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正泰電器成本管理與控制分析

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正泰電器成本管理與控制分析

正泰電器在信息化建設(shè)過程中,結(jié)合生產(chǎn)方式的不斷變化,憑借 ERP R/3系統(tǒng),采用訂制式成本核算模式與成本監(jiān)控管理體系,實現(xiàn)了產(chǎn)品成本的及時核算與有效監(jiān)控。

一、以 ERP 系統(tǒng)為基礎(chǔ),根據(jù)公司生產(chǎn)模式進(jìn)行成本核算

(一)成本核算體系的構(gòu)建

正泰電器 ERP系統(tǒng)根據(jù)公司組織架構(gòu)與生產(chǎn)流程的實際情況并結(jié)合管理需要,設(shè)立了多個大成本核算主體,并為相應(yīng)的成本核算主體設(shè)置不同的利潤中心,利潤中心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu),主要用于企業(yè)內(nèi)部控制。為了詳細(xì)管控成本,在利潤中心下設(shè)置成本中心,用于歸集不同系列產(chǎn)品發(fā)生的人工成本和制造費用。成本中心是管理會計中的最小職責(zé)單位,是每一筆費用的具體接收者,實現(xiàn)對于責(zé)任區(qū)域的成本計劃、認(rèn)定、控制和分?jǐn)偂榱司_計算成本,成本中心又根據(jù)產(chǎn)品的不同工序分成若干的工作中心,工作中心是系統(tǒng)中的一個組織單位,執(zhí)行并完成工單與任務(wù)單上的工作,有特定的可用工作能力,工作中心可以是人、機器或者流水線,也可以是一個生產(chǎn)單元,工作中心與 ERP 其他模塊集成可以計算成本、工效等。同時,按發(fā)生的產(chǎn)品成本不同屬性設(shè)置成本要素,成本要素的作用是收集成本,將不同科目相同屬性費用歸集到一起,例如生產(chǎn)人員的“五險一金”發(fā)生時計入不同的三級科目,但通過成本要素都?xì)w集為“其他人工”。

(二)細(xì)化到訂單的成本核算

月底,財務(wù)部門首先利用 ERP 系統(tǒng),將各核算主體的綜合管理等不產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益部門的費用依照當(dāng)月標(biāo)準(zhǔn)人工的比例分?jǐn)傊辽a(chǎn)車間等部門。之后將各生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用加上分?jǐn)傔^來的費用連同人工成本,根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工進(jìn)行生產(chǎn)訂單的重估,使每張生產(chǎn)訂單的工費總計與實際發(fā)生金額一致。接下來,運用差異分?jǐn)偝绦驅(qū)?dāng)月發(fā)生的原材料差異、自制半成品差異進(jìn)行差異轉(zhuǎn)移 :屬于生產(chǎn)訂單耗用的差異轉(zhuǎn)移至相應(yīng)訂單,調(diào)撥給其他核算主體的差異則轉(zhuǎn)移至接受核算主體再進(jìn)行訂單轉(zhuǎn)移。該程序完成后生產(chǎn)訂單的原材料及自制半成品的金額已調(diào)整為實際成本(而非標(biāo)準(zhǔn)成本)。而后對訂單進(jìn)行結(jié)算,全部完工的訂單上的工費差異和材料差異都結(jié)轉(zhuǎn)成為成品物料差異,部分完工的訂單扣除已轉(zhuǎn)出的成品后形成在產(chǎn)品,全部未完工產(chǎn)品則結(jié)轉(zhuǎn)成為在產(chǎn)品。最后,通過銷存比分?jǐn)偝绦驅(qū)⒊善肺锪喜町惏凑珍N售和庫存的金額比例分別轉(zhuǎn)換為主營業(yè)務(wù)成本和庫存金額。

(三)推行標(biāo)準(zhǔn)

成本核算除月底核算以外,ERP 系統(tǒng)還提供了基于物料組成清單(BOM)和工藝路線的標(biāo)準(zhǔn)成本核算,加快了產(chǎn)品成本的對外報價速度。此外,標(biāo)準(zhǔn)成本的核算還有利于對日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理,例如可以通過定期的標(biāo)準(zhǔn)成本核算核對該期間標(biāo)準(zhǔn)成本的變化幅度,在排除掉零部件上浮的原因后可查找出 BOM 的不規(guī)范修改、零部件出入庫導(dǎo)致移動平均價格有誤等影響原因,從另一個角度進(jìn)行了成本監(jiān)控。

