煙草公司物流成本核算的方法及改進(jìn)

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摘要：自2006年以來(lái)，依據(jù)國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局制定的《辦法與章程》的要求，卷煙物流成本管理體系已經(jīng)在各地的煙草商業(yè)單位建立并實(shí)施。同時(shí)，卷煙物流成本管理體系與全面預(yù)算管理體系相結(jié)合，極大的提高了煙草單位卷煙物流成本管理的水平，取得了令人可喜的效果。然而，在取得成績(jī)的同時(shí)仍然存在不足。很多煙草公司缺乏卷煙物流成本改善意識(shí)，沒(méi)有科學(xué)合理的成本核算方法，導(dǎo)致卷煙物流成本管理水平很難令人滿(mǎn)意。

關(guān)鍵詞：物流；物流成本；全面預(yù)算

一、煙草公司物流核算現(xiàn)有的方法：傳統(tǒng)成本法

在傳統(tǒng)成本計(jì)算對(duì)于產(chǎn)品的成本過(guò)程中，除去直接材料、直接人工，絕大多數(shù)成本均被直接歸集到企業(yè)的制造費(fèi)用。材料及人工產(chǎn)生的直接費(fèi)用作為成本可以直接作為產(chǎn)品成本，因?yàn)殡S著業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，這部分成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)算比較簡(jiǎn)單。生產(chǎn)支持性成本進(jìn)行劃分時(shí)，通常有兩種情況：首先，產(chǎn)品在生產(chǎn)及管理過(guò)程中的費(fèi)用，設(shè)備運(yùn)行，以及各種作業(yè)之間的協(xié)調(diào)準(zhǔn)備等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的所有費(fèi)用，由于很難追溯到對(duì)應(yīng)的具體產(chǎn)品，因此，經(jīng)常被認(rèn)為是制造費(fèi)用；其次，企業(yè)在實(shí)施產(chǎn)品研發(fā)、檢驗(yàn)，以及銷(xiāo)售過(guò)程中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，一般被認(rèn)為期間費(fèi)用劃分為當(dāng)期損益。傳統(tǒng)成本法忽略了企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的管理成本，只關(guān)注了產(chǎn)生過(guò)程所產(chǎn)生的其他非管理成本；忽略了前期階段所產(chǎn)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，只是對(duì)開(kāi)始生產(chǎn)后的成本管理控制予以更多的重視。隨著社會(huì)的進(jìn)步及時(shí)代的變革，很多現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)與組織方式，越來(lái)越會(huì)出現(xiàn)比較大的變化。這些變化，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施的管理成本、研發(fā)費(fèi)用在整個(gè)企業(yè)成本中所占的比較也日趨加大。這種情況下，仍然采取傳統(tǒng)成本法，僅局限于局部成本核算和管理，必然造成產(chǎn)品數(shù)據(jù)的失真，從而帶來(lái)決策上的失誤，管理效果也必將與原始的初衷背道而馳。

二、煙草公司物流成本現(xiàn)有方法核算的局限性

1．外包業(yè)務(wù)的費(fèi)用歸集無(wú)法做到準(zhǔn)確化

在煙草公司中部分環(huán)節(jié)甚至全部物流環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，即煙草公司通過(guò)合同或協(xié)議等約定由本企業(yè)以外的企業(yè)或人員完成卷煙物流的倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送環(huán)節(jié)中一個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)，其支付的費(fèi)用難以比照自營(yíng)業(yè)務(wù)劃分到費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中去的業(yè)務(wù)。企業(yè)要將外包費(fèi)用根據(jù)外包合同劃分到卷煙物流倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送的相應(yīng)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行成本核算存在的關(guān)鍵問(wèn)題是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的間接費(fèi)用均是按照產(chǎn)量平均分配，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)按照物流活動(dòng)中的不同作業(yè)動(dòng)因分配計(jì)算，從而無(wú)法體現(xiàn)卷煙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中物流環(huán)節(jié)的明細(xì)成本信息。若煙草公司實(shí)施業(yè)務(wù)外包，無(wú)法獲得倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送每個(gè)環(huán)節(jié)的明確成本信息。

2．間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確

目前煙草公司的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（不含配送車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)）、稅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費(fèi)用不再劃分環(huán)節(jié)，全部作為卷煙物流管理費(fèi)用。在實(shí)際工作中，倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生辦公費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)等，這樣分配會(huì)使倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送三環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用低于實(shí)際發(fā)生的，造成各環(huán)節(jié)費(fèi)用分配的不準(zhǔn)確。

