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摘要:在這個大眾創(chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新,科技和智能技術飛速發(fā)展的時代,每個企業(yè)都在追求技術的不斷升級和改造,加強自身研發(fā)能力,以期在行業(yè)內(nèi)嶄露頭角,立于不敗之地。高新技術企業(yè)是具有知識密集、技術密集特點的經(jīng)濟實體,近年來,隨著國家鼓勵創(chuàng)新,大力支持高新技術企業(yè)發(fā)展,多項優(yōu)惠政策的紛紛出臺,高新技術行業(yè)進入蓬勃發(fā)展階段,高新技術企業(yè)的未來經(jīng)營發(fā)展也受到了極大的重視和關注。目前,很多高新技術企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在著研發(fā)資金的浪費、項目預算和管理的混亂、會計核算規(guī)范性低等問題,這些問都暴露出高新技術企業(yè)內(nèi)部管理和會計核算脫節(jié)給企業(yè)自身經(jīng)營活動帶來了較大的風險。本文從探討會計核算在高新技術企業(yè)財務管理、運營管理、未來發(fā)展中的重要性角度入手,分析高新技術企業(yè)會計核算在會計核算體系建設、費用預算與資金關系、研發(fā)費用核算、高新技術產(chǎn)品收入確認四方面存在的問題,給出提高財務人員素質(zhì)完善核算體系、規(guī)范企業(yè)項目管理、規(guī)范收入確認了相應的改善措施。
關鍵詞:高新技術企業(yè);會計核算;問題;改善措施
一、會計核算對高新技術企業(yè)發(fā)展的重要性
(一)會計核算有助于發(fā)展創(chuàng)新性的財務管理工作
會計核算是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最終體現(xiàn),是企業(yè)開展財務管理工作的依據(jù)和基礎。一般來說,企業(yè)的經(jīng)營情況越復雜,財務管理工作中需要的會計信息支持就越多,信息處理流程也就需要更加細化。高新技術企業(yè)具有產(chǎn)品生命周期短,發(fā)展更依賴于知識創(chuàng)新,研發(fā)投入大,企業(yè)自身的更新速度快,經(jīng)營風險極大等特點,這些特點使高新技術企業(yè)在財務管理方面既有傳統(tǒng)企業(yè)財務管理工作的一般性,還有其行業(yè)特殊性。高新技術企業(yè)的財務管理活動,除了傳統(tǒng)的對貨幣、財務和實物的管理,更多的是將工作重點投入到企業(yè)的知識資產(chǎn)、籌投資活動、財務風險規(guī)避以及企業(yè)價值的管理和反映上。正是由于高新技術企業(yè)的財務管理理念的創(chuàng)新性,就要求企業(yè)的會計核算必須做到及時、正確、系統(tǒng)和全面,為企業(yè)的財務分析、預測、控制決策提供必需的資料,也使會計核算在高新技術企業(yè)的財務管理中的作用更加凸顯。
(二)會計核算有助于運營管理工作的提升和改善
企業(yè)運營管理是提升企業(yè)核心競爭力、生產(chǎn)和發(fā)展能力以及企業(yè)價值持續(xù)增長的重要手段,對高新技術企業(yè)的發(fā)展有極其重要的意義,并貫穿于企業(yè)資金、生產(chǎn)、研發(fā)、成本、營銷等經(jīng)營全過程中,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最基本的管理活動。企業(yè)運營管理不僅是對資產(chǎn)的簡單循環(huán)和增值的管理,且在運營期間還能收集到反映企業(yè)運營狀況的過程和結果類信息、數(shù)據(jù)。通過會計核算方法將企業(yè)運營數(shù)據(jù)處理成會計信息,從資金安全、經(jīng)營情況、收入、成本、費用等方面做出分析為企業(yè)運營提供決策支持,同時也讓企業(yè)管理者了解、掌握企業(yè)運營中的異常情況,及時解決企業(yè)運營管理中出現(xiàn)的問題。
(三)會計核算有助于增強企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?/p>