二、利用信息化平臺,根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針進(jìn)行成本控制

(一)基于戰(zhàn)略的成本預(yù)算體系

正泰電器的成本預(yù)算是根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針與年度目標(biāo),以內(nèi)外部環(huán)境因素分析和預(yù)測為前提,通過各部門的統(tǒng)一認(rèn)識、協(xié)調(diào)合作,以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算作為基礎(chǔ),編制產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。成本預(yù)算通常以銷售為起點。銷售部門確定預(yù)算期銷售收入,生產(chǎn)部門結(jié)合 ERP 和 BW 系統(tǒng)提供的詳細(xì)物料銷售收入和庫存情況確定預(yù)算期的產(chǎn)值。與此同時,采購部門根據(jù)原材料價格的預(yù)測使用零部件調(diào)價平臺內(nèi)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確定零部件的采購價格。財務(wù)部門結(jié)合各相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù),依靠 ERP 中標(biāo)準(zhǔn)計件工資的工藝路線確定預(yù)算期直接人工成本,按照歷史數(shù)據(jù)和控制目標(biāo)對制造費用進(jìn)行合理預(yù)算。原材料、人工成本和制造費用各分部預(yù)算結(jié)合成為完整的生產(chǎn)成本預(yù)算。成本預(yù)算過程中形成的制造費用率等指標(biāo)將作為業(yè)績考核的主要指標(biāo),對價值鏈成本管理的整個過程起指導(dǎo)性的作用。

(二)完整供應(yīng)鏈與價值流的業(yè)務(wù)成本監(jiān)控

1. 多層次采購價格管理。財務(wù)部相關(guān)人員參與制定和修訂零部件價格核算標(biāo)準(zhǔn),使零部件采購價格核算有據(jù)可依。同時組織市場價格調(diào)查,監(jiān)督物料價格核算、價格調(diào)整及供方議價、招投標(biāo)等價格管理全過程,對業(yè)務(wù)部門價格執(zhí)行過程進(jìn)行檢查,將檢查結(jié)果與績效考核掛鉤。財務(wù)部門運用零部件調(diào)價平臺,對零部件的構(gòu)成要素(如白銀、銅、塑料等)進(jìn)行分解,當(dāng)不同材質(zhì)的原材料市場價格發(fā)生漲跌達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整要求,通過零部件價格調(diào)整平臺統(tǒng)一調(diào)整,并將調(diào)整后的價格同步到 ERP 系統(tǒng)。這種方式既保證了供應(yīng)商的利益,也使公司的成本得到快速及時的反應(yīng),取得了雙贏的效果。ERP 能記錄每一個零部件的采購價格信息記錄,這使得通過改變核算成本的日期,能夠準(zhǔn)確計算過去任一時間節(jié)點上的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本。不同的供應(yīng)商有不同的報價,在傳統(tǒng)方式下對零部件入庫時庫存金額的計算、供應(yīng)商應(yīng)付賬款的統(tǒng)計都比較繁瑣且容易出錯。ERP 可根據(jù)不同供應(yīng)商建立供應(yīng)商編號,對應(yīng)不同的采購價格信息記錄。當(dāng)前端完成入庫操作時,系統(tǒng)會根據(jù)不同的供應(yīng)商對應(yīng)的采購單價自動生成入庫金額并對應(yīng)生產(chǎn)供應(yīng)商 GR/IR 金額。收到供應(yīng)商稅票時則通過發(fā)票校驗程序?qū)?GR/IR 金額轉(zhuǎn)換為應(yīng)付 賬款。

2. 新產(chǎn)品開發(fā)成本管理。正泰電器在新產(chǎn)品項目開發(fā)立項之時對項目各方面將要發(fā)生的費用進(jìn)行預(yù)算,包含模具費用、認(rèn)證費用等。公司在 ERP 系統(tǒng)中建立各項目的獨立內(nèi)部統(tǒng)計訂單并實行專項核算,將開發(fā)過程中發(fā)生的費用計入相應(yīng)項目的訂單中,嚴(yán)格按照項目預(yù)算對項目費用進(jìn)行控制。產(chǎn)品開發(fā)完成后,根據(jù)相關(guān)技術(shù)數(shù)據(jù)核算單臺產(chǎn)品成本,與目標(biāo)成本相比較,以驗證新產(chǎn)品在市場中的競爭力,保證新產(chǎn)品在設(shè)計之時就具有一定的成本優(yōu)勢。