三、煙草公司物流成本的改進(jìn)：作業(yè)成本法的運(yùn)用

1．煙草公司物流環(huán)節(jié)具備采用作業(yè)成本法的條件

作業(yè)成本法是一個(gè)較為先進(jìn)的成本價(jià)算方法，它的出現(xiàn)適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。適用于具有如下特征的企業(yè)：一是制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本所占的比例較大。如果制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較小的比重，那么應(yīng)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本法在最終結(jié)果上并無(wú)明顯差異，因此也體現(xiàn)不出該方法的優(yōu)勢(shì)；若制造費(fèi)用比重較大時(shí)，采用作業(yè)成本法能比較科學(xué)的對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)歸集，從而克服傳統(tǒng)成本法采取少數(shù)幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致核算結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題。二是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝步驟差異性大。由于各種不同產(chǎn)品具有不同的生產(chǎn)工藝，因此在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的作業(yè)種類(lèi)與數(shù)量必然有十分明顯的差異。這種情況下，利用傳統(tǒng)的成本核算方法會(huì)產(chǎn)生較大的誤差，而作業(yè)成本法基于作業(yè)量的歸集來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用分配，因此計(jì)算結(jié)果更為準(zhǔn)確。同時(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝差異越大，其該方法的優(yōu)勢(shì)就越明顯。三是產(chǎn)品的品種較多。中小型企業(yè)和弱勢(shì)企業(yè)一般產(chǎn)品品種單一，甚至只生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比優(yōu)勢(shì)并不明顯。當(dāng)產(chǎn)品品種較多時(shí)，由于不同品種的產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量不同，同時(shí)所對(duì)應(yīng)的資源不同，為得到更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，就必須追溯到不同動(dòng)因所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品作業(yè)上。因此，就要求我們采用作業(yè)成本法，獲得更加準(zhǔn)確的成本信息。

2．煙草公司采用作業(yè)成本法可以?xún)?yōu)化成本核算

（1）提高物流成本信息準(zhǔn)確性。由于傳統(tǒng)核算方式的單一性，使得實(shí)際的成本與核算的數(shù)據(jù)不符，這就直接導(dǎo)致結(jié)果失真，企業(yè)的高層管理者在分析這些數(shù)據(jù)進(jìn)行決策時(shí)很容易產(chǎn)生失誤。煙草企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程會(huì)受到每一個(gè)細(xì)節(jié)的管理決策影響，而物流成本信息是管理決策的重要依據(jù)，所以，物流成本信息的真實(shí)性會(huì)直接影響到企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。使用作業(yè)成本法，不僅能對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配，為管理層做決策提供依據(jù)，還能更加精準(zhǔn)地利用間接費(fèi)用，使物流成本信息核算出的數(shù)據(jù)與實(shí)際相符。

（2）可以進(jìn)行有效成本管理。在成本管理方面，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在，能夠提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，能夠更加客觀的反映成本分布狀況，深入分析各項(xiàng)成本的起因，而傳統(tǒng)的成本核算方法在這些方面卻做不到。另一方面，企業(yè)再為客戶(hù)提供服務(wù)時(shí)，總會(huì)出現(xiàn)一些沒(méi)有價(jià)值的作業(yè)，不能給企業(yè)帶來(lái)任何價(jià)值的作業(yè)無(wú)故消耗資源，稱(chēng)此為非增值作業(yè)。企業(yè)成本法可以從成本的起因上對(duì)此進(jìn)行分析，從某方面考慮避免了這一現(xiàn)象的發(fā)生，還可以完善作業(yè)流程。從而減少非增值作業(yè)，從根本上提高企業(yè)對(duì)物流成本的控制和管理能力。

（3）提供準(zhǔn)確的物流服務(wù)定價(jià)。成本加成法是煙草公司現(xiàn)在使用的一種物流定價(jià)方法，這種方法是以公司內(nèi)部核算出來(lái)的合同成本為基數(shù)，再用相應(yīng)的比例與之相乘，所得到的數(shù)字是對(duì)外服務(wù)的價(jià)格。所以，煙草公司是根據(jù)成本數(shù)據(jù)對(duì)外進(jìn)行定價(jià)的，能夠提供一份準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，就顯得至關(guān)重要。傳統(tǒng)成本核算方法無(wú)法為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，因此也就無(wú)法解決物流企業(yè)面臨的定價(jià)難的現(xiàn)狀。作業(yè)成本法卻能夠針對(duì)每項(xiàng)作業(yè)的起因去一一進(jìn)行核算。作業(yè)成本法在核算成本時(shí)，需要認(rèn)真分析每一項(xiàng)細(xì)分出來(lái)的作業(yè)，計(jì)算出每一項(xiàng)物流服務(wù)或產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本數(shù)據(jù)。并以此為基礎(chǔ)，獲得相對(duì)準(zhǔn)確的合同成本，甚至能夠根據(jù)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)，對(duì)不同的客戶(hù)與商品進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，從根本上解決物流服務(wù)無(wú)法定價(jià)的難題。

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作者：王紅蘭 單位：江西科技師范大學(xué)