高新技術企業(yè)的未來發(fā)展主要依賴于科技創(chuàng)新,創(chuàng)新水平越高,成本優(yōu)勢越明細,企業(yè)的競爭力就越強。高新技術企業(yè)為了創(chuàng)新,需要投入大量的資金持續(xù)開展研發(fā)活動,在研發(fā)過程中即要確??蒲屑夹g的高水準,還要控制研發(fā)費用的投入規(guī)模,使企業(yè)的新產(chǎn)品、技術或服務性能、質(zhì)量得到不斷提升的同時,能擁有成本領先的優(yōu)勢,讓企業(yè)未來發(fā)展始終保持高收益性和高成長性。從高新技術企業(yè)未來發(fā)展趨勢看,穩(wěn)定的資金流和成本降低目標都對會計核算提出更高的要求。會計核算通過規(guī)范的核算體系、及時準確的信息披露,為企業(yè)未來資金融通、研發(fā)投入、成本控制等提供財務決策數(shù)據(jù),為高新技術企業(yè)發(fā)展指明方向。
二、高新技術企業(yè)會計核算存在的問題
(一)研發(fā)費用會計核算體系缺少系統(tǒng)性和規(guī)范性
高新技術企業(yè)作為國家重點扶持的企業(yè)類型,國家為鼓勵企業(yè)發(fā)展給予了諸多政策、稅收上的優(yōu)惠和支持,同時,也對高新技術企業(yè)的認定標準做出了明確規(guī)定。其中企業(yè)研發(fā)費用的支出和核算是否符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的要求,成為了高新技術企業(yè)認定中的一項重要指標。很多高新技術企業(yè)尤其是中小型高新技術企業(yè),由于企業(yè)規(guī)模小、管理缺乏經(jīng)驗、會計工作人員自身素質(zhì)有限,對于國家的政策和高新技術認定政策不甚熟悉,或是由于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃不夠,企業(yè)在初始進行研發(fā)費用的會計核算時就不規(guī)范。有些企業(yè)會計賬目上沒有建立“研發(fā)費用”科目,并未進行研發(fā)費用的獨立核算,在研發(fā)費用發(fā)生時直接計入了“管理費用”“生產(chǎn)成本”等科目;有些企業(yè)雖然對研發(fā)費用進行了獨立核算,但是研發(fā)費用的下級科目設立并不符合高新技術企業(yè)認定規(guī)定中的費用歸集要求;還有些企業(yè)由于研究開發(fā)項目很多,但因為企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的項目管理機制,研發(fā)費用未能進行輔助明細賬的核算。以上這些問題的出現(xiàn),不僅影響著企業(yè)通過高新技術企業(yè)的認定和享受國家稅收優(yōu)惠研發(fā)費用加計扣除的政策,也不利于企業(yè)自身發(fā)展,更為合理管控高新技術企業(yè)研發(fā)活動帶來一定困難。
(二)研發(fā)項目預算工作混亂
隨著高新技術企業(yè)研發(fā)力度不斷加大,研發(fā)費用投入越來越大,對資金穩(wěn)定性和持續(xù)性的要求也越來越高。研發(fā)項目預算能讓為企業(yè)研發(fā)活動對項目的資金穩(wěn)定和合理投入進行有效控制,既能保證研發(fā)項目的順利開展,也能防止企業(yè)資金的浪費。但是,由于許多高新技術企業(yè)因為企業(yè)規(guī)模小或領導預算意識不強,企業(yè)內(nèi)部缺乏規(guī)范和項目研發(fā)管理機制,“想法決定研發(fā)”的現(xiàn)象存在及其普遍。往往是企業(yè)只有研發(fā)活動沒有項目預算也無制度約束,想到哪里干到哪里;或者項目預算流于形式,預算管理作用喪失。同時,從研發(fā)項目預算編制的角度上看,很多民營高新技術企業(yè)還存在預算編制由單一部門進行編制,而編制工作往往是財務部門承擔,由于沒有專業(yè)研發(fā)部門和項目管理部門的參與,這樣編制出的項目預算即無法與實際研發(fā)情況相結合,也難以做到預算的全面性。高新技術企業(yè)項目預算的缺失和粗制濫造,使企業(yè)對研發(fā)資金投入失去控制力,最終將影響項目進度甚至造成項目擱置,導致資金投入效率變低,使企業(yè)資金運營受阻,大量研發(fā)費資金投入無法收回,使企業(yè)的資金狀況惡化,甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂?;蛞蜓邪l(fā)投入成本過大,使新產(chǎn)品成本失去市場優(yōu)勢,削弱企業(yè)的市場競爭力。
