會計準(zhǔn)則論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計準(zhǔn)則論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；收入；確認

會計確認是指對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行客觀認定，并將其列入資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會計報表的會計行為。在整個會計程序中，確認是項目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口，確認要求既用文字、又用數(shù)字來描述一個項目，其金額必須包括在財務(wù)報表的總記之中。確認一個項目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。確認之所以重要，就因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地進行確認，才能正確的記錄和報告，也才能產(chǎn)生對會計信息用戶決策有用的信息。收入能否確認、何時確認以及確認多少是財務(wù)會計中的一大難題，也是一些企業(yè)用以“粉飾報表”和財務(wù)造假的常用方法，因為收入的確認和計量會涉及企業(yè)損益的計算，最終影響各利益集團的決策。

1收入確認的基礎(chǔ)和原則

1.1收入的確認基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者與經(jīng)營者共同關(guān)注的問題，從而逐漸成為財務(wù)會計的目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟環(huán)境之中。

從復(fù)式簿記的觀點來看，確認一項收入的同時會確認一項資產(chǎn)的增加或一項負債的減少；確認一項費用的同時也會確認一項資產(chǎn)的減少或一項負債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實際上涉及所有會計要素的確認。但收入是會計要素中最復(fù)雜的一個要素，收入的確認，特別是何時確認，可能是財務(wù)會計最復(fù)雜的問題之一。收入的確認是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，與之相關(guān)的費用確認則是支付費用的責(zé)任已經(jīng)確定，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對收入和費用的確認來說的。

1.2收入確認的原則———實質(zhì)重于形式

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》（以下簡稱《收入準(zhǔn)則》）中，規(guī)定了商品銷售、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)三大類交易或事項收入的確認和計量問題，同時考慮到了建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務(wù)重組等交易和事項的特殊性，對它們的確認原則在各自的具體準(zhǔn)則中又單獨作了規(guī)定。從各項確認的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，即收入確認的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓?，而是商品所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。

1.3收入如何確認

在《收入準(zhǔn)則》中，對收入的定義是“在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項”。從這個定義可以分解為收入的三個重要的特征，第一，它是日常活動形成的經(jīng)濟利益；第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得；第三，流入的經(jīng)濟利益不包括代收的款項。這樣，會計人員就能夠從這三個特征來確認收入。

收入的確認需要會計人員的專業(yè)判斷。每一項與收入有關(guān)的交易、事項發(fā)生，就要識別收入與之相對應(yīng)的項目是否應(yīng)在會計上正式記錄，應(yīng)在何時予以記錄并計入報表，記錄或計入報表的項目是否符合四項基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性）？并且還應(yīng)考慮：收入與其相關(guān)的成本、費用是否相互配比，效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計入報表的收入項目是否符合重要性原則等。

2收入確認在實際運用中的現(xiàn)狀

2.1營業(yè)收入的陷阱

由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟事項，它是形成企業(yè)利潤的來源，利潤對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故而以何種方式、什么時候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進而確定利潤，就大有講究。一些公司財務(wù)報表在營業(yè)收入確認中有以下陷阱：

2.1.1變更銷售收入確認方式。一些公司它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施、安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)。特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當(dāng)期贏利。

2.1.2虛構(gòu)收入。這是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一子公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操作收入的目的。

2.1.3提前確認收入。這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運用；三是收入和費用不配比；四是提前開具發(fā)票，以美化業(yè)績。使用提前確認收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。

2.1.4推遲確認收入。延后確認收入，是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。

2.2確認的多樣性和復(fù)雜性

在會計準(zhǔn)則中，對于確認的基本標(biāo)準(zhǔn)與主要原則僅就商品銷售而言，只能概括為：

①符合收入的定義；有預(yù)期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；并能可靠計量。

②收入已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺得的全過程）。

③與銷售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險，在實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。

顯然，一項交易或事項發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時確認為收入，就需要會計人員運用專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗，即職業(yè)判斷，從交易的類型、收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在似乎錢貨兩清的表面現(xiàn)象后，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險在實質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進行分析與判斷，才能決定；收入應(yīng)否確認、在何時確認，從而應(yīng)做出怎樣的記錄，如何正確計入財務(wù)報表。因此，可以說，應(yīng)否確認商品銷售收入和何時確認這項收入似乎是人所皆知的會計常識，其實，它乃是一個很復(fù)雜、很難回答的問題。

