開放式賬目成本管理論文

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一、引言

企業(yè)在整個(gè)成本監(jiān)控的過程中不應(yīng)僅僅只把關(guān)注點(diǎn)放在自身企業(yè)上，而應(yīng)該將成本監(jiān)控的范圍擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中，特別是和自己企業(yè)緊密相關(guān)的上、下游企業(yè)。特別需要注意的是在整個(gè)價(jià)值鏈中下游企業(yè)所產(chǎn)生的成本中較為主要的部分，從產(chǎn)品生產(chǎn)的角度出發(fā)在整個(gè)生產(chǎn)流程中主要的成本的監(jiān)控的成功使企業(yè)有興趣去觀察下游供貨商的成本結(jié)構(gòu)。這種對下游供貨商的成本結(jié)構(gòu)信息獲取的需求使得開放式成本監(jiān)控有了可能性。為此產(chǎn)生了一個(gè)問題：對于開放式賬目成本的監(jiān)控對成本管理的成本監(jiān)控起到什么樣的作用？

二、產(chǎn)業(yè)鏈開放式賬目相關(guān)概念

開放式賬目的概念。開放式賬目可以作為一種工具在產(chǎn)業(yè)鏈成本監(jiān)控中使用，但是這里作為一種應(yīng)用必須進(jìn)行一定的限制。從開放式賬目獲取的成本的信息可以對產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)的成本價(jià)格進(jìn)行監(jiān)控，或者作為成本最優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈定位目標(biāo)的方法應(yīng)用。從開放式賬目獲取的成本信息可以通過相應(yīng)地程序使企業(yè)的合作伙伴參與到對整個(gè)價(jià)值了的結(jié)構(gòu)從新構(gòu)建，從而達(dá)到整個(gè)價(jià)值鏈的優(yōu)化。由于經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)聯(lián)系使得供貨商愿意將自己的成本信息公開給上游企業(yè)，以便能在眾多的與上游企業(yè)有供貨合同的企業(yè)中取得一定的優(yōu)勢，基于以上原因可以建立相對應(yīng)的開放式賬目體系。

三、開放式賬目運(yùn)用的建立

1.運(yùn)用開放式賬目的前提條件

1.1商業(yè)合作伙伴可能的商業(yè)關(guān)系

開放式賬目的企業(yè)間關(guān)系在這里可以通過運(yùn)用和影響的方式、投入的方式、可能產(chǎn)生的作用通過三個(gè)維度的指標(biāo)進(jìn)行描述：（1）經(jīng)濟(jì)的依賴程度（2）以合同方式建立的關(guān)系的時(shí)間長短（3）通過合同方式建立的伙伴關(guān)系的數(shù)量。兩個(gè)企業(yè)間通過合同的約束可以簡單實(shí)現(xiàn)以合同為基礎(chǔ)的商業(yè)伙伴間的成本信息流動的監(jiān)控，但是在很多企業(yè)間雖然有合同的約束但是要實(shí)現(xiàn)開放式賬目就要求所有企業(yè)集體完全同意各自賬目的信息公開給對方，直到由此而形成的全部企業(yè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中沒有企業(yè)反對公開自己的賬目，這種開放式賬目的成本管理方法才可以在整個(gè)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行。

1.2開放式賬目的技術(shù)要求

實(shí)現(xiàn)開放式賬目技術(shù)上要求傳統(tǒng)的“意外開支模型”許多文獻(xiàn)中將信任作為開放式賬目這一工具中一個(gè)非常重要的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的特別因素。只有基于企業(yè)間的交換相互提供的成本信息不被濫用才能對所有參加開放式賬目的企業(yè)間所交換的成本信息帶來所有企業(yè)的成本下降的作用。另外一個(gè)對開放式賬目的技術(shù)要求是所謂的在消費(fèi)者與供貨商之間的一種雙贏關(guān)系。這種雙贏的關(guān)系意味著雙方應(yīng)該將對各自來說相對重要的信息向?qū)Ψ介_放，從而可以使雙方同時(shí)能夠共贏，比如雙方可以同時(shí)降低成本，基于此主要目的才可以使這些重要的成本信息與對方共享。

