)跨世紀(jì)改革的步伐提供了契機(jī)。因此，有必要研究財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與防范的跨世紀(jì)發(fā)展趨勢，迎接新時期財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險的全面挑戰(zhàn)。

二、表內(nèi)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與防范的未來發(fā)展

財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險是風(fēng)險在財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)。風(fēng)險的說法很多，存在多種不同的定義，如：①可測定的不確定性損失；②出現(xiàn)損失的可能性；③損失出現(xiàn)的機(jī)會或概率；④實(shí)際后果可能與預(yù)測后果存在差異的傾向等等。風(fēng)險是與損失、不確定性相聯(lián)系的概念，如果損失的概率為0或l，即不存在損失的不確定性，那么風(fēng)險當(dāng)然也就不存在了。因而，一般將風(fēng)險定義為損失發(fā)生的不確定性。在這里作為風(fēng)險要素的損失是一種非故意的，非預(yù)期的，非計(jì)劃的，可用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)價值的減少。財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)損失發(fā)生的不確定性，即財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來損失的風(fēng)險。財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務(wù)會計(jì)處理和表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理兩種方式。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式不同，從而財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。表內(nèi)業(yè)務(wù)會計(jì)處理要求對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露都能在會計(jì)報(bào)表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。表內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的未來發(fā)展在一定程度上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與防范的發(fā)展方向。這種風(fēng)險與防范完全可能成為跨世紀(jì)的主流，影響整個財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險的強(qiáng)度，通常表現(xiàn)為會計(jì)人受利益驅(qū)動而導(dǎo)致的道德風(fēng)險，其中，道德風(fēng)險將構(gòu)成會計(jì)安全性的重要威脅，是會計(jì)行為的主要風(fēng)險。因會計(jì)人的能力，水平等主觀因素導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風(fēng)險的防范卻較為復(fù)雜，一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風(fēng)險；另一方面要改善會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)獨(dú)立性，減少被迫提供虛假信息帶來風(fēng)險的可能性。防范會計(jì)行為風(fēng)險不僅是跨世紀(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險防范的主要趨勢，而且是整個會計(jì)風(fēng)險防范的長期使命。

三、表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與防范的發(fā)展趨勢

財(cái)務(wù)表外業(yè)務(wù)通常指對銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，不直接影響表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務(wù)，或稱“線下業(yè)務(wù)”，“或有承諾業(yè)務(wù)”，“無資產(chǎn)業(yè)務(wù)”，“無形業(yè)務(wù)”。表外業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。①或有債權(quán)債務(wù)分類，包括貸款承諾、擔(dān)保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔(dān)保業(yè)務(wù)通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權(quán)銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)主要指以利率、匯率變動為基礎(chǔ)的遠(yuǎn)期交易(如外匯期權(quán)、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)具有強(qiáng)勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務(wù)未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務(wù)系證券承諾、證券交易、企業(yè)并購、財(cái)務(wù)顧問、資金管理等。②財(cái)務(wù)服務(wù)類，包括貸款服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、經(jīng)營與業(yè)務(wù)，支付業(yè)務(wù)、進(jìn)出口服務(wù)等五種，其中，與貸款有關(guān)的服務(wù)主要指出借業(yè)務(wù)和貸款組織的轉(zhuǎn)讓；信托與咨詢服務(wù)包括信托與不動產(chǎn)管理、有價證券管理、養(yǎng)老金計(jì)劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸財(cái)務(wù)服務(wù)等；經(jīng)營與業(yè)務(wù)主要指經(jīng)紀(jì)和，如股票與債券經(jīng)紀(jì)、共同基金、人身保險經(jīng)紀(jì)、不動產(chǎn)、旅游等；支付服務(wù)系指數(shù)據(jù)處理，網(wǎng)絡(luò)安排、清算服務(wù)、信用卡銷售點(diǎn)系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進(jìn)出口服務(wù)則指服務(wù)、出口保險服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、補(bǔ)償貿(mào)易交易等。由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映和列報(bào)，對其確認(rèn)、認(rèn)量、列報(bào)和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強(qiáng)，透明度差，風(fēng)險性強(qiáng)的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了表外業(yè)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與防范的特殊性和嚴(yán)重性。因此，不斷提高會計(jì)人員表外業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法，提高表外業(yè)務(wù)會計(jì)信息是防范會計(jì)技術(shù)風(fēng)險的必然要求。