2.3會計準(zhǔn)則在各國間的利益博弈

從收入確認的大環(huán)境———整個會計準(zhǔn)則乃至?xí)嫎?biāo)準(zhǔn)體系看，我國會計準(zhǔn)則與其他國家會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則之間還存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個國家不同的社會經(jīng)濟特征所決定的，有些是由于各國不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于各國或國際會計準(zhǔn)則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成。而隨著境外公司在中國資本市場上市，必然也會面臨會計準(zhǔn)則的選擇問題。如果境外公司在中國資本市場上市，仍然按照境外的標(biāo)準(zhǔn)來編制會計報表，這顯然為中國的法律所不容；如果境外的公司按照國內(nèi)的會計準(zhǔn)則調(diào)整或來編制會計報表，對于那些自詡其會計準(zhǔn)則優(yōu)于中國會計準(zhǔn)則的國家來說，可能是無法接受的。從以上兩方面看，這種差異對于我國準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認的程序和方法都是一個挑戰(zhàn)。

3收入確認問題的解決途徑

3.1不斷完善收入確認的基本程序

《會計準(zhǔn)則———收入》指南中，對收入的確認規(guī)定得比較原則、注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。要求符合以下四個條件，才能確認收入：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能合理流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否保留所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對售出的商品實施控制，相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。

怎樣規(guī)避從確認、計量方面來粉飾贏利的“數(shù)字游戲”一直以來都是審計的難題，針對收入的確認而言：第一是對交易的存在找到證據(jù)，防止假銷售；第二是把已賺得的過程具體化；第三表明收入的計量有可靠性；第四則要求可實現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。此外，審計人員還應(yīng)特別注意與收入確認有關(guān)的舞弊風(fēng)險，并在計劃階段運用有效的分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正常和非預(yù)期的關(guān)系。

3.2努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力

會計的確認和計量雖然重要，但由于他們所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經(jīng)常不被人們所注意，確認尤其如此。而面對日益復(fù)雜及多樣化的交易和事項，確認和計量對會計人員提出了更高的要求，即在會計處理時應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以思考并通過經(jīng)驗和自己的業(yè)務(wù)水平來加以判斷所作的決策，我們可以把它們稱為會計決策。

目前會計人員存在的最大問題是長期以來習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立的判斷能力。在制定和執(zhí)行會計準(zhǔn)則的同時，加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，改革和健全考核、評價和監(jiān)督體系，提高我國會計人員的素質(zhì)，是一項非常重要的工作，也是我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。當(dāng)然，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認識到，提高會計人員素質(zhì)是一個漸進的過程，不可一蹴而就。同時會計人員也應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身觀念，必須牢記自己在市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認真學(xué)習(xí)和掌握會計準(zhǔn)則的新內(nèi)容，保證會計信息真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，自覺抵御和防范風(fēng)險。

3.3謀求我國會計準(zhǔn)則國際化的最大收益

中國作為一個大國，在加入WTO后將進一步改善和完善自己的會計準(zhǔn)則，并在社會經(jīng)濟環(huán)境等方面為會計準(zhǔn)則的國際化創(chuàng)造條件。面對已形成的國際會計準(zhǔn)則制定格局，必須承認現(xiàn)實，善于從不均衡中尋求均衡，在充分考慮本國國情的前提下，采取切實有效的對策，做好以下幾項工作：①提高我國會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快與國際會計準(zhǔn)則（主要是英美會計準(zhǔn)則）的對接，盡可能制定出一個既有利于維護我國利益，又有助于促進會計國際化，得到國際社會公認的概念框架。②改變傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則制定思路，改變過去那種“只要法律法規(guī)上沒規(guī)定可以做的事都不去做”的傳統(tǒng)觀念，避免中國企業(yè)與外國企業(yè)在境內(nèi)運用不同的法律法規(guī)而處于不利的地位。③有意識地培養(yǎng)國際會計人才和國際會計學(xué)者，積極爭取或創(chuàng)造條件參與國際會計事務(wù)。并據(jù)此推進會計教育，強化會計研究。④盡快構(gòu)建會計準(zhǔn)則國際化的環(huán)境適應(yīng)機制，盡管在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進程中，有可能會出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化是大勢所趨，潮流所向。只要把握分寸、利弊和節(jié)奏，就可以平穩(wěn)、有效地實施我國的會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

綜上所述，收入的確認是財務(wù)會計的一大難題，收入能否確認和何時確認主要取決于會計人員的專業(yè)判斷，新會計準(zhǔn)則的制定在一定程度上解決了收入確認難的問題，但如何更好地貫徹新準(zhǔn)則的精神，是擺在會計人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認的程序和提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)來加以解決。

[參考文獻]

[1]葛家澍。會計確認、計量與收入確認。會計論壇，2002，（1）：3-13.

