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摘要:本文通過(guò)對(duì)S公司成本核算中存在問(wèn)題進(jìn)行分析研究,結(jié)合S公司管理要求,就其成本核算體系的提出改進(jìn)建議,總結(jié)了工程項(xiàng)目管理公司在建設(shè)成本核算系應(yīng)注意的事項(xiàng)。
關(guān)健詞:工程項(xiàng)目;管理;成本;監(jiān)理
我國(guó)于1988年開(kāi)始試行工程監(jiān)理工作,并于1996年在建設(shè)領(lǐng)域全面推行工程監(jiān)理制度,監(jiān)理制度實(shí)施以來(lái),對(duì)于保證工程質(zhì)量,提高建設(shè)水平,發(fā)揮投資效益發(fā)揮了重要的作用。由于監(jiān)理行業(yè)為新興行業(yè)且行業(yè)規(guī)模小,截止2014年全行業(yè)營(yíng)業(yè)收入2221.08億元,涉及本行業(yè)的成本核算研究相對(duì)薄弱。S公司是以監(jiān)理為主營(yíng)業(yè)務(wù)的工程項(xiàng)目管理公司,下面我結(jié)合S公司案例,談?wù)剬?duì)工程項(xiàng)目管理企業(yè)開(kāi)展成本核算工作的認(rèn)識(shí)。
一、S公司基本情況
S公司成立于1998年,現(xiàn)有管理技術(shù)人員230余人,注冊(cè)資本518萬(wàn)元,S公司擁有多個(gè)行業(yè)工程監(jiān)理、招標(biāo)資質(zhì),主要業(yè)務(wù)包括建設(shè)項(xiàng)目工程監(jiān)理、建設(shè)工程招標(biāo)、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目咨詢,其中工程監(jiān)理占收入的70%?,F(xiàn)下設(shè)綜合部、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部、生產(chǎn)技術(shù)部、財(cái)務(wù)部及招標(biāo)中心五個(gè)部門(mén),生產(chǎn)技術(shù)部下按分管業(yè)務(wù)區(qū)域劃分為兩個(gè)科室。S公司2015年收入18**萬(wàn)元,其中監(jiān)理收入13**萬(wàn)元、招標(biāo)4**萬(wàn)元,觀測(cè)收入1**萬(wàn)元,標(biāo)書(shū)2**萬(wàn)元,在成本核算中,S公司設(shè)置了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用四個(gè)成本費(fèi)用類科目。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)行項(xiàng)目核算,同時(shí)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用實(shí)行部門(mén)核算,按部門(mén)對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算控制。
二、S公司成本核算中需要解決的問(wèn)題
1.科目使用不規(guī)范。S公司未使用銷(xiāo)售費(fèi)用科目,而是通過(guò)管理費(fèi)用科目進(jìn)行輔助部門(mén)核算,將市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在報(bào)表上列示為銷(xiāo)售費(fèi)用,此種科目設(shè)置造成成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,混淆行政部門(mén)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的相關(guān)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
2.成本分類存在不合理問(wèn)題。S公司將收入分為監(jiān)理、招標(biāo)、觀測(cè)、標(biāo)書(shū)四類。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收按監(jiān)理、招標(biāo)分類設(shè)置二級(jí)明細(xì),其中監(jiān)理成本設(shè)置輔助項(xiàng)目明細(xì)核算。觀測(cè)、標(biāo)書(shū)業(yè)務(wù)納入其它業(yè)務(wù)收入,其它業(yè)務(wù)成本設(shè)置標(biāo)書(shū)與其它分類明細(xì)核算。但其它業(yè)務(wù)成本中的標(biāo)書(shū)系購(gòu)置投標(biāo)標(biāo)書(shū)費(fèi)用而非投標(biāo)業(yè)務(wù)的制作標(biāo)書(shū)成本,應(yīng)納入銷(xiāo)售費(fèi)用核算而不是其它業(yè)務(wù)成本。
3.成本項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。S公司現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下設(shè)職工薪酬、職工勞保費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、其它費(fèi)用、分公司項(xiàng)目成本、標(biāo)的編制費(fèi)成本項(xiàng)目明細(xì)。成本級(jí)次不清晰,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入成本,混淆了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本。
4.成本核算對(duì)象確定不符合成本效益原則。工程監(jiān)理項(xiàng)目是伴隨建筑工程主體實(shí)施的,服務(wù)周期長(zhǎng),且工程實(shí)施時(shí)間不由監(jiān)理公司確定,常常出現(xiàn)項(xiàng)目延期的情況,需要與業(yè)主就項(xiàng)目合同外費(fèi)談判追加費(fèi)用。S公司為項(xiàng)目開(kāi)展索賠工作,要求財(cái)務(wù)部門(mén)在提供項(xiàng)目直接成本支出外,還需要提供行政管理部門(mén)為項(xiàng)目提供支持的相關(guān)費(fèi)用信息。工程監(jiān)理業(yè)務(wù)其資金循環(huán)周期則與建筑業(yè)相同,但其合同金額遠(yuǎn)小于建筑業(yè),僅相當(dāng)于工程1%, S公司合同金額平均在20萬(wàn)至10萬(wàn)之間,S公司年平均在建項(xiàng)目在80個(gè)以上。 S公司目前按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算,項(xiàng)目數(shù)量過(guò)多,在現(xiàn)有人力資源基礎(chǔ)上,給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了較大的壓力。