1.強(qiáng)化表內(nèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)管

主要運(yùn)用《財(cái)務(wù)狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會計(jì)通過風(fēng)險分析，審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和不良資產(chǎn)的比重，風(fēng)險資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動性，風(fēng)險準(zhǔn)備金以及風(fēng)險的潛在因素，及時向領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)企業(yè)提供有價值的風(fēng)險指導(dǎo)信息；通過表內(nèi)結(jié)算、支付業(yè)務(wù)和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導(dǎo)作用”。如果財(cái)務(wù)企業(yè)“單獨(dú)設(shè)立一張報(bào)表，用以說明財(cái)務(wù)風(fēng)險”則表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎(chǔ)。表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管將隨著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務(wù)均不直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而決定了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險會計(jì)監(jiān)管的對象(內(nèi)容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風(fēng)險信息主要通過會計(jì)報(bào)表附注的方式提供。財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)事務(wù)工作中，因法規(guī)制度、機(jī)構(gòu)和人員的因素導(dǎo)致資金損失的可能性。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險監(jiān)管主要是指對風(fēng)險有關(guān)的會計(jì)法規(guī)制度、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實(shí)施會計(jì)事務(wù)風(fēng)險監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實(shí)施風(fēng)險的會計(jì)法規(guī)制度，健全組織機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生以及風(fēng)險發(fā)生后的及時處理；其二是對財(cái)務(wù)會計(jì)自身的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)防范系統(tǒng)建設(shè)

財(cái)務(wù)風(fēng)險的會計(jì)防范系統(tǒng)是指防范財(cái)務(wù)企業(yè)自身風(fēng)險而構(gòu)成的會計(jì)系統(tǒng)。它是整個會計(jì)防范的基礎(chǔ)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)企業(yè)風(fēng)險的識別、衡量、預(yù)防、規(guī)避、化解、轉(zhuǎn)嫁和日常管理均依賴于財(cái)務(wù)企業(yè)會計(jì)防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等職能作用，才能有效地實(shí)施會計(jì)防范。按照會計(jì)職能的劃分可將風(fēng)險的會計(jì)防范系統(tǒng)分為風(fēng)險的會計(jì)反映子系統(tǒng)，會計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)，會計(jì)預(yù)測子系統(tǒng)和會計(jì)分析子系統(tǒng)。風(fēng)險的會計(jì)反映子系統(tǒng)是會計(jì)防范的基礎(chǔ)。它通過會計(jì)核算在表內(nèi)、表外的列報(bào)、揭示和披露，全面反映財(cái)務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供風(fēng)險防范的有用會計(jì)信息。會計(jì)預(yù)測系統(tǒng)主要是指通過會計(jì)定量預(yù)測技術(shù)和方法，事先測算風(fēng)險損失大小的過程。它是建立在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上的，是通過風(fēng)險識別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對其風(fēng)險可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。

3.提高審計(jì)單位審計(jì)防范的力度

財(cái)務(wù)風(fēng)險的會計(jì)防范涉及面廣，綜合性強(qiáng)，靈敏度高，難度較大，工作量不小，單靠財(cái)務(wù)會計(jì)自身的力量是不夠的。借助審計(jì)力量，動員各方參與，形成一個以財(cái)務(wù)會計(jì)防范為主，審計(jì)防范參與的大防范體系是加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高會計(jì)防范質(zhì)量的客觀要求。財(cái)務(wù)審計(jì)防范針對財(cái)務(wù)風(fēng)險的情況，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，進(jìn)行風(fēng)險防范，審明風(fēng)險責(zé)任，提出風(fēng)險防范建議的過程。總之，研究財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險與防范的跨世紀(jì)發(fā)展趨勢，對提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險中的地位和作用，我們必須重視起來。