第2篇：會計準(zhǔn)則論文范文

一、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性和可能性

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性主要表現(xiàn)在兩方面摘要：一方面，各國的會計準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國的經(jīng)濟、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特征，為了滿足本國經(jīng)濟發(fā)展的需要而建立的，因而各國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，會計的基本原則和方法，財務(wù)報表的種類、格式和編制方法，以及會計術(shù)語及其含義等都會存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰(zhàn)后，國際貿(mào)易、國際投資、跨國公司等更加迅猛發(fā)展，國際融資活動日益頻繁，國際資本市場不斷發(fā)展壯大，地區(qū)性經(jīng)濟集團以及跨國經(jīng)營的會計師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多，國和國之間會計準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，必須對會計準(zhǔn)則進行國際協(xié)調(diào)。

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的可能性表現(xiàn)在如下幾個方面摘要：

1.會計是一門技術(shù)性很強的應(yīng)用性學(xué)科。正是由于會計有很強的技術(shù)性，使會計擁有天然的國際化的本性。比如，奠定了現(xiàn)代會計學(xué)之基礎(chǔ)的復(fù)式記帳法，被詩人歌德贊譽為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”，它自從意大利誕生以來，即不脛而走，風(fēng)靡全球，為世界各國共同采用；作為復(fù)式記帳法理論基礎(chǔ)的會計恒等式則是各國共同遵守的信條；會計信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個國家都不能否認；會計確認和計量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國普通接受和認可的原則，等等。這一切都說明，會計中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國家所采用。

2.經(jīng)濟運行方式的趨同為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場經(jīng)濟體制。市場經(jīng)濟條件下，各國的會計準(zhǔn)則并無根本性的差別，因為摘要：（1）盡管市場經(jīng)濟具有各種不同的模式，如自由市場經(jīng)濟體制、社會市場經(jīng)濟體制、政府調(diào)節(jié)型市場經(jīng)濟體制、社會主義市場經(jīng)濟體制等，但是它們的共性遠大于個性，除了社會主義市場經(jīng)濟體制采用公有制經(jīng)濟占主導(dǎo)以外，其他市場經(jīng)濟體制均是資本主義經(jīng)濟的實現(xiàn)形式，私有制經(jīng)濟占主導(dǎo)；各種市場經(jīng)濟模式的主要區(qū)別還主要體現(xiàn)在政府——市場——企業(yè)之間的相互關(guān)系的傳導(dǎo)機制的差別上，各種市場經(jīng)濟模式中企業(yè)均主要采取獨資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制在三種企業(yè)組織形式中占居主流地位，公司制企業(yè)在不同的市場經(jīng)濟體制下遵循著近乎共同的規(guī)律，這為財務(wù)會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提供了基礎(chǔ)和可能；（2）市場經(jīng)濟是開放型經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化是它的發(fā)展趨向，這又為作為國際商業(yè)語言和財務(wù)語言的會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提出了客觀要求。

3.各國政府和組織日益熟悉到開展會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)對促進本國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟發(fā)展的重要性，積極地參和國際性會計官方組織和民間組織開展的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)活動；在制定和修訂本國會計準(zhǔn)則時，充分地借鑒和采用國際通用的會計慣例。這為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實的可能性。

4.和平和發(fā)展成為當(dāng)今世界的主流，為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了寬松的國際環(huán)境。

5.各國之間政治、經(jīng)濟、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。

6.國際性和地區(qū)性經(jīng)濟、政治組織的增多，聯(lián)合國及其所屬機構(gòu)功能的不斷加強，一系列國際性和地區(qū)性會計專業(yè)團體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國際會計和報告準(zhǔn)則專家工作組、國際會計和報告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

二、會計準(zhǔn)則的各國差異是一種客觀存在

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是建立在會計準(zhǔn)則的各國差異之上的，因為有差異方有協(xié)調(diào)之必要。尋找到有效的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的途徑、方式和方法，首先必須正視準(zhǔn)則的各國差異，然后找出差異產(chǎn)生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質(zhì)，比如，哪些差異是既符合本國國情又不阻礙國際經(jīng)濟交流應(yīng)當(dāng)保留的，哪些差異是阻礙國際經(jīng)濟交流沒有必要保留的；哪些差異是近期可以協(xié)調(diào)的，哪些差異的協(xié)調(diào)尚需較長的過程；哪些差異的協(xié)調(diào)是迫切的，哪些差異的協(xié)調(diào)是可以暫緩的摘要：等等。盡管會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經(jīng)濟、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素各異使得各國的會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出形形的差別。世界上沒有兩個會計環(huán)境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準(zhǔn)則完全相同的國家。

