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摘要:上世紀70年代管理會計業(yè)已誕生,但到目前為止,管理會計在高校財務管理中的應用還不夠普遍和深入。本文從闡明管理會計應于高校財務管理的趨勢出發(fā),強調(diào)了應用的必要性,基于實證研究分析了四個典型的案例,并提出了加強應用的措施,具有一定的實踐指導意義。
關鍵詞:管理會計;高校;財務管理;應用
管理會計誕生于20世紀70年代,它強調(diào)內(nèi)部資金使用效益,旨在加強事前的決策和事后的績效評價,并使之成為良性循環(huán)。具體上,管理會計要求使用權責發(fā)生制,考慮貨幣時間價值和風險,在成本管理上應用量本利分析和作業(yè)成本法,在績效評價上應用平衡記分卡。2014年11月13日,《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》出臺,加快了管理會計在我國的應用。雖然目前高校財務管理工作和企業(yè)的財務管理還存在著較大差距,但是高校新會計制度引入了權責發(fā)生制,要求進行全面預算管理,細化了內(nèi)控的制度,這些都對管理會計應用于高校財務管理奠定了良好的基礎。
一、在高校財務管理中應用管理會計是必然趨勢
(一)培養(yǎng)高校核心競爭力的需要
各高校都有自己的核心競爭力,體現(xiàn)在自己的品牌專業(yè)、精品課程、著名老師和口碑等。管理會計的應用,有助于高校優(yōu)化資源配置,將主要的人、財、物力投入到最能產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益的方面和領域。
(二)科學核算辦學成本的需要
管理會計將從分析成本性態(tài)入手,將變動成本、固定成本、混合成本進行科學分類,按照工業(yè)工程法的原理建立數(shù)學模型,從而科學核算辦學成本。在此基礎上,計算辦學保本點,預測今后辦學收入、成本和利潤。
(三)有助于管理好高校的“三資”
通過管理會計加強高校經(jīng)濟決策,有助于管理好高校的資源、資金和資產(chǎn)。以前的高校財務管理,“重錢輕物”,“重買輕管”,管理會計將細化責任,在高校內(nèi)部建立責任中心,將“三資”歸口管理。
二、管理會計在高校財務管理中應用的實例分析
(一)按成本性態(tài)將辦學成本科學分類,加強預算管理
1.固定成本:總額固定不變,隨學生人數(shù)增加,單位固定成本減少。又分為:(1)酌量性固定成本,如教職工培訓,招生宣傳,科研試驗等。(2)約束性固定成本,如離退人員經(jīng)費、機關及教輔人員經(jīng)費、房屋及設備租金等。編制預算時,可通過精打細算、厲行節(jié)約、消滅浪費來降低酌量性固定成本的絕對額;經(jīng)濟合理,規(guī)模適度地利用高校擴招能力,提高招生率和就業(yè)率來降低約束性固定成本。2.變動成本:總額與在校學生數(shù)正比例變動,單位變動成本不變。主要有:學生獎助學金、物價補貼、實驗費用、實習費用、生活困難補助、物價補貼、教師課時費、實驗人員工資等。編制預算時,應根據(jù)在校學生人數(shù),制定出科學合理的配比指標,以此作為制定各職能部門和一級學院的經(jīng)費開支標準的依據(jù)。3.混合成本:其總額既非完全不變,也非隨在校學生人數(shù)正比例變動的成本。有時可以劃分為固定成本和變動成本兩個部分。主要有:科研業(yè)務費、設備購置費、修繕費、教學業(yè)務費等。編制預算時,應首先確定哪些經(jīng)費項目是混合成本,然后采用回歸分析法加以分解,建立Y=ax+b方程式(其中:Y表示總成本,x表示學生人數(shù),a表示單位變動部分成本,b表示固定部分成本)以確定影響金額。4.決策成本(項目投資):(1)機會成本:是選擇一個項目而放棄其他中收益最高的一個的代價。(2)重置成本:是指從市場上重新購買一個相同資產(chǎn)的成本。在針對項目投資編制預算時,應運用生均成本、在校學生數(shù)、生均收益等基礎指標,并采用凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法、回收期法等決定固定資產(chǎn)是否要更新,還是舉債購入或者租賃。
(二)利用“本-量-利”模型,分析高校盈利能力
簡單地說,可以把學生數(shù)量歸結(jié)為業(yè)務量,即“量”;“本”為辦學成本或教育投入;“利”為事業(yè)結(jié)余。1.簡單的本量利數(shù)學模型會計原理:利潤=收入-成本=收入-(變動成本+固定成本)=業(yè)務量×單價-業(yè)務量×單位變動成本-固定成本。應用公式:L=(p-b)X-a其中:L為事業(yè)結(jié)余,b為生均教育事業(yè)支出,a為固定成本總額,X為招生人數(shù),p為生均教育事業(yè)收入,x為保本招生人數(shù)。那么:計算保本點公式:(1)保本招生人數(shù)x=a/(p-b);(2)保本學費收入=[a/(p-b)]×p;(3)生均邊際貢獻=(p-b);(4)邊際貢獻率=[(p-b)/p]×100%;(5)安全邊際率=[(X-x)/X]×100%;(6)事業(yè)利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率;預計招生數(shù)計算公式:(1)目標利潤=預計招生數(shù)×邊際貢獻率-a;(2)目標利潤下招生數(shù)=(a+目標利潤)/(p-b);控制變動支出和固定成本公式:(1)目標利潤下的人均教育支出=人均教育事業(yè)收入-(固定成本總額+目標利潤總額)/招生人數(shù);(2)目標利潤下的固定成本總額=預計招生數(shù)×(人均教育事業(yè)收入-預計人均教育事業(yè)支出)-目標利潤。