高等院校教育成本核算思考

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摘要：目前國內(nèi)絕大多數(shù)高校投入巨資，完成了外延式擴張，隨著國家“雙一流”工作的積極推進，逐步轉(zhuǎn)入內(nèi)涵式發(fā)展。僅從經(jīng)濟效益出發(fā)，需要多長時間才能收回投資呢？這就涉及到高校的經(jīng)濟效益管理，涉及到高校的收入和學(xué)生的教育成本管理，就需要核算學(xué)生教育成本。學(xué)生教育成本是指學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和專業(yè)的學(xué)生所發(fā)生的直接用于學(xué)生方面的一切開支和耗費。

關(guān)鍵詞：折合人數(shù)；費用分配；教育成本核算

學(xué)校發(fā)生的各種費用不能全部計入學(xué)生教育成本，如離退休人員支出、經(jīng)營支出、科研支出、上繳上級支出、黨政管理部門支出等；對于應(yīng)計入資本性支出的購建固定資產(chǎn)支出、購買無形資產(chǎn)支出以及對外投資等，視用途情況以固定資產(chǎn)折舊費或者無形資產(chǎn)攤銷的形式分期分批計入有關(guān)支出，而那些直接用于學(xué)生教學(xué)、管理的費用，如各學(xué)院發(fā)生的人員費用、水電暖費、獎助學(xué)金等以及向?qū)W生提供服務(wù)的圖書館、實驗室等分配轉(zhuǎn)入的費用計入學(xué)生教育成本。下面探討學(xué)生成本費用分配情況。學(xué)校各學(xué)院管理部門所發(fā)生的支出、教學(xué)人員費用、教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊費以及學(xué)生活動經(jīng)費等大多屬于應(yīng)計入學(xué)生教育成本的間接計入費用，應(yīng)按一定標準在成本計算對象之間分配，一小部分不必經(jīng)過分配就可以直接計入成本計算對象。

一、固定資產(chǎn)折舊費用分配

要進行教育成本核算，應(yīng)該修改《高等學(xué)校會計制度》中關(guān)于會計核算原則，即將收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，按權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和費用進行確認；將購建固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)支出計入資本性支出，只有當計提固定資產(chǎn)折舊或分期攤銷無形資產(chǎn)時才能形成費用。對于固定資產(chǎn)折舊費的分配，家具及設(shè)備類固定資產(chǎn)一般是各學(xué)院專用，所以這一類固定資產(chǎn)折舊費一般可以直接計入有關(guān)學(xué)院，在學(xué)院內(nèi)部成本計算對象之間分配；對于房屋建筑物折舊費，如果是幾個學(xué)院共用一棟教學(xué)樓，可按有關(guān)學(xué)院占用的房屋建筑物面積分配。如果學(xué)院獨占一棟教學(xué)樓，那么就不存在房屋建筑物折舊費在學(xué)院之間分配的問題，其折舊費直接計入該學(xué)院，在學(xué)院內(nèi)部各成本計算對象之間分配。某房屋建筑物折舊費分配率=該房屋建筑物計提的折舊費/該房屋建筑物面積某學(xué)院應(yīng)分配的該房屋建筑物折舊費=該學(xué)院占用的房屋建筑物面積*該房屋建筑物折舊費用分配率固定資產(chǎn)折舊費在學(xué)院內(nèi)部各類別各專業(yè)（成本計算對象）之間進行分配時，可按學(xué)生折合人數(shù)進行分配。固定資產(chǎn)折舊費用分配率=某學(xué)院折舊費用總額/該學(xué)院學(xué)生折合總數(shù)某類別某專業(yè)學(xué)生分配的折舊費=固定資產(chǎn)折舊費分配率*該類別該專業(yè)學(xué)生折合人數(shù)