——由于經(jīng)濟體制不同、政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控方式和力度不同、各種組織形式的企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同、企業(yè)籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國家的會計目標(biāo)表現(xiàn)出較明顯的差異。如法國實行計劃指導(dǎo)的市場經(jīng)濟體制，國家對國民經(jīng)濟進行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計劃，企業(yè)國有化成份占很大比重，企業(yè)的外部資金來源主要依靠銀行，這種經(jīng)濟體制環(huán)境決定了法國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)側(cè)重于滿足政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，并注重保護和滿足債權(quán)人的要求；而美國是實行自由市場經(jīng)濟體制的代表，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢，股份有限公司盡管在數(shù)量上占少數(shù)，卻在各類企業(yè)的營業(yè)收入總額中占87%，證券市場極為發(fā)達，這種經(jīng)濟體制環(huán)境決定了美國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)主要滿足投資者和債權(quán)人進行經(jīng)濟決策的需要，其中尤其注重保護證券投資者的利益。

——由于法系的差異以及政府在制定會計準(zhǔn)則中所起的功能不同，使國和國之間會計準(zhǔn)則有所不同。如采用英美法系和自由市場經(jīng)濟體制的美國，由民間會計職業(yè)團體制定成典的會計準(zhǔn)則摘要：而屬于大陸法系和實行社會主義市場經(jīng)濟體制的我國，其會計準(zhǔn)則采用法的形式，由國家制定，具有法律上的強制性和權(quán)威性。

——由于會計目標(biāo)的差別和傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，各國財務(wù)報表的構(gòu)成有顯著的差異。如美國是面向投資者的財務(wù)報告體系，除資產(chǎn)負債表、損益表、留存收益表外，還包括和財務(wù)會計目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等；而法國除一般的資產(chǎn)負債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會報告，體現(xiàn)了法國會計面向政府、面向社會的特征。

——財務(wù)報表的格式不同。如法國資產(chǎn)負債表的格式和美國和日本不同，其排列方式正好和美國相反，在資產(chǎn)方以無形資產(chǎn)為第一項，依次為固定資產(chǎn)、投資、流動資產(chǎn)和遞延項目，在權(quán)益方則將所有者權(quán)益排在上半部分，負債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產(chǎn)項目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨計算為一欄。法國的損益表和英美相比非凡強調(diào)財務(wù)費用，根據(jù)歐共體第4號指令的要求，損益表項目分為摘要：（1）營業(yè)收入和費用；（2）財務(wù)收入和費用；（3）非常性項目；（4）稅金。法國資產(chǎn)負債表項目的分類和美、日等國相比也很獨特摘要：如把長期投資作為固定資產(chǎn)的一部分，把對關(guān)聯(lián)公司的貸款和其他貸款作為長期投資項目的內(nèi)容；在負債方面，不作長短期劃分，而是按負債的性質(zhì)分類，把所有借款歸為一類（債務(wù)），把應(yīng)付帳款等歸為一類（負債），把各種債權(quán)人又歸為一類。財務(wù)報表的格式和排列方式除和會計目標(biāo)有關(guān)外，很大程度上受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響。

——經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的巨大差別將導(dǎo)致國家間會計準(zhǔn)則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強調(diào)企業(yè)注重對人力資源的利用及浪費情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內(nèi)亞把種植園作為一種重要的經(jīng)營方式，所以非凡制定了種植園會計準(zhǔn)則。

——為和各國不同的會計目標(biāo)、經(jīng)濟政策等相配合，各國采用的具心得計方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個發(fā)達國家的32種會計方法進行調(diào)查（喬伊。米勒摘要：《國際會計》）的結(jié)果表明，完全一致的會計方法不超過6種，尚不到60%，各國的差異集中表現(xiàn)在合并報表、外幣折算、長期投資、商譽、通貨膨脹會計、盈余公積等上面（注摘要：詳見弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國際會計》，立信會計圖書用品社。）。