三、S公司成本核算體系改進(jìn)建議
S公司作為一家規(guī)模偏小的企業(yè),可用于財(cái)務(wù)工作的人才資源有限,又對(duì)成本核算工作提出了較高要求,在對(duì)S公司深入了解其經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)與S公司單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各部門(mén)人員多次溝通,針對(duì)S公司完善成本核算體系提出以下幾方面的意見(jiàn)。
1.梳理收入、成本分類
(1)劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)。工程監(jiān)理業(yè)務(wù)是S公司的主要業(yè)務(wù),但工程項(xiàng)目公司將招標(biāo)業(yè)務(wù)作為未來(lái)重點(diǎn)拓展對(duì)象,所以將工程監(jiān)理業(yè)務(wù)與招標(biāo)業(yè)務(wù)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算。(2)標(biāo)書(shū)出售系招標(biāo)部門(mén)實(shí)施招標(biāo)業(yè)務(wù)時(shí)開(kāi)展的附帶業(yè)務(wù),招標(biāo)業(yè)務(wù)下再設(shè)費(fèi)、標(biāo)書(shū)出售進(jìn)行明細(xì)分類核算。(3)觀測(cè)作為其它業(yè)務(wù)收入核算,并咨詢業(yè)務(wù)作為擬發(fā)展業(yè)務(wù)預(yù)留科目編碼。
2.梳理成本項(xiàng)目明細(xì)
工程項(xiàng)目公司屬于車(chē)提供的監(jiān)理、招投標(biāo)業(yè)務(wù),其成本項(xiàng)目支出主要是以人工成本及圍繞人工發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。(1)成本明細(xì)科目劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用,直接費(fèi)核算項(xiàng)目直接成本,下設(shè)人工費(fèi)、材料、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。間接費(fèi)用核算生產(chǎn)技術(shù)部為項(xiàng)目開(kāi)展發(fā)生的不能直接計(jì)入項(xiàng)目的成本。(2)人工費(fèi),指直接從事監(jiān)理、招投標(biāo)、觀測(cè)等業(yè)務(wù)的職工薪酬。下設(shè)工資及津補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、獎(jiǎng)金等明細(xì)科目。項(xiàng)目部成立時(shí)需經(jīng)生產(chǎn)部、市場(chǎng)部、綜合部三方簽字認(rèn)可,由綜合部、市場(chǎng)部提供項(xiàng)目部人員名單,財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以記入成本,如有人員調(diào)動(dòng),生產(chǎn)部應(yīng)及時(shí)向綜合部、市場(chǎng)部提供人員變動(dòng)信息。(3)材料費(fèi),是開(kāi)展監(jiān)理、招投標(biāo)等業(yè)務(wù)過(guò)程中直接消耗的各種材料、低值易耗品、勘探與測(cè)量用具、化驗(yàn)器具與試劑藥劑、設(shè)計(jì)與繪圖用具、測(cè)量用具、測(cè)試檢驗(yàn)用具等,對(duì)不同類型的業(yè)務(wù),按實(shí)際發(fā)生材料類別設(shè)置明細(xì)科目。 (4)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi),指直接歸屬某個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用。主要是項(xiàng)目部經(jīng)費(fèi),如監(jiān)理部辦公、水電、差旅費(fèi)、通迅費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、勘察現(xiàn)場(chǎng)零雜費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、勘探成果檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)、文印費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。(5)間接費(fèi)用,指生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)展各項(xiàng)支出及其不能直接歸屬某個(gè)項(xiàng)目 (工程)的費(fèi)用,如職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、文印整理費(fèi)、翻譯費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)等。
3.確定費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)
(1)對(duì)同時(shí)身兼兩個(gè)項(xiàng)目以上監(jiān)理人員的費(fèi)用分配。由于不同規(guī)模、不同類別的項(xiàng)目投入的工作量不盡相同,由生產(chǎn)部對(duì)工程量進(jìn)行測(cè)算分析,制定定額標(biāo)準(zhǔn)用于人員費(fèi)用分配計(jì)算。(2)生產(chǎn)部門(mén)車(chē)輛費(fèi)用分配。 交通費(fèi)是項(xiàng)目管理公司較為重要的支出,車(chē)輛費(fèi)用、司機(jī)工資可通過(guò)項(xiàng)目實(shí)際使用里程進(jìn)行分配。(3)間接費(fèi)用的分配,根據(jù)在建項(xiàng)目人員工作量定額進(jìn)行分配。 (4)計(jì)入管理費(fèi)用的項(xiàng)目所發(fā)生招待費(fèi)可以通過(guò)注明項(xiàng)目名稱,在需要時(shí)通過(guò)篩選統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出。(5)監(jiān)理、觀測(cè)業(yè)務(wù)年末由生產(chǎn)技術(shù)部提供相關(guān)資料,采用完工百分比法按合同的完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本,對(duì)不能可靠計(jì)量的以實(shí)際收到的收入和實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本[1]。招標(biāo)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本。
