循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本控制策略

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摘要：基于可持續(xù)發(fā)展視角，大力推廣循環(huán)經(jīng)濟(jì)是今后我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)所在。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要途徑之一。文章從循環(huán)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)環(huán)境成本控制的涵義入手，分析了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性、可能性以及當(dāng)前存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際情況提出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；環(huán)境成本控制；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，資源與環(huán)境的壓力日益加大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境之間的矛盾越來(lái)越突出。為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家已經(jīng)把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，必須讓企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的職責(zé)，而實(shí)施環(huán)境成本控制是重要途徑之一。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)環(huán)境成本控制概述

1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種基于可持續(xù)發(fā)展思想的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是人類對(duì)“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”的傳統(tǒng)發(fā)展模式深刻反思的結(jié)果，是人類探求可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，以“減量化、再利用、再循環(huán)”為原則，引導(dǎo)人們節(jié)約資源、提高資源利用率、減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。循環(huán)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“末端治理”的思想和忽視生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從根本上緩解了長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境與發(fā)展之間的尖銳矛盾。2.環(huán)境成本控制。由于視角、標(biāo)準(zhǔn)不同，國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境成本的概念、內(nèi)容等方面的認(rèn)識(shí)還存在差異。比較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境成本又稱為環(huán)境降級(jí)成本，既包含為保護(hù)環(huán)境而實(shí)際已支付的價(jià)值，又包含環(huán)境污染損失的價(jià)值和為保護(hù)環(huán)境應(yīng)支付的價(jià)值。環(huán)境成本要求企業(yè)不僅僅要補(bǔ)償物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，而且要充分補(bǔ)償對(duì)資源環(huán)境的消耗與破壞。環(huán)境成本控制則是指按照一定的方式和方法，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各階段發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行合理控制，以達(dá)到環(huán)保法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益共贏。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本

控制的必要性和可行性1.必要性。西方發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始將環(huán)境成本控制視作贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。隨著我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的日益加劇和各項(xiàng)環(huán)境法律法規(guī)的逐步完善，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、合理利用資源已成為人們的共識(shí)，企業(yè)過(guò)去無(wú)償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)的做法將徹底被終結(jié)，企業(yè)終將為自己的不良行為付出相應(yīng)的代價(jià)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也將更多地體現(xiàn)為對(duì)環(huán)境資源的最優(yōu)利用和有效保護(hù)。實(shí)施環(huán)境成本控制，將促使企業(yè)積極進(jìn)行產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)，充分利用可再生能源、清潔能源，提高廢棄物循環(huán)利用的可能性，減少對(duì)環(huán)境的污染，運(yùn)用各種節(jié)能技術(shù)和措施，不斷提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)環(huán)境成本控制，可使企業(yè)在追逐自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更多考慮環(huán)境效益和社會(huì)效益，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.可行性。隨著社會(huì)的進(jìn)步，人類對(duì)資源環(huán)境的認(rèn)識(shí)已發(fā)生了質(zhì)的改變，從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的提出到資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”社會(huì)的構(gòu)建，從上市公司被要求披露環(huán)境信息到各地生態(tài)工業(yè)園、循環(huán)城市的建設(shè)，大量理論和實(shí)踐的探索為成本控制在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的實(shí)施和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)和成本控制理論及實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制也將更具有可操作性。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)。

由于我國(guó)在污染治理方面一直沿用“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”的思路，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)采用的都是基于末端治理的環(huán)境成本控制，這是一種被動(dòng)的事后控制。而且，由于缺乏獨(dú)立的環(huán)境成本控制考核指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核，再受到專業(yè)技術(shù)水平、短期利益驅(qū)使等因素的制約，多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)真地考慮環(huán)境治理問(wèn)題，很少采取積極措施來(lái)降低對(duì)環(huán)境的損害，更沒(méi)有考慮通過(guò)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)與高效利用，甚至把環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給政府和社會(huì)公眾，企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)。