另外，國際會計準(zhǔn)則委員會以IAS為參照系對其成員國（40個國家的回復(fù)）的會計準(zhǔn)則進行的調(diào)查表明，各國會計方法的差異是顯著的（注摘要：詳見王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國際會計》，中國審計出版社，1996年版，第243頁。）。

會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展首先是用來滿足一國經(jīng)濟發(fā)展的需要；會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是在順應(yīng)世界經(jīng)濟全球化、資本市場國際化的潮流。會計準(zhǔn)則的各國差異和國際協(xié)調(diào)兩者并存、協(xié)調(diào)發(fā)展，是尊重實事、切實可行的選擇。

隨著國際經(jīng)濟一體化的逐步加強，國家之間經(jīng)濟差距縮小，經(jīng)濟運行方式趨同，國家之間會計準(zhǔn)則的共性將會越來越多，國家差異將會逐步縮小，但是，只要國家存在，各國的會計環(huán)境有別，會計準(zhǔn)則的國家差別就必定存在?！扒蟠笸?，存小異”，將是我們追求的目標(biāo)。

三、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本原則

根據(jù)上述對會計準(zhǔn)則必要性、可能性以及會計準(zhǔn)則國家差異的論證，可以歸納出會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本原則。

1.國家差異和國際協(xié)調(diào)相結(jié)合

會計準(zhǔn)則首先是為了滿足一國社會、經(jīng)濟發(fā)展的需要建立的，而每一個國家都有獨特的社會環(huán)境特征，因而各國會計準(zhǔn)則之間呈現(xiàn)出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當(dāng)今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟全球化、資本市場國際化的趨向，國家之間的經(jīng)濟交往日益頻繁，會計準(zhǔn)則的各國差異又對世界經(jīng)濟交往帶來了不利和障礙，因而才有減少差異、增進可比性和一致性的國際需要。會計準(zhǔn)則的國家差異和國際協(xié)調(diào)理應(yīng)結(jié)合起來，不能因為強調(diào)國際協(xié)調(diào)而試圖消除必要的國家差異，也不能以會計準(zhǔn)則的國家差異為由阻礙國際協(xié)調(diào)。

2.

和第一條原則相對應(yīng)，我們在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)中遵循的第二條原則是。隨著世界各國經(jīng)濟、文化交流的增多，經(jīng)濟差距的縮小，經(jīng)濟運行方式的趨同，會計準(zhǔn)則的國家差異將會越來越小，會計準(zhǔn)則的共同性因素將會越來越多。但是只要“國家”這種形式存在，國家之間經(jīng)濟利益的差別存在，法律、文化習(xí)俗等社會環(huán)境因素有別，會計準(zhǔn)則的國家差異就一定存在。總的趨向應(yīng)該是舊的差異被不斷地協(xié)調(diào)，而新的差異可能又不斷產(chǎn)生，當(dāng)然最終差異會越來越小。

3.地區(qū)協(xié)調(diào)優(yōu)先

相對于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過程中碰到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國際協(xié)調(diào)的愿望更強烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟利益的一致性，推行會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動，其可能性比國際性協(xié)調(diào)大得多；和此同時，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在地區(qū)范圍內(nèi)縮小了各國會計準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。

4.部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先來自世界經(jīng)濟全球化、資本市場國際化的需要。部分國際性業(yè)務(wù)對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的要求尤為迫切。例如，當(dāng)國際資本市場中心的法蘭克?；蛱K黎世的銀行家們接到來自十幾個國家的十幾個公司的貸款申請時，會同時收到各種不同形式的財務(wù)報表，這對他們資本市場的決策會帶來很大的困惑。同樣地，當(dāng)A國的上市公司要進入B國的證券市場，也會因財務(wù)報表表達方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。再如跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經(jīng)營決策的制定帶來了很大的困難。因此，在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)尚未取得重大進展的情況下，對向國際金融機構(gòu)申請貸款的公司和在國外發(fā)行股票的上市公司，可由具有權(quán)威性的國際組織如聯(lián)合國出面規(guī)定采用國際會計準(zhǔn)則編制會計報表；對跨國公司，可考慮先采用國內(nèi)準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則兩套準(zhǔn)則編制會計報表方法的做法。