2.開放式賬目的建立

開放式賬目可以根據(jù)不同的可能的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)建立成為不同的結(jié)構(gòu)形式。不同的形式可以從三個(gè)維度進(jìn)行定義：（1）信息數(shù)據(jù)庫（2）信息流動方向（3）信息開放的程度。

2.1信息數(shù)據(jù)庫

通過信息數(shù)據(jù)庫企業(yè)現(xiàn)在有可能對以合同連接起來的供貨商的成本結(jié)構(gòu)通過供貨商提供的計(jì)劃數(shù)據(jù)以及實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以便準(zhǔn)確的估計(jì)結(jié)合價(jià)格在計(jì)劃數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上實(shí)際產(chǎn)生的成本。沒有這些成本信息將使供貨價(jià)格要么成周期性變動或者成為固定價(jià)格，但是通過這種成本信息將是供貨商的實(shí)際成本可以被固定下來。通過開放式賬目可以使Eurocar通過供貨商提供的信息為基礎(chǔ)在整個(gè)的供貨網(wǎng)絡(luò)中占據(jù)一個(gè)有力的位置。在這個(gè)例子中Eurocar可以在整個(gè)供貨網(wǎng)絡(luò)中每個(gè)階段首先確定一個(gè)固定的工作簿，在這個(gè)工作簿中列出需要做的具體事項(xiàng)，包括各種不同的重要的成本組成的信息：原材料成本、人力成本、包裝成本、運(yùn)輸成本、銷售及管理成本、維修成本、研發(fā)成本、利潤。供貨商將按照這個(gè)工作薄中所列的項(xiàng)目提供所要求提供的成本組成的信息。通過這種固定格式的工作簿供貨商可以通過協(xié)調(diào)去分析它自己的供貨商的成本信息。這里Eurocar可以將供貨商的成本例如銷售和管理成本（共計(jì)31.20+13.20=44.20）記做自己的非直接特殊成本進(jìn)行分析。通過開放式賬目獲取的信息現(xiàn)在具備可能性去發(fā)現(xiàn)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中的降低成本的難點(diǎn)，從而制定相應(yīng)的降低成本的計(jì)劃，并且同時(shí)可以避免價(jià)格的波動而帶來的負(fù)面影響。為了時(shí)這一降低成本計(jì)劃實(shí)現(xiàn)要求內(nèi)部組織的成本管理和整個(gè)商業(yè)網(wǎng)絡(luò)中協(xié)調(diào)。

2.2信息流動方向

適當(dāng)?shù)剡x取開放式賬目的形式可以使信息包括成本核算的具體細(xì)節(jié)信息在一個(gè)方向或者所有方向流動。單方面的開放式賬目意味著只有客戶可以得到供貨商的信息，或者相反只有供貨商得到客戶的信息，雙方面的開放式賬目則是通過商業(yè)伙伴間的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起。對產(chǎn)品生產(chǎn)的監(jiān)控來說也是這種流動地信息是對雙反有利的。企業(yè)現(xiàn)在有可能和供貨商一起執(zhí)行標(biāo)桿管理，以便對供貨商的成本結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品生產(chǎn)流程進(jìn)行改善。同時(shí)對供貨商來說也是一個(gè)自己的成本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程檢驗(yàn)、改良的很好機(jī)會，這樣就特別需要強(qiáng)調(diào)許多企業(yè)一起協(xié)作做好內(nèi)部組織的成本管理。有了相關(guān)信息后在銷售及生產(chǎn)方面比沒有信息要容易協(xié)調(diào)，之前生產(chǎn)管理中很難發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格對單個(gè)產(chǎn)品的成本影響，現(xiàn)在開放式賬目可以使管理者很容易地去分析庫存商品和銷售成本之間的關(guān)系，單個(gè)產(chǎn)品的成本及可以和銷售成本一起進(jìn)行分配計(jì)算。