2.比較復雜的本-量-利方程假設某高校某年收入與成本相等,剛好保本,利潤為0,有如下方程:[(c1+c2)-B](s1+s2)-A+Z=0其中:c1表示生均財政撥款,c2表示生均學費和住宿費收入,B表示單位變動成本,s1表示大二到大四往屆在校生,s2表示當年擬招大一新生數(shù),A表示固定成本,Z表示學校自籌資金或創(chuàng)收收入。如果收入大于成本,就有結(jié)余,那么:結(jié)余=[(c1+c2)-B](s1+s2)-A+Z
(三)應用平衡計分卡,優(yōu)化高??冃гu價
平衡計分卡是以組織愿景和戰(zhàn)略出發(fā),從財務、顧客、內(nèi)部流程、學及與成長四個方面將組織戰(zhàn)略目標和日常業(yè)務管理系統(tǒng)相互銜接,為組織確定實現(xiàn)戰(zhàn)略目標并建立綜合衡量指標和戰(zhàn)略執(zhí)行體系,最終將戰(zhàn)略變成具體的行動。高校在年初規(guī)劃績效評價方案時,可在這4個維度上設置相對科學的考評指標,舉例如圖1:
(四)在投資決策中應用凈現(xiàn)值法
案例:某高校要將另一個校區(qū)建一座實習基地,需要投資10000萬,該校進行了招商。某公司中標,要求以20年合作經(jīng)營權為回報,雙方對半分配收益。按目前收入水平預測,未來20年新建實習基地可獲收益20000萬元。如果按市場利率(一般為商業(yè)銀行同期貸款利率)10%預測,高校的投資回收最低年收益=20000/(P/A,10%,20)=2349.18萬元。也就是說,在不考慮維護成本的情況下,該高校如果想盈利,其改造后預期年收益不應低于2350萬元。從中標公司方面看,在市場利率10%時,年度最低回報額應該高于Y=10000/(P/A,10%,20)=1174.59萬元時,該公司的投資才有效益。
三、加強管理會計在高校財務管理中應用的措施
(一)從戰(zhàn)略高度運用管理會計,營造相關文化和氛圍
從戰(zhàn)略出發(fā),關注高校的可持續(xù)發(fā)展,著重考長遠和全局的問題。在此基礎上,加速從“報賬型”會計向“決策型”會計的轉(zhuǎn)型,事前加強決策,事中全面預算管理,事后科學進行績效評。適當運用財務杠桿,適度負債,提高資金使用效率。從更新領導意識和觀念入手,通過普及知識和大力宣傳,營造管理會計的應用環(huán)境,統(tǒng)籌校外宏觀、中觀和校內(nèi)微觀情況,形成運用管理會計的文化基礎。
(二)深入挖掘、提煉數(shù)據(jù),加強管理會計信息系統(tǒng)建設
管理會計需要的管理信息系統(tǒng)要比目前財務會計系統(tǒng)更加復雜,綜合性更強。已有不少高校已經(jīng)嘗試用ERP系統(tǒng)作為管理會計軟件,取得了一定的效益。但是ERP系統(tǒng)開發(fā)的初衷并非是服務于高校管理會計的,因此不能完全滿足高校應用管理會計的需求。高校應該在加強財務與業(yè)務一體化的過程中,進一步加強管理會計與財務會計的融合,加強本校財務的集中度,并將本校各種業(yè)務集成于財務系統(tǒng)中,為管理會計的應用打好硬、軟件基礎。
(三)建立校內(nèi)費用與責任中心,科學核算和控制辦學成本
正確核算辦學成本是控制辦學成本的前提。高??梢試L試在一級學院建立責任中心,在職能處(部)室中建立費用中心。費用中心是只發(fā)生費用沒有收入的部門,只能用工作質(zhì)量和服務水平來考核。責任中心既有收入,也有費用,費用中的一部分可由其控制,即可以對這部分費用發(fā)生的多少負責。各責任中心首先應科學地依據(jù)成本性態(tài)來區(qū)分各種成本。然后,從這些成本中精準地篩選出那些對于某部門來說是可以控制的部分,再將它們確認為可控成本。最后,將責任細化,量化到各部門的各級領導的工作內(nèi)容中,年終通過計算可控成本的多少或增減幅度,對各部門或各部門領導個人進行績效評價。
(四)通過崗位優(yōu)化加強內(nèi)控,再造工作流程
新的高校會計制度對高校的內(nèi)部控制提出了更高的要求,內(nèi)部控制本身也是管理會計的一個重點研究和應用領域。金融工程的創(chuàng)新除了金融工具的創(chuàng)新外,另一個重要的創(chuàng)新就是業(yè)務流程再造。既要保證必要的內(nèi)控來控制全部的風險點,同時又要通過崗位優(yōu)化進一步降低財務部門人力資源成本。一方面,輪崗制度可以很好地解決這個問題,培養(yǎng)更多的全能型財務人員會將高校財務部門在崗位優(yōu)化的時候有更多的選擇空間。另一方面,通過模仿金融機構(gòu),開發(fā)出類似綜合柜員制等制度,再造業(yè)務工作流程,可以進一步集成業(yè)務,節(jié)約人力資源成本。在財務人員素質(zhì)提高的同時,管理會計應用的基礎會得到進一步的提升。
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作者:于敏 張歡 單位:江漢大學財務處