5.增強協(xié)調(diào)方式、方法的可行性

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的方式和方法應(yīng)具有可行性。比如國際會計準(zhǔn)則的制定和推行，不單是會計技術(shù)新問題，本質(zhì)上是國際利益關(guān)系的調(diào)整新問題。國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)制定并公布的國際會計準(zhǔn)則，顯然多以美、英會計準(zhǔn)則為藍本，使許多非英美會計模式國家難以接受。因此，在制定國際會計準(zhǔn)則時，首先要充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國會計準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎(chǔ)上認真討論，以使所制定的準(zhǔn)則盡可能地反映各國的要求，增強國際會計準(zhǔn)則的可行性。從1987年開始，證券管理機關(guān)國際組織（IOSCO）從搞活國際資本市場的角度出發(fā)和國際會計準(zhǔn)則委員會合作、積級參和國際會計準(zhǔn)則的制定工作；為使國際會計準(zhǔn)則為國際資本市場所承認，證券管理機關(guān)國際組織會同國際會計準(zhǔn)則委員會致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國際會計準(zhǔn)則中可任意選擇的準(zhǔn)則適當(dāng)刪除，二是改進現(xiàn)有的準(zhǔn)則。通過IOSCO的支持和認可，國際會計準(zhǔn)則委員會在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)方面已向前邁出了一大步。

6.循序漸進，因勢利導(dǎo)

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個動態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的歷史過程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協(xié)調(diào)的過程是一個循序漸進的過程，應(yīng)由點到面、由易到難、不斷積累，逐步展開。協(xié)調(diào)的過程，還應(yīng)是根據(jù)世界經(jīng)濟全球化、資本市場國際化的程度和對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的需要，有的放矢，因勢利導(dǎo)。

四、有關(guān)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個新觀點

目前國際會計準(zhǔn)則委員會已制定的國際會計準(zhǔn)則側(cè)重于會計確認、計量、報告的原則和方法；國際會計準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了并正在發(fā)揮著積極的功能。但是還應(yīng)看到國際會計準(zhǔn)則在各國實際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認為除了現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則主要以英美會計準(zhǔn)則為藍本，非英美會計模式的國家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國有關(guān)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的實際需要。具體的會計確認、計量的方法往往和一國的會計目標(biāo)、經(jīng)濟環(huán)境，尤其經(jīng)濟政策相聯(lián)系硬性推行統(tǒng)一的難度很大，但這并不否認國際會計準(zhǔn)則的確認和計量方法給予各國會計準(zhǔn)則的示范效應(yīng)，以及在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)中所起的重大功能。

我認為，給國際經(jīng)濟交流造成障礙的，首先不是會計確認、計量方法的不同；即使一國的會計準(zhǔn)則不是也答應(yīng)有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會計基本概念、概念的分類、財務(wù)報表的格式、報表項目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實證過程省略。鑒于財務(wù)報表的格式、報表項目含義等的差別給國際經(jīng)濟交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國際會計協(xié)調(diào)的政府間組織和民間組織，應(yīng)協(xié)力進行會計基本概念和基本術(shù)語統(tǒng)一的推廣工作；探究出幾套基本財務(wù)報表的格式，在全世界范圍內(nèi)推廣。我認為，推廣統(tǒng)一的會計基本術(shù)語和財務(wù)報表格式，比推廣統(tǒng)一的會計確認和計量方法碰到的阻力要小得多，因為，改變會計術(shù)語和財務(wù)報表格式，一般和各國的經(jīng)濟政策和經(jīng)濟利益并不抵觸，其阻力僅限于各國的傳統(tǒng)習(xí)慣不同摘要：假如統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式，能夠順應(yīng)各國有關(guān)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式同樣不能靠強制的辦法，而是要靠權(quán)威性、可行性，以及是否能夠順應(yīng)各國的需要。假如各國都能夠向統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式靠攏，那么會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)就能夠向前推進一大步。從這個意義上，我把推廣統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式作為會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的又一個突破口。

「參考文獻

[1王德升，白肇魯，閻金鍔主編。國際會計[M.北京摘要：中國審計出版社，1996.

[2楊紀(jì)琬等著。楊紀(jì)琬教授從事會計工作60周年論文集[M.經(jīng)濟科學(xué)出版社，1996.