(三)研發(fā)費用的確認和計量不規(guī)范
很多高新技術企業(yè)特別是中小型企業(yè),由于企業(yè)管理不到位,不同部門間缺少有效的信息傳遞和溝通過程,造成部門間的工作脫節(jié),這種情況對研發(fā)部門和財務部門的研發(fā)費用的確認和計量核算產(chǎn)生較大影響。財務人員不是技術人員,對研發(fā)工作沒有專業(yè)的鑒別能力,在信息不透明且管理不清晰的情況下,就容易出現(xiàn)以下問題:(1)當多個研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動同時進行時,會出現(xiàn)分攤比例受人為操縱性較大,對研發(fā)費用和生產(chǎn)成本之間的費用分攤影增大,或者出現(xiàn)研發(fā)費用歸集混亂,項目費用交叉,造成研發(fā)項目費用核算失真。(2)研發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段區(qū)分不清,研發(fā)費用在進行會計核算時資本化確認不及時,或不進行資本化確認。關于研發(fā)費用的資本化本著謹慎性的原則,對于研發(fā)費用是否符合資本化的標準,在我國會計準則上就有著嚴格的規(guī)定,企業(yè)為了能夠實現(xiàn)資本化就需要提供完整和充分的相關依據(jù)和證明材料,如:管理層開發(fā)活動目的和意圖的文件、無形資產(chǎn)自身存在市場的文件、無形資產(chǎn)開發(fā)技術可靠性的證據(jù)等。由于研發(fā)活動本身就具有較高的風險性,而很多高新技術企業(yè)的研發(fā)活動都是摸著石頭過河,對失敗的風險性也無法做出準確的評估,那么就更談不上提供以上這些佐證材料,財務人員自然也無法對研發(fā)費用進行規(guī)范的資本化核算。
(四)高新技術產(chǎn)品收入確認不清晰
高新產(chǎn)品收入既是高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新成功與否的體現(xiàn),也是國家政策中高新技術企業(yè)資格認定的重要標準。但是,一些高新技術企業(yè)由于財務人員對企業(yè)技術不慎了解,使高新產(chǎn)品和非高新產(chǎn)品收入?yún)^(qū)分不清晰,在收入確認時對高新技術產(chǎn)品收入也沒有進行單獨核算,造成實際高新技術產(chǎn)品收入財務數(shù)據(jù)反映不準確,給企業(yè)高新技術資格認定中的高薪收入和研發(fā)費用收入占比的確定帶來困難。
三、完善高新技術企業(yè)會計核算的對策
(一)提高財務人員素質(zhì),建立規(guī)范的研發(fā)費用會計核算體系
鑒于之前提到的高新技術企業(yè)財務工作中的特殊性的普遍存在,以及國家經(jīng)濟和政策的快速變化對企業(yè)財務的影響,財務人員應時刻保持對新政策的學習態(tài)度,不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng),尤其是針對高新技術企業(yè)特殊政策的深層次掌握和解讀。配合高新技術企業(yè)的財務核算,建立完善的財務管理制度。積極組織財務專業(yè)培訓,加強實際操作訓練,和財務人員綜合能力的培養(yǎng)。財務人員應根據(jù)《高新技術認定管理工作指引》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》等政策,合理設置“研發(fā)費用”的二級和三級科目,其中二級設置“費用化支出”和“資本化支出”;三級設置“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用”、“無形資產(chǎn)攤銷”等科目;并設置研發(fā)項目和部門的輔助核算賬。而后,通過企業(yè)內(nèi)部有效的研發(fā)項目管理機制,及時了解項目研發(fā)進度和研發(fā)狀態(tài),對于符合無形資產(chǎn)確認條件的研發(fā)支出予以資本化,轉入“無形資產(chǎn)”,對于不符合條件進行費用化。同時,在高新技術企業(yè)認定工作和研發(fā)費用加計扣除享受國家稅收減免方面,使企業(yè)的會計核算更符合國家政策標準和財稅部門的審核要求,降低企業(yè)的經(jīng)營風險,為經(jīng)營活動的順利進行奠定基石。