3. 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化下的成本監(jiān)控。正泰電器對產(chǎn)品組成零部件用量清單、工藝路線(單臺產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工成本和制造費用)等錄入 ERP 的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核,確保產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性。實時跟蹤生產(chǎn)訂單中組成零部件清單和工藝路線,確保實際發(fā)生成本的準(zhǔn)確性 ;監(jiān)督各成本中心工費的合理性與正確性,分析訂單差異率與存貨情況。根據(jù)成本核算結(jié)果分析產(chǎn)品實際獲利能力,及時找出成本變動的關(guān)鍵原因所在,為產(chǎn)品定價決策提供支持。

(三)基于 ERP 系統(tǒng)構(gòu)建全價值鏈的財務(wù)分析

1. 定期分析。財務(wù)定期分析分為月度分析、季度分析與年度分析,每月對產(chǎn)品成本及毛利情況、存貨和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行分析 ;按季度匯總月度分析相關(guān)內(nèi)容并結(jié)合年度預(yù)算制定的各項指標(biāo)進(jìn)行分析,反映存在的問題,并提出合理的建議 ;年度分析則側(cè)重全年的預(yù)算完成情況并指導(dǎo)下一年度的預(yù)算編制。

2. 專項分析。財務(wù)人員根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點及管理層的需要進(jìn)行專項分析,包括利用采購價格分析找出原材料價格浮動的原因 ;利用人工分析控制產(chǎn)品成本的上漲 ;利用輔料分析控制費用的發(fā)生額 ;利用質(zhì)量成本分析有針對性地進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)。

3. 多維度數(shù)據(jù)分析。根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點及管理層的需要,運用多種分析方法對包括銷售渠道、生命周期、政策類別、專項市場和售達(dá)客戶等多種維度數(shù)據(jù)進(jìn)行銷售毛利分析,掌握產(chǎn)品毛利詳細(xì)情況用以制定精準(zhǔn)的銷售政策。

三、在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上,運用多種方法與信息化工具進(jìn)行成本決策

(一)運用基于結(jié)構(gòu)法的動態(tài)成本模型,提供銷售價格決策建議

由于產(chǎn)品種類多,市場情況瞬息萬變,為了提高對產(chǎn)品定價支持的快速響應(yīng),公司建立了動態(tài)成本模型。首先,依據(jù)銷售情況確定公司的主導(dǎo)產(chǎn)品型號規(guī)格,并用 ERP 對各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的料工費進(jìn)行分解,根據(jù)調(diào)價信息平臺中的零部件構(gòu)成情況及其材質(zhì)重量,計算出產(chǎn)品材質(zhì)含量,形成動態(tài)成本模型。其次,根據(jù)原材料價格、人工等成本因素的波動,預(yù)測產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。最后,結(jié)合實時的銷售政策,測算不同維度產(chǎn)品的銷售毛利情況,為產(chǎn)品定價或制定當(dāng)前的營銷政策提供信息支持。

(二)設(shè)備投資項目經(jīng)濟(jì)效益測算,指導(dǎo)設(shè)備投資決策

設(shè)備投資時必須對設(shè)備產(chǎn)能、成本費用進(jìn)行預(yù)測,通過預(yù)測設(shè)備投產(chǎn)前后的效益成本情況,運用投資回收期、凈現(xiàn)值、收益率等指標(biāo),評價項目的可行性。在設(shè)備投資過程中跟蹤投資進(jìn)度是否如期進(jìn)行,跟蹤經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算與實際發(fā)生額的差異。驗收時,根據(jù)試運行期的設(shè)備產(chǎn)能情況,測算投產(chǎn)后的實際經(jīng)濟(jì)效益,結(jié)合立項時的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測,對項目進(jìn)行評價,對未到達(dá)預(yù)測目標(biāo)的項目進(jìn)行深度剖析。

作者:王國榮 錢林海 蔣瑤 單位:浙江正泰電器股份有限公司

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