二、教學(xué)輔助費用分配

教學(xué)輔助費用是指教學(xué)輔助單位所發(fā)生的全部費用，主要包括工資及福利費、社會保障費、折舊費、水電暖、辦公費、差旅費、會議費等。這些費用要在接受服務(wù)的單位之間分配，即遵循“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，分配標準為提供服務(wù)時數(shù)或接受服務(wù)的學(xué)院學(xué)生數(shù)。教學(xué)輔助單位主要有圖書館、水電暖中心、實驗室、學(xué)生公寓、維修中心、學(xué)生食堂等，主要是為學(xué)生提供公共服務(wù)。某教學(xué)輔助費用分配率=該教學(xué)輔助費用總額/各學(xué)院學(xué)生總數(shù)或勞務(wù)時數(shù)總和某學(xué)院應(yīng)分配的該教學(xué)輔助費用=該學(xué)院學(xué)生生總數(shù)（或勞務(wù)時數(shù)總和）*該教學(xué)輔助費用分配率例如，某高校圖書館5月份共發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費6萬元，人員工資及福利費、社會保障費用等3萬元，水電暖、辦公費、差旅費等共計2萬元。全校在校生8000人，其中文學(xué)院1500人。那么圖書館費用分配率=（60000+30000+20000）/8000=13.75（元/人）文學(xué)院應(yīng)分配的圖書館費用=1500*13.75=20625（元）對于水電暖，各教學(xué)樓及所有樓層有儀表計量數(shù)據(jù)的，按實際使用數(shù)量和相應(yīng)的費用單價計算某學(xué)院應(yīng)分配的水電暖費用；沒有儀表計量的水電費，按學(xué)生人數(shù)分配；暖氣費按各學(xué)院占用的房屋建筑物面積和暖氣單價計算，計入有關(guān)學(xué)院學(xué)生教育成本。如果某學(xué)院獨占一棟教學(xué)樓，該教學(xué)樓所發(fā)生的水電暖費全部直接計入該學(xué)院。

三、公共課費用分配

公共課主要有中文、數(shù)學(xué)、政治、外語、體育等，其課時費按各學(xué)院接受的公共課時數(shù)以及課時平均單價計算分配。例如，5月份文學(xué)院向全校學(xué)生提供公共課教育2000課時，其中講師1000課時，副教授600課時，教授400課時。學(xué)校制定了課時費標準，講師50元/課時，副教授70元/課時，教授100元/課時。其中數(shù)學(xué)院接受文學(xué)院授課300課時。那么課時費共計1000*50+600*70+400*100=132000（元）課時單價132000/2000=66（元/課時）數(shù)學(xué)院分配轉(zhuǎn)入的文學(xué)院課時費=300*66=19800（元）文學(xué)院在計算學(xué)生教育成本時，文學(xué)院的成本費用總額加上其他學(xué)院分配轉(zhuǎn)入的公共課費用，再減去分配轉(zhuǎn)出的公共課費用，即為文學(xué)院實際發(fā)生的學(xué)生教育總成本。

四、學(xué)生成本內(nèi)容在成本核算對象之間分配

學(xué)生教育成本包括各學(xué)院為教學(xué)、管理學(xué)生所發(fā)生的各種支出，包括教學(xué)人員費用、管理人員費用、水電暖費、固定資產(chǎn)折舊費、獎助學(xué)金以及其他單位分配轉(zhuǎn)入的教學(xué)輔助費用等。（一）人員費用。核算各學(xué)院教學(xué)人員工資及福利費、社會保障費用、課時費以及分配轉(zhuǎn)入的公共課課時費。（二）折舊費。核算各學(xué)院教學(xué)用房屋建筑物、教學(xué)儀器設(shè)備、實驗設(shè)備、電子設(shè)備、辦公家具等固定資產(chǎn)折舊費。（三）獎助學(xué)金。核算學(xué)生獎助學(xué)金、學(xué)生活動費等直接用于學(xué)生方面的支出。（四）管理費。核算各學(xué)院用于教學(xué)管理方面除固定資產(chǎn)折舊費以外的費用，如管理人員工資及福利費、社會保障費用、修繕費、水電暖費、辦公費、差旅費、會議費等。分配轉(zhuǎn)入的教學(xué)輔助費用等。對于學(xué)院內(nèi)部間接計入成本計算對象的費用，不同類別學(xué)生之間（指?？?、本科、碩士、博士）按折合人數(shù)比例分配；如果學(xué)院內(nèi)部相同類別內(nèi)部各專業(yè)以及不同年級之間學(xué)生的單位成本相差不大，學(xué)院內(nèi)部就不必在各年級各專業(yè)學(xué)生之間分配成本費用，只要計算出某屆某類別畢業(yè)學(xué)生的總成本，再除以相應(yīng)的畢業(yè)學(xué)生總數(shù)，即可計算出該學(xué)院畢業(yè)學(xué)生的單位成本。某學(xué)院某項費用分配率=該學(xué)院該項費用總額/該學(xué)院學(xué)生折合總數(shù)該學(xué)院某批（種）學(xué)生應(yīng)分配的某項費用=該院系該批（種）折合學(xué)生數(shù)*該項費用分配率批是指各學(xué)院各年級各類別各專業(yè)學(xué)生人數(shù)；種是指各學(xué)院各專業(yè)學(xué)生數(shù)。一般來說，在不考慮其他因素情況下，水平相近的同類型高校同類型專業(yè)對比，單位教育成本的高低直接體現(xiàn)為高校經(jīng)濟管理水平的高低，在一定范圍內(nèi)，單位教育成本越低，經(jīng)濟效益就越好。

作者:傅博文 單位:青島理工大學(xué)商學(xué)院