(二)加強企業(yè)研發(fā)項目的預算管理
為防止高新技術企業(yè)項目研發(fā)費用控制問題給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失,企業(yè)必須嚴抓研發(fā)項目的預算管理和落實工作。首先,企業(yè)管理層要充分認定到研發(fā)預算管理的意義及其作用,始終將預算管理工作擺在研發(fā)活動之前。為配合項目預算工作的順利開展,企業(yè)還應建立健全研發(fā)項目管理機制,由項目管理團隊、研發(fā)團隊牽頭,并充分聽取財務部門對項目預算管理工作的要求,搭建切實有效管理模式、建立完善的項目管理制度,配備有經(jīng)驗的管理人員和專業(yè)技術人員共同對研發(fā)項目進行管理。其次,在研發(fā)活動開展之初要對費用投入進行初步的預算分析,對經(jīng)費較大、研發(fā)周期時間長、產(chǎn)出和盈利不高的研發(fā)活動,企業(yè)要先進行項目的可行性研究,尤其是超出企業(yè)資金承受能力的項目,要酌情考慮停止或者延續(xù)開展。再次,對已經(jīng)立項通過的研發(fā)項目,財務部門、研發(fā)部門和項目管理部門要根據(jù)項目實際情況制定合理的項目預算,并通過有效的審批流程,由財務部門進一步落實研發(fā)費用的預算控制工作,嚴禁在項目研發(fā)過程中出現(xiàn)資金浪費。最后,企業(yè)還要注意在研發(fā)項目結束后對項目預算進行分析考評,并制定相應的獎懲制度,增強員工的主動性和責任性,從而促進研發(fā)項目工作的高效、順利展開。
(三)規(guī)范研發(fā)費用的確認和計量
研發(fā)費用作為最能體現(xiàn)高新技術企業(yè)研發(fā)實力的財務數(shù)據(jù),費用的合理確認和準確計量是會計核算的根本。企業(yè)研發(fā)費用分專項費用和公共費用兩種,專項費用的確認和計量在研發(fā)項目管理機制健全的情況下,采取有效手段做好多個研發(fā)項目的獨立管理,比較容易做到一費一項清晰核算。公共費用確認和計量的重點在于選取合適的分攤標準,將公共費用中的研發(fā)費用抽離并分攤到每個研發(fā)項目中。分攤標準的制定,應以研發(fā)部門和研發(fā)人員為分攤基礎,挑選合理的分攤依據(jù)如工時、工作量等分攤標準,將公共研發(fā)費用歸集入一一對應的研發(fā)項目中去。全面系統(tǒng)的統(tǒng)計、核算項目活動中的研發(fā)費用,為評估項目研發(fā)效果提供準確依據(jù)。
(四)規(guī)范高新技術產(chǎn)品的收入確認
高新技術產(chǎn)品的收入確認要從規(guī)范高新技術產(chǎn)品名稱開始。在企業(yè)內(nèi)部推行高新技術產(chǎn)品名稱統(tǒng)一規(guī)范管理,使高新產(chǎn)品在研發(fā)立項、生產(chǎn)出庫、合同簽訂、發(fā)票開具各環(huán)節(jié)都使用統(tǒng)一的名稱編號,消除企業(yè)內(nèi)部對高新技術產(chǎn)品存在的認識差異,使財務人員可以清晰辨認出高新技術產(chǎn)品收入。設置高新技術產(chǎn)品收入的二級明細賬,對高新技術產(chǎn)品收入進行單獨核算,便于高新技術資格認定中高薪收入和研發(fā)費用收入占比的審核。
四、結語
綜上所述,會計核算工作的成果的好壞,對高新技術企業(yè)的未來發(fā)展有著由內(nèi)到外的深遠影響。所以,企業(yè)需要結合自身和行業(yè)特點,建立健全合理有效的管理制度,提高企業(yè)的會計核算水平,使高新技術企業(yè)在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢,增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
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作者:付未莉 單位:國智恒北斗科技集團股份有限公司