2.環(huán)境成本控制范圍狹窄，僅限于內(nèi)部環(huán)境成本。

環(huán)境成本按照其發(fā)生的空間范圍以及企業(yè)是否承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，可分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境成本。外部環(huán)境成本主要是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境造成污染所產(chǎn)生的成本。目前，迫于環(huán)保法規(guī)的壓力和實(shí)際操作的困難，大多數(shù)企業(yè)只考慮內(nèi)部環(huán)境成本，而忽視外部環(huán)境成本，使得企業(yè)成本費(fèi)用沒(méi)有得以完整體現(xiàn)。隨著國(guó)家環(huán)保法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，以及環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的健全，外部環(huán)境成本最終都要內(nèi)化到企業(yè)的成本費(fèi)用中去。

3.環(huán)境成本核算體系不健全。

由于目前環(huán)境會(huì)計(jì)在理論上還不夠成熟，我國(guó)也沒(méi)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度出臺(tái)，關(guān)于環(huán)境成本的核算存在許多困難。在實(shí)踐中，很多企業(yè)對(duì)環(huán)境收入、支出的核算并沒(méi)有單獨(dú)入賬，而是將其隱藏在其他成本費(fèi)用中。例如：將排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)境成本費(fèi)用反映在管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出賬戶中；對(duì)違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失作為營(yíng)業(yè)外支出處理等等，使得環(huán)境成本信息的重要性、明晰性不能得以體現(xiàn)，從而不便于進(jìn)行環(huán)境成本控制。

4.環(huán)境成本控制方式和方法落后。

目前，企業(yè)更多地是依據(jù)國(guó)家有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)來(lái)管理環(huán)境問(wèn)題，主要采取事后控制的方式。在這種方式下，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的動(dòng)機(jī)是應(yīng)對(duì)政府環(huán)境管制，控制措施通常是在問(wèn)題出現(xiàn)后被動(dòng)采取的，這不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的投資損失和運(yùn)營(yíng)成本，而且增加了企業(yè)環(huán)境恢復(fù)成本和資源再生成本，嚴(yán)重影響了環(huán)境成本控制的效果。就環(huán)境成本控制方法而言，目前主要有作業(yè)成本法、完全成本法、產(chǎn)品生命周期法等，這些方法基本上都是將原有的成本控制方法在環(huán)境成本控制中加以應(yīng)用，其適用性還有待考究，也缺乏創(chuàng)新性。

5.環(huán)境成本控制主體缺失。

長(zhǎng)期以來(lái)，人們普遍認(rèn)為成本控制是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、管理人員的職責(zé)，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而職工只是產(chǎn)品的生產(chǎn)者，與成本控制沒(méi)有什么關(guān)系，導(dǎo)致員工成本控制意識(shí)淡漠，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。成本控制失去如此龐大的管理群體，自然難以真正取得成效。其實(shí)，環(huán)境成本控制的主體并不只是企業(yè)，而應(yīng)是包括政府、企業(yè)及社會(huì)公眾在內(nèi)的多元化的控制主體，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)大家的積極性，人人參與才能真正取得控制成效。

6.缺乏獨(dú)立的環(huán)境成本控制考核體系。

目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo)體系尚未建立，在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中也沒(méi)有包括環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，環(huán)境成本控制的好壞并不會(huì)影響企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，環(huán)境負(fù)面信息也未達(dá)到影響企業(yè)形象，甚至企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的程度。沒(méi)有嚴(yán)格的考核制度，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)只會(huì)越來(lái)越差，經(jīng)營(yíng)者很難真正關(guān)心環(huán)境問(wèn)題，不會(huì)主動(dòng)從環(huán)境保護(hù)角度去考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展，導(dǎo)致環(huán)境成本控制效率不高。

7.環(huán)境信息披露不完整且缺乏可比性。

環(huán)境信息的披露目前主要依靠企業(yè)的自愿，大部分企業(yè)只對(duì)環(huán)境信息的一項(xiàng)或幾項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行披露，導(dǎo)致信息披露內(nèi)容不全。而且，已披露的信息大多也只報(bào)喜不報(bào)憂，多數(shù)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮的積極作用，而對(duì)企業(yè)有負(fù)面影響的信息卻很少披露。另外，不同企業(yè)環(huán)境信息披露與否、披露多少、披露方式等均不同，使得環(huán)境信息在行業(yè)間缺乏可比性。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的對(duì)策

1.增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)，變消極被動(dòng)控制為積極主動(dòng)控制。

隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，環(huán)境法律法規(guī)日益嚴(yán)格以及環(huán)境會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，人們會(huì)意識(shí)到以犧牲資源與環(huán)境來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)利益的做法危害巨大，社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)將更多地關(guān)注產(chǎn)品是否綠色，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否環(huán)保等問(wèn)題。在這種狀況下，企業(yè)為了提高環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、爭(zhēng)取良好的社會(huì)形象、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，必然關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，對(duì)待環(huán)境成本控制的態(tài)度將由現(xiàn)在的消極被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動(dòng)。

2.擴(kuò)大環(huán)境成本控制范圍，推進(jìn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化。

從時(shí)空范圍上，拓展環(huán)境成本控制的內(nèi)容。時(shí)間上，依據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，向上追溯至原材料采購(gòu)，向下延伸至廢棄物的回收利用及其處置；空間上，既包括內(nèi)部環(huán)境成本，又包括外部環(huán)境成本，不斷加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境成本的核算與計(jì)量研究，將外部環(huán)境成本逐步內(nèi)部化到企業(yè)的產(chǎn)品成本中。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益與社會(huì)效益，并致力于環(huán)境與發(fā)展的良性循環(huán)，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

3.完善環(huán)境成本控制體系。

改變先污染后治理的模式，樹(shù)立源頭控制的理念，建立超前環(huán)境成本控制系統(tǒng)，將對(duì)環(huán)境成本的控制擴(kuò)展到事前、事中、事后的全過(guò)程。事前側(cè)重產(chǎn)品工藝生態(tài)設(shè)計(jì)，事中側(cè)重清潔生產(chǎn)，事后則主要體現(xiàn)為廢棄物的回收與循環(huán)利用。環(huán)境成本控制的目的也不再是傳統(tǒng)意義上的為謀求利潤(rùn)最大化而降低產(chǎn)品成本，而是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，謀求企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益、社會(huì)效益的共贏。

4.改進(jìn)環(huán)境成本控制方式與方法。

以環(huán)境保護(hù)為立足點(diǎn)，從生態(tài)效率角度對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，控制范圍從新產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)到廢棄物再循環(huán)利用，包括產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段，控制的重心由事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。具體方法上，積極探索更加適合環(huán)境成本控制的方法，例如可以將作業(yè)成本法與生命周期法有機(jī)結(jié)合，在運(yùn)用生命周期法確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本的基礎(chǔ)上，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本的分配等。

5.明確環(huán)境成本控制主體。

一方面，形成包括政府、企業(yè)、社會(huì)公眾在內(nèi)的多方參與的控制主體，加強(qiáng)政府的指導(dǎo)監(jiān)督作用，加大處罰力度，對(duì)污染不治理或治理不力的企業(yè)處以巨額罰款或被市場(chǎng)所淘汰，提倡綠色消費(fèi)，使環(huán)境保護(hù)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不得不考慮的重要問(wèn)題。同時(shí)，積極制定財(cái)政、稅收與金融等優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)環(huán)境成本控制。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門、每個(gè)員工的積極性和參與性，人人參與環(huán)境成本控制工作。

6.建立企業(yè)環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)機(jī)制。

建立一套高效的環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)機(jī)制是非常重要的，其中，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置尤為關(guān)鍵。借助評(píng)價(jià)機(jī)制可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題，繼而采取針對(duì)性的措施加以改進(jìn)，從而提高環(huán)境成本控制的效率。7.建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。進(jìn)一步完善環(huán)保法規(guī)，提高企業(yè)和社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，為加強(qiáng)環(huán)境成本控制及其監(jiān)管提供法律保障。制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南、制度等有關(guān)法規(guī)，為企業(yè)全面核算環(huán)境成本、充分披露環(huán)境成本信息、切實(shí)采取有效措施加強(qiáng)環(huán)境成本控制提供依據(jù)。

8.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向有利于環(huán)境“綠色化”的方向發(fā)展，加大產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的環(huán)保資金投入力度，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，加強(qiáng)資源的循環(huán)使用效率和廢棄資源的再回收，推行清潔生產(chǎn)，完善節(jié)能減排制度，開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系?？傊?，企業(yè)環(huán)境成本控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的綜合性工作，應(yīng)從多方入手，積極響應(yīng)并制定相關(guān)政策，建立可靠的保障機(jī)制，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：趙艷麗 單位：武漢商學(xué)院