稅制轉(zhuǎn)型對財務(wù)管理的影響及應(yīng)對

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[摘要]科學(xué)的稅制轉(zhuǎn)型為企業(yè)的發(fā)展提供良好的氛圍，有效地避免企業(yè)在實際經(jīng)營活動中重復(fù)納稅，降低了企業(yè)在稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，對其經(jīng)營方式進行了改善。應(yīng)對稅制轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)在會計核算中建立完善的評估體系，完善和調(diào)整企業(yè)核算方案，充分利用稅制轉(zhuǎn)型帶來的有利條件，提升財務(wù)能力加強制度管理，以推動企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅改增值稅；企業(yè)財務(wù)管理；會計核算

一、稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變

(一)稅制轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)管理的影響

首先，稅制轉(zhuǎn)型會極大的影響企業(yè)的收入核算及經(jīng)營成本，稅制的轉(zhuǎn)型使得增值稅與營業(yè)稅性質(zhì)發(fā)生了改變，企業(yè)在日常運營中會購買服務(wù)以及商品，而稅制的轉(zhuǎn)型有效的防止了企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)重復(fù)交稅的問題。而且增值稅專用發(fā)票對買賣者的經(jīng)濟利益有著直接的影響，國家對稅制進行轉(zhuǎn)型，也對企業(yè)以及票務(wù)管理提出了新要求，有關(guān)部門應(yīng)該增強自身對增值稅務(wù)票據(jù)的使用以及管理，注意增值稅務(wù)的種類、印章以及時間等，從而確保能夠開具出真實、準(zhǔn)確的票據(jù)。在沒有實施稅轉(zhuǎn)型時，企業(yè)的納稅都是根據(jù)預(yù)算來的，這也就導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅額比實際的多，使得企業(yè)的經(jīng)濟利益降低。但是國家進行了稅制轉(zhuǎn)型后，企業(yè)都是在確定款項收到后才進行稅務(wù)的繳納，有效提高了企業(yè)資金的利用效率。

(二)稅制轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)管理體系的影響

1.在會計核算中建立完善的評估體系

企業(yè)在建設(shè)會計核算體系時應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的稅收政策進行，對稅制轉(zhuǎn)型后企業(yè)受到的影響進行有效探究。除此以外，企業(yè)相關(guān)的工作人員還應(yīng)該積極的了解、學(xué)習(xí)稅制轉(zhuǎn)型后稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，準(zhǔn)確的把握企業(yè)將會受到的影響，以此對自身工作進行相應(yīng)的調(diào)整，對自身的工作內(nèi)容進行合理、科學(xué)的規(guī)劃，并根據(jù)具體情況進行相應(yīng)調(diào)整，從而確保企業(yè)的相關(guān)工作內(nèi)容符合稅收政策的要求。

2.對企業(yè)核算方案進行相應(yīng)的完善

在國家實施稅制轉(zhuǎn)型政策以后，企業(yè)應(yīng)該對自身的稅務(wù)核算方案進行重新制定，以此保障稅務(wù)核算方案的內(nèi)容與稅制轉(zhuǎn)型政策的相關(guān)內(nèi)容相適應(yīng)，在對各項稅務(wù)核算問題進行處理時，一定要根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，有效增加自身的經(jīng)濟利益。企業(yè)應(yīng)該對銷售稅、進項稅以及增值稅等內(nèi)容進行相應(yīng)的增加。在工作中一旦發(fā)現(xiàn)錯誤應(yīng)該及時解決，同時不斷完善稅務(wù)管理風(fēng)險體系，有效地規(guī)避企業(yè)因為稅務(wù)錯誤而造成的經(jīng)濟損失，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。

3.對稅制轉(zhuǎn)型進行充分的利用

國家所制定的稅制轉(zhuǎn)型政策為企業(yè)的發(fā)展提供了許多有利條件，所以企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該對政策中的有利內(nèi)容進行充分利用。企業(yè)工作人員應(yīng)該根據(jù)國家的相關(guān)政策進行相應(yīng)的培訓(xùn)，有效提升自身的綜合素質(zhì)，對企業(yè)的會計內(nèi)容進行核算，確保正確性并有效降低稅收給企業(yè)發(fā)展帶來的壓力。

4.提升財務(wù)能力加強制度管理

稅制轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，為滿足會計核算工作的需求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅制轉(zhuǎn)型稅收制度內(nèi)容培訓(xùn)會計工作人員，使他們更好地適應(yīng)新環(huán)境、新工作內(nèi)容。企業(yè)中那些受稅收改革影響的部門，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行專業(yè)化培訓(xùn)。同時，工作人員在工作中應(yīng)該了解稅收對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響，有效規(guī)范自身的工作內(nèi)容，對相應(yīng)的項稅發(fā)票管理抵扣工作進行不斷地完善。而且企業(yè)還要加強內(nèi)部的管理工作，強化自身的納稅意識，從而保障自身能夠在稅制轉(zhuǎn)型過程中更好地發(fā)展、壯大。