4.確定輔助核算類型
S公司由生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)監(jiān)理、觀測(cè)業(yè)務(wù),由招標(biāo)部負(fù)責(zé)招標(biāo)業(yè)務(wù),市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)對(duì)外投標(biāo)工作、綜合部負(fù)責(zé)人力資源、固定資產(chǎn)及辦公室日常管理工作,財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金管理工作。對(duì)監(jiān)理和觀測(cè)業(yè)務(wù)的直接成本進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算,其中小型非重點(diǎn)項(xiàng)目由同一監(jiān)理科室管理的項(xiàng)目合并核算管理,同時(shí)做好摘要欄的填寫(xiě)工作,注明費(fèi)用歸屬項(xiàng)目,在需要時(shí)通過(guò)篩選統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出;對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本招標(biāo)、標(biāo)書(shū)業(yè)務(wù)成本實(shí)行部門(mén)輔助核算,對(duì)間接費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)行部門(mén)輔助核算。各部門(mén)按所對(duì)負(fù)責(zé)的費(fèi)用內(nèi)容按年度編制預(yù)算,實(shí)行部門(mén)預(yù)算管理。
四、成本核算體系建設(shè)應(yīng)注意的事項(xiàng)
1.與其它部門(mén)密切溝通,保證信息相關(guān)性
企業(yè)產(chǎn)品成本核算的目標(biāo),一是向外部信息使用者提供相關(guān)信息,二是向內(nèi)部管理決策提供成本信息。在建立核算體系前應(yīng)充分與生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)部門(mén)溝通,掌握企業(yè)生產(chǎn)和資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn),在保證外部信息要求的前提下,信息的生產(chǎn)應(yīng)避免冗余信息和信息不足,提高信息生產(chǎn)效率和成本信息質(zhì)量,保證信息的相關(guān)性,為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。
2.堅(jiān)持長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)相統(tǒng)一、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)
一設(shè)立成本考核指標(biāo)監(jiān)理公司作為企業(yè)其首要目標(biāo)是獲取利潤(rùn),只有獲取利潤(rùn),才能保證企業(yè)的生存發(fā)展,但監(jiān)理公司作為工程建設(shè)實(shí)施的監(jiān)督管理單位,又擔(dān)負(fù)著重要的社會(huì)責(zé)任,必須堅(jiān)持社會(huì)效益并重的原則。在指標(biāo)的設(shè)定上通過(guò)引入平衡計(jì)分的原理,引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展,不能唯利潤(rùn)化,監(jiān)理公司作為高人力成本企業(yè),要將職工作為重要的資源愛(ài)護(hù),促進(jìn)職工的個(gè)人共同發(fā)展,推進(jìn)全員成本管理。
3.成本核算體系的建設(shè)應(yīng)與預(yù)算、內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合
預(yù)算管理、內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要工具,成本核算體系建設(shè)中將三者結(jié)合起來(lái),可以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。預(yù)算提供成本目標(biāo),并通過(guò)成本核算,提供成本信息,對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控,通過(guò)內(nèi)部牽制等相關(guān)措施,控制成本支出,促進(jìn)并達(dá)成本目標(biāo),通過(guò)實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)照和分析,完成內(nèi)部控制。
4.貫徹成本效益原則
成本信息生產(chǎn)也是有成本的,需要付出人力、物力,如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程,造成了成本大于收益,就應(yīng)該及時(shí)修改。現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展,為管理帶來(lái)了巨大的便利,降低了管理的成本,如監(jiān)理項(xiàng)目可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)異地報(bào)帳、付款來(lái)優(yōu)化資金支付。在信息的生產(chǎn)中應(yīng)盡可能關(guān)注新技術(shù)、新方法的動(dòng)態(tài),優(yōu)化成本核算體系。
參考文獻(xiàn):
[1]季穎.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建設(shè)工程監(jiān)理企業(yè)收入確認(rèn)的思考.交通財(cái)會(huì),2010,10:57-59.
作者:賈曉燕 單位:陜西省江河水庫(kù)管理局