第3篇：會計準(zhǔn)則論文范文

一、會計準(zhǔn)則制定模式比較

（一）以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式

以規(guī)則為基礎(chǔ)的模式試圖詳述每一種假定情景下恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，使得任何情況下所適用的會計方法都是直接確定的。該模式的準(zhǔn)則，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務(wù)報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。其主要特征和缺陷為：

1.包括大量的原則例外事項。以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則既包括適用準(zhǔn)則的情況，又包括不適用準(zhǔn)則的有關(guān)例外。其缺陷為：第一，例外事項的擴大，會導(dǎo)致會計處理的根本的不一致性。即導(dǎo)致對于具有類似經(jīng)濟實質(zhì)的交易或事項，采用不同的會計處理方法。第二，允許使用例外事項會使準(zhǔn)則更容易以犧牲使用者的普遍利益為代價，來體現(xiàn)少數(shù)人的利益。

2.包括太多的界限檢驗。以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則包括大量的數(shù)量或百分比界限，通過界限檢驗來標(biāo)志各種例外為財務(wù)設(shè)計者獲得所需的會計結(jié)果提供了方便。其結(jié)果是實際上相同的交易可能得到非常不同的結(jié)果。表面上看，以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則在報告時有助于獲得更大的可比性，實際上，固有的不一致和界限導(dǎo)致報告中的可比性可是能虛假的。因為落在同一界限兩側(cè)的交易通常很相似，但卻做出了截然不同的會計處理。例如，美國《會計原則委員會第16號意見書》規(guī)定了12條權(quán)益結(jié)合法的使用條件，這些條件幾乎都是界限檢驗。按照這些界限，如果一個公司通過換股獲得了另外一個公司90%的股權(quán)，就可以使用權(quán)益結(jié)合法，如果只獲得89%的股權(quán)，就只能使用購買法。這就使得企業(yè)合并財務(wù)報告的可比性變得虛假。所以，以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則反而提供了一條途徑，以規(guī)避內(nèi)含于準(zhǔn)則內(nèi)部的會計目標(biāo)。另外，太多的界限將導(dǎo)致非常詳細的指南，這些指南往往又含有更多的界限。

3.包括大量的操作性指南。為了對具體規(guī)則進行詳細的說明，以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則包括大量的解釋和執(zhí)行指南。例如，美國的租賃會計文獻包括16份財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公告和解釋、9份技術(shù)公報和30多份緊急問題工作組公告。龐大的內(nèi)容詳盡的操作指南容易造成準(zhǔn)則應(yīng)用中的復(fù)雜性和關(guān)于準(zhǔn)則應(yīng)用的不確定性，最終會被財務(wù)工作者作為依據(jù)，僅僅遵循這些字面的東西，而不注重準(zhǔn)則的精神實質(zhì)。由此導(dǎo)致財務(wù)報告很可能被視為只是一種準(zhǔn)則遵循行為，而非信息交流行為。最終使得會計準(zhǔn)則制定的越是嚴(yán)格、詳細，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。

4.仍然需要必要的職業(yè)判斷。以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則內(nèi)容十分具體，在理論上縮小了必要的職業(yè)判斷的范圍。但是在實際工作中仍然需要大量的職業(yè)判斷。判斷的焦點不是分析交易或事項的實質(zhì)，而是在許多復(fù)雜例外的情況和相互沖突的指南中確定相應(yīng)的會計處理方法。

（二）以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式

以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則僅對某一對象或交易、事項的會計處理和財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則，不力圖回答所有問題，也不對每種可能情況提供詳細規(guī)則，因此基本不存在原則的例外。其特征為：涉及到很少的范圍例外，不存在界線，少量的應(yīng)用指南。其缺陷為：

1.由職業(yè)判斷引起的對類似交易和事項的不同解釋，可能影響信息的可比性。純原則的準(zhǔn)則要求報表編制者和審計師在核算有關(guān)交易和事項時運用職業(yè)判斷，然而又沒有提供充分的依據(jù)來規(guī)范這些判斷。所以純原則的準(zhǔn)則不足以使準(zhǔn)則得以可靠應(yīng)用，可能導(dǎo)致報告主體間可比性的喪失。

2.可能引起專業(yè)判斷的濫用，即運用原則時違背了會計準(zhǔn)則本來的精神和意圖。以純原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，要求報表編制者和審計師在將過于寬泛的準(zhǔn)則應(yīng)用于具體的交易和事項時進行大量的判斷，但在其進行職業(yè)判斷時卻很少提供指南，很少對必須進行的判斷提供充分的判斷依據(jù)，所以執(zhí)行起來有很多困難。另外，對報表編制者和審計師的能力和判斷的過分依賴會增加對會計處理追溯爭執(zhí)的可能性。

（三）以目標(biāo)為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式

以目標(biāo)為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式也叫以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則模式，它是以規(guī)則為基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則相對的概念。該準(zhǔn)則模式是2003年7月25日由美國證券交易委員會提出的。