二、稅制改革后增值稅企業(yè)會計核算的改變

(一)企業(yè)會計核算過程的變化

企業(yè)的現(xiàn)金流入水平以及銷售環(huán)節(jié)的利潤水平等實際情況是增值稅的主要內(nèi)容，而企業(yè)對于這些內(nèi)容的處理大都是通過會計計量等方式完成的。企業(yè)的會計工作應(yīng)該對企業(yè)的發(fā)展進行一定的監(jiān)督以及反映，而增值稅則主要是進行反映方面的工作。對于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)來說，主要是購買貨物者進行相應(yīng)的稅費繳納并按時登記。購買環(huán)節(jié)是企業(yè)在發(fā)展過程中的首要環(huán)節(jié)，而在對物品進行購買時，應(yīng)該繳納相應(yīng)的稅費，這方面的內(nèi)容主要是通過負(fù)債類科目減少體現(xiàn)出的。在稅金進行銷售之后，相關(guān)的工作人員再將增值稅貸記在負(fù)債類賬戶，并確定借貸是否平衡。這主要是因為增值稅在會計科目中屬于應(yīng)交稅金類，也就是負(fù)債類科目，實際的記賬應(yīng)該是增加記貸方，減少記借方。企業(yè)在購買完商品后應(yīng)該繳納相應(yīng)的增值稅，在賬簿中計入借方，這主要是因為應(yīng)交稅金的減少。企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售的時候應(yīng)該將增值稅算進產(chǎn)品價款中，這是因為企業(yè)在進行銷售之后，增值稅就相當(dāng)于已經(jīng)進入了企業(yè)的內(nèi)部，所以計入應(yīng)交稅金科目的貸方，從而有效地實現(xiàn)會計賬簿的借貸平衡。企業(yè)在進行賬戶處理以及繳納增值稅的時候，應(yīng)該詳細(xì)地了解處理賬戶的相關(guān)流程，在工作中，確保賬簿內(nèi)容符合會計憑證內(nèi)容，并妥善地保存好增值稅相關(guān)的憑證依據(jù)。相關(guān)工作人員在處理增值稅方面問題時，應(yīng)該嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)。國家部門應(yīng)該對企業(yè)相關(guān)活動進行嚴(yán)格監(jiān)管，從而保障賬簿的規(guī)范性。企業(yè)在發(fā)展過程中，增值稅能夠通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的金額進入到企業(yè)內(nèi)部，以此對增收增值稅的有效性進行嚴(yán)密的監(jiān)督。工作人員在實際工作過程中，應(yīng)該對資金的使用以及發(fā)生之間的照應(yīng)進行高度關(guān)注，一定要避免將增值稅的流入記為主營業(yè)務(wù)收入，不然就會出現(xiàn)借貸雙方不一致，從而影響會計信息的準(zhǔn)確性。

(二)企業(yè)財務(wù)管理過程的改變

增值稅是對企業(yè)的增值額所征收的稅款，涉及企業(yè)的長期投資、資本運營和利潤分配層面。長期投資是企業(yè)對固定資產(chǎn)購買而產(chǎn)生的資金流出過程，增值稅本身的直接繳納者是產(chǎn)品的購買方，因此在長期投資過程當(dāng)中會涉及到企業(yè)本身的應(yīng)交稅金科目的金額變動，增值稅額的大小將直接影響企業(yè)進行長期投資行為的數(shù)量水平。當(dāng)增值稅率過高，或增值稅征收的范圍過大時，長期投資的水平會面臨嚴(yán)重的影響。短期的資本運營過程將產(chǎn)生存貨投資這一產(chǎn)品購入過程，存貨投資本身是企業(yè)購買行為。改增值稅后存貨投資的資金流將作為征稅對象，同時存貨本身的減少也將直接帶來資金的流入，從而實現(xiàn)增值稅金額的回流。在會計過程當(dāng)中這一行為表現(xiàn)為負(fù)債類科目的應(yīng)交稅金項目的增加，應(yīng)交稅金在產(chǎn)品的原料和其他采購過程形成的存貨管理當(dāng)中完成企業(yè)本身的增值稅繳納，形成應(yīng)繳增值稅款的減少，在會計處理過程當(dāng)中主要表現(xiàn)為一級科目應(yīng)交稅金和二級科目進項增值稅的借方增加。當(dāng)進項增值稅發(fā)生時，采用相反的會計操作流程。在會計核算過程當(dāng)中，雖然形式上財務(wù)管理視角下的存貨變動產(chǎn)生的賬目變化和會計視角下的操作過程相同，但由于財務(wù)管理過程更加重視將來現(xiàn)金流的變動，因此財務(wù)管理視角中存貨本身帶來的增值稅的繳納和回流過程，更具有企業(yè)資產(chǎn)價值的大小發(fā)生變動的傾向，而不簡單是現(xiàn)金的賬面周轉(zhuǎn)過程。