2.3信息開放程度

賬目信息開放程度作為開放式賬目一種重要的標(biāo)志，信息開放的程度將在很大程度上影響著作為一種管理工具的開放式賬目以后的發(fā)展及管理效用。完全的開放式賬目意味著所有的重要的成本核算信息與商業(yè)伙伴分享，這里分享的信息是指全部的信息而不是一部分或者是造假的信息。開放成本信息的程度是作為開放式賬目的界限顯示的，部分的不成系統(tǒng)的成本信息公開是不能作為開放式賬目管理標(biāo)示。通過三個(gè)維度總體展示了開放式賬目的所有組成部分。開放式賬目雖然需要通過三個(gè)維度來實(shí)現(xiàn)但是總體上還是以成本管理目標(biāo)為依據(jù)。從開放式賬目獲取的成本信息的目的是對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)格監(jiān)控、企業(yè)間有效溝通、成本核算作為成本管理的目標(biāo)，因此作為局部產(chǎn)業(yè)鏈的垂直協(xié)調(diào)就需要數(shù)據(jù)庫的信息是建立在實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，單反面的信息流動，信息的開放程度為完全開放。但是如果應(yīng)用開放式賬目作為在產(chǎn)業(yè)鏈中垂直協(xié)調(diào)的優(yōu)化工具使用，就不一定需要信息單方面流動，而是可以根據(jù)企業(yè)的伙伴關(guān)系雙方面流動。

3.開放式賬目實(shí)行中需要注意的問題

供貨商有可能雖然開放自己的信息但為對自身企業(yè)未得到改善：局部產(chǎn)業(yè)鏈頂端的企業(yè)可以通過開放式賬目提供的信息而形成自己企業(yè)的策略，它的供貨商也期待著通過這一方式使供貨商自己的企業(yè)狀況得到改善，但是有可能這一策略只是對頂端企業(yè)有一定的優(yōu)勢。供貨商有可能希望相關(guān)成本信息出于安全考慮留在自己企業(yè)內(nèi)部：供貨商出于自身在市場上的策略及價(jià)格因素的考慮有可能不愿提供有價(jià)值的完整信息，而未提供的信息有可能恰恰是整個(gè)商業(yè)網(wǎng)絡(luò)得到改善的重要信息。所有商業(yè)網(wǎng)絡(luò)中的企業(yè)可能無法提供準(zhǔn)確的成本信息，或者提供的信息是無用的：有可能供貨商自身可提供的信息不足，或者它所提供的信息對別的企業(yè)來說是不重要的。開放式賬目依然存在著供貨商提供的成本信息被濫用：例如企業(yè)在采取標(biāo)桿戰(zhàn)略的時(shí)候就有可能通過供貨商提供的成本信息選擇成本較低的供貨商，那么就對另外的提供成本信息的企業(yè)造成了損失。

四、結(jié)語

開放式賬目管理可以作為整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的整體成本管理的工具使用。從開放式賬目獲取的企業(yè)成本信息不僅可以用作整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的整體優(yōu)化，同時(shí)還可以對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)格監(jiān)控、企業(yè)間相互溝通管理、成本核算起到積極的作用，同時(shí)還可以作為一個(gè)特殊的因素和其他因素一起形成整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的市場策略，從而可以提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的市場競爭力?；诮?jīng)濟(jì)利益的依賴性產(chǎn)業(yè)鏈中的企業(yè)可以通過開放式賬目的方式將自己的成本信息與其他企業(yè)分享，基于這種形式的協(xié)作模式可以使產(chǎn)業(yè)鏈中的每個(gè)企業(yè)都在市場競爭中取得一定優(yōu)勢。另一方面，因?yàn)殚_放式賬目需要技術(shù)上等因素的影響在應(yīng)用上受到很大的限制，所以開放式賬目在不同的行業(yè)及不同的系統(tǒng)中會以不同的方式呈現(xiàn)。

作者：楊曉東 單位：西安歐亞學(xué)院