新醫(yī)改醫(yī)院成本會計(jì)論文

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一、醫(yī)院成本會計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展障礙

相對于新醫(yī)改對成本會計(jì)的迫切需求，及成本會計(jì)本身的深邃內(nèi)涵，醫(yī)院成本會計(jì)的現(xiàn)狀不容樂觀，其具體實(shí)現(xiàn)存在多方面障礙。具體而言，主要體現(xiàn)在如下幾個方面。首先，意識方面的問題。具體而言，主要缺乏三種意識，一是缺乏經(jīng)營意識，習(xí)慣于提高藥品價格及國家資金投入支撐的公立醫(yī)院，具體運(yùn)營過程中往往強(qiáng)調(diào)完成國家交付的服務(wù)任務(wù)，履責(zé)意識重經(jīng)營意識輕；二是缺乏成本意識，經(jīng)營意識的缺乏極容易導(dǎo)致對降低成本提升利潤本意識；三是對成本會計(jì)理念缺乏清晰地認(rèn)識，成本會計(jì)實(shí)際上是一種管理會計(jì)，或者說是會計(jì)管理職能的高層次體現(xiàn)，但部分醫(yī)院財會人員沒有意識到這一點(diǎn)，往往僅把其等同于單純的成本核算。其次，手段方面的問題。具體而言，主要有兩方面問題，一是因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)內(nèi)容及涉及的成本單元等事項(xiàng)越來越豐富，部分醫(yī)院的成本核算過于雜亂和繁瑣，但沒有形成科學(xué)合理而清晰的舉措體系。二是相對于成本會計(jì)的深邃內(nèi)涵，現(xiàn)有成本會計(jì)實(shí)踐手段或方法單純地偏重成本核算，而對成本會計(jì)管理之較深層次事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)方法和手段探索嚴(yán)重不足，甚至?xí)簳r性空白。再次，制度方面的問題。雖然，《醫(yī)院會計(jì)制度》為醫(yī)院成本核算及控制提供了一定程度上的制度依據(jù)及基礎(chǔ)，不過僵化借鑒工業(yè)企業(yè)的色彩較重，對醫(yī)院這種介于企業(yè)及行政事業(yè)單位之間的特殊組織的特殊性考慮不足，指導(dǎo)價值有限。另外，該制度的適用范圍是“中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院”，而新醫(yī)改還涉及到了社會資本涉入的民營醫(yī)院或私有化色彩較重的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，二者之間在制度方面存在斷層。第四，素質(zhì)方面的問題。成本會計(jì)包含成本核算，但又高于成本核算；醫(yī)院成本會計(jì)即有企業(yè)成本會計(jì)的內(nèi)涵，也有非營利性事業(yè)單位成本會計(jì)的特色，對財會人員的素質(zhì)要求較高。部分醫(yī)院的會計(jì)人員會計(jì)人員的素質(zhì)基本上沒有能同時勝任財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩方面工作的素質(zhì)，跨越企業(yè)及非營利性組織財會工作能力及經(jīng)驗(yàn)的也比較有限。最后，效果方面的問題。主要有三個層面的問題，一因?yàn)槌杀竞怂惴矫娴牟坏轿?，部分醫(yī)院無法披露系統(tǒng)而可信的成本信息；二因?yàn)閱渭冞M(jìn)行成本核算而缺乏對成本構(gòu)架地分析，提供的會計(jì)信息對成本管理等方面的決策而言參考價值有限；三因?yàn)槌杀緯?jì)推進(jìn)過程中沒有考慮優(yōu)化各成本單元的組合和調(diào)整建議，沒有起到優(yōu)化相關(guān)決策這個最有價值的作用。

二、新醫(yī)改境遇下推進(jìn)醫(yī)院成本會計(jì)工作的主要要點(diǎn)

首先，修正頂層設(shè)計(jì)。在頂層涉及方面，主要是進(jìn)一步修正完善《醫(yī)院會計(jì)制度》，主要要點(diǎn)有三，一是擴(kuò)大適用度，不應(yīng)該僅限于公立醫(yī)院，還應(yīng)該順應(yīng)新醫(yī)改政策允許社會資本進(jìn)入的大形勢，將民營醫(yī)院或私有化色彩較重的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入其中，在范圍方面實(shí)現(xiàn)與新醫(yī)改同構(gòu)；二是根據(jù)范圍的調(diào)整，調(diào)整系列會計(jì)核算科目；三是在以著重為成本核算提供指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)向會計(jì)管理的其他方面橫向拓展，以為成本會計(jì)的全面推進(jìn)提供指導(dǎo)。

其次，更新觀念意識。具體而言，需要強(qiáng)化兩種意識，一是成本效益意識，意識到醫(yī)院同樣需要用心經(jīng)營，自身或各設(shè)備、藥品市場同樣面臨競爭，需要強(qiáng)化成本管理，打造自覺重視成本會計(jì)的意識。二是成本回避意識，意識到成本會計(jì)語境下的成本控制不是碎片化地降低微觀方面特定環(huán)節(jié)的成本，而應(yīng)該有戰(zhàn)略層面的系統(tǒng)成本管理觀念，在綜合考慮各個時段未來增效可能性的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化事前而準(zhǔn)確的成本回避意識。

再次，強(qiáng)化多時態(tài)共進(jìn)。在醫(yī)院成本會計(jì)推進(jìn)過程中，應(yīng)該揚(yáng)棄以當(dāng)下時態(tài)的成本核算為主要內(nèi)容的偏狹狀態(tài)，應(yīng)該著眼過去、當(dāng)下及未來三個時態(tài)，全面而系統(tǒng)地進(jìn)行各科室及其他層級成本單元成本效益情況的分析及考核，確保成本核算、預(yù)測和決策三個維度工作的落實(shí)，以期醫(yī)院成本會計(jì)實(shí)現(xiàn)完全意義上的踐行。

第四，培養(yǎng)復(fù)合型人才。在培養(yǎng)目標(biāo)方面，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院成本會計(jì)推進(jìn)的具體需求，確保擁有傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本管理、業(yè)務(wù)管理、組織管理、醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)知識、信息系統(tǒng)技能等多方面多領(lǐng)域的知識和技能的人才，而不能是僅能進(jìn)行會計(jì)核算。對于培養(yǎng)方式，可以從招聘、后續(xù)教育及其他專業(yè)培訓(xùn)等三個方面著手。第五，重視經(jīng)驗(yàn)積淀。對于手段方法等方面的問題，基于醫(yī)院兼具企業(yè)和非盈利性事業(yè)單位兩方面的性質(zhì)，其成本會計(jì)比較復(fù)雜，而且成本會計(jì)在國內(nèi)起步較晚，外界可資直接借鑒的經(jīng)驗(yàn)很少，需要更多地在自身的實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷積累經(jīng)驗(yàn)。

作者：陳瓊 單位：池州市第二人民醫(yī)院