三、稅制轉(zhuǎn)型后會計核算的相應(yīng)調(diào)整

(一)會計核算工作的調(diào)整

1.會計科目認(rèn)定的關(guān)于整體性的調(diào)整，國家調(diào)整增值稅以后，會計計量中就會刪除固定資產(chǎn)類科目的折舊核算以及實際成本，以前固定資產(chǎn)成本中包含著增值稅的相關(guān)內(nèi)容，但是稅制改革之后就有效的將增值稅相關(guān)內(nèi)容從固定資產(chǎn)科目中剔除，從而進行單個的會計記錄，這在一定程度上真實地反映了固定資產(chǎn)的金額。企業(yè)在購買了設(shè)備之后，工作人員在進行會計科目登記的時候除了記錄設(shè)備本身的價值，還應(yīng)該明確記錄應(yīng)交增值稅減少的金額。在會計科目中應(yīng)交稅金屬于負(fù)債類，而借方金額變大的話就意味著企業(yè)的負(fù)債水平在一定程度上是降低了的。企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表的時候，負(fù)債能力的降低，就會更加明顯地反映出企業(yè)實際的經(jīng)營利潤。負(fù)債金額的減少會在一定程度上影響著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的變動，如果企業(yè)屬于生產(chǎn)類企業(yè)，那么該企業(yè)就需要高資產(chǎn)低負(fù)債，從而有效地促進企業(yè)更好的實現(xiàn)其自身的經(jīng)營目標(biāo)，提升自身價值。2.引起會計報表產(chǎn)生一定的變化。企業(yè)在發(fā)展過程中增值稅的降低，將會極大地減少企業(yè)的經(jīng)營成本，使得營業(yè)利潤增加。如果企業(yè)直接將增值稅計入固定資產(chǎn)購置費用的話，就會在一定程度上增加企業(yè)利用固定資產(chǎn)進行的生產(chǎn)成本。國家對增值稅進行改革后，企業(yè)就能夠攤銷以及轉(zhuǎn)移購買固定資產(chǎn)以及折舊發(fā)生的固定資產(chǎn)價值，也就是說其會被排除在征稅對象之外。所以即使企業(yè)的總收益沒有改變，但是因為費用的減少，所以經(jīng)營利潤會慢慢上升。損益表能夠直接地將企業(yè)的管理狀況完全反映出來，在這個表中費用以及主營業(yè)務(wù)收入將會影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。費用降低帶來的利潤增加將直接反映在企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營成果當(dāng)中，并通過利潤表直接表現(xiàn)出來。

(二)對財務(wù)管理核算工作進行相應(yīng)的調(diào)整

對企業(yè)經(jīng)營中的增值額進行納稅就是增值稅的含義，在財務(wù)管理活動中，企業(yè)在將來經(jīng)營中的現(xiàn)金流就包含了增值額的多少。企業(yè)在繳納增值稅時，對固定資產(chǎn)進行一定的折舊，這就會在一定程度上減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，也就在一定意義上增加了企業(yè)在將來發(fā)展中的現(xiàn)金流入，從而增加企業(yè)的價值，企業(yè)一般是在對固定資產(chǎn)進行價值估計時采用該方法，企業(yè)對固定資產(chǎn)的長期投資將得到鼓勵。這將使企業(yè)對固定資產(chǎn)的更新速度加快，對自身長期投資的能力進行加強，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，長期投資有著深遠的影響。企業(yè)長期投資行為得到激勵，更加認(rèn)可企業(yè)的經(jīng)營價值。在企業(yè)進行長期投資時，會盡可能增加自身的籌資范圍，對自身長期股權(quán)的投資采取更加積極主動的態(tài)度，這也是企業(yè)實施的“擴張性財政政策”。對于生產(chǎn)型的企業(yè)來說，不斷地變換自身的長期投資，能夠有效地提升企業(yè)固定資產(chǎn)的價值。而固定資產(chǎn)價值的上升能夠提升企業(yè)的經(jīng)營利潤，相應(yīng)的投資團體以及個體則是通過這些對企業(yè)各方面的能力進行分析，從而決定是否進行投資。企業(yè)在面臨眾多投資需求時，可以采取更加開放和積極的有價證券的出售從而形成更加充裕的資金流。企業(yè)主要運用經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿，當(dāng)企業(yè)本身的固定資產(chǎn)成本降低時，企業(yè)面臨的經(jīng)營杠桿將逐步降低。企業(yè)在經(jīng)營過程中即使沒有使用回購股權(quán)以及債券的方式，仍然可以降低企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)中的杠桿化水平。企業(yè)應(yīng)該更加積極主動地在市場中進行一定的籌資以及投資活動。對于短期的經(jīng)營活動，企業(yè)可以通過積極的籌資方式，實現(xiàn)現(xiàn)金流量的充足。企業(yè)在分析資產(chǎn)定價模型時，投資方的資產(chǎn)回報率與企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險是正相關(guān)的關(guān)系，投資人員可以以風(fēng)險最低為原則進行投資。經(jīng)營杠桿的降低意味著企業(yè)的風(fēng)險下降，企業(yè)將有更多的擴展風(fēng)險業(yè)務(wù)的空間，風(fēng)險管理壓力將逐步減輕。企業(yè)經(jīng)營杠桿的降低，能夠有效地吸引投資者對企業(yè)進行投資，提高企業(yè)的資金流入量，避免企業(yè)在經(jīng)營過程中資金鏈條中斷等問題。

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作者：郭寧 單位：深圳中電投資股份有限公司