目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則優(yōu)于以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，因為它避免了可能導(dǎo)致財務(wù)設(shè)計以獲得所需會計結(jié)果的缺陷。另外，它也優(yōu)于純原則的準(zhǔn)則，因為它為報表編制者和審計師選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄌ峁┝顺浞值囊罁?jù)。目標(biāo)導(dǎo)向下，應(yīng)用職業(yè)判斷的框架要窄小得多。以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則與以規(guī)則和原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則的主要區(qū)別是：

1.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，清楚地表述了準(zhǔn)則的目標(biāo)，以規(guī)則為導(dǎo)向和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則沒有表述該目標(biāo)；

2.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，明確指出了準(zhǔn)則的范圍，以規(guī)則為導(dǎo)向和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則沒有表述目標(biāo)；

3.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則都不包括許多范圍例外和界限檢驗，而以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則包括許多范圍例外和界限檢驗；

4.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則都不包括詳細的應(yīng)用指南和大量的后續(xù)性指南，而以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則卻包括詳細的應(yīng)用指南和大量后續(xù)性指南；

5.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則具有較好的可比性，而以規(guī)則和原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則可比性較差。以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，可能導(dǎo)致界限兩側(cè)的公司經(jīng)濟實質(zhì)相同，但會計處理卻完全不同。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則缺少充分的結(jié)構(gòu)安排和指南，沒有進行必要判斷所需要的框架，據(jù)此進行判斷可能會引起對類似的業(yè)務(wù)采用不同的會計處理。以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則具有較好的可比性，可以克服規(guī)則和原則導(dǎo)向可比性較差的缺陷。

二、我國會計準(zhǔn)則模式的現(xiàn)狀和選擇

（一）我國會計準(zhǔn)則制訂模式的現(xiàn)狀

我國會計準(zhǔn)則的制定模式基本屬于規(guī)則導(dǎo)向，已經(jīng)頒布的16個具體會計準(zhǔn)則都包括詳細的操作指南、大量的界限標(biāo)準(zhǔn)和例外事項。例如，《租賃具體準(zhǔn)則》在規(guī)定融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)時，分別給出了5%（訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值）、75%（租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分）和90%（租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值）的比例界限。《投資具體準(zhǔn)則》在規(guī)定權(quán)益法和成本法的適用范圍時，給出了20%的判斷標(biāo)準(zhǔn)；在規(guī)定股權(quán)投資差額的攤銷年限時給出了10年標(biāo)準(zhǔn)（借差攤銷期限不低于10年，貸差攤銷期限不超過10年）。《分部會計報表具體準(zhǔn)則》在規(guī)定報告分部的選擇標(biāo)準(zhǔn)時，給出了10%（重要性標(biāo)準(zhǔn)）、75%（確定為報告分部的各分部的對外營業(yè)收入額應(yīng)達到合并總收入的75%）和10個（報告分部的數(shù)量不超過10個）的界限標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露具體準(zhǔn)則》規(guī)定的50%（控制）和20%（重大影響）的數(shù)量比例?！稛o形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則》規(guī)定的攤銷年限標(biāo)準(zhǔn)（合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年）。《借款費用具體準(zhǔn)則》規(guī)定的暫停資本化標(biāo)準(zhǔn)（固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化）?！斗秦泿乓拙唧w準(zhǔn)則》規(guī)定的判斷貨幣易和非貨幣易的25%標(biāo)準(zhǔn)?！稌嬚摺嫻烙嬜兏蜁嫴铄e更正具體準(zhǔn)則》規(guī)定的重大會計差錯的10%判斷標(biāo)準(zhǔn)?！痘蛴惺马椌唧w準(zhǔn)則》給出的5%、50%、95%和99%的標(biāo)準(zhǔn)（發(fā)生的概率）。

（二）我國會計準(zhǔn)則制定模式的選擇

1.我國不適合選擇規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式

以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式，除了具有前面所述的缺陷外，還會延誤準(zhǔn)則指南的及時性，會使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場未來的發(fā)展，人們也容易通過會計技巧的設(shè)計而達到他們想要的目標(biāo)。詳細的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避，因此不利于公司和注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷，還可能使他們過分關(guān)注會計準(zhǔn)則的細節(jié)規(guī)定而忽略了對財務(wù)報表整體公允性的判斷。既然以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式具有上述明顯的缺陷，而且我國上市公司通過鉆具體準(zhǔn)則空子來進行利潤操縱的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如世紀(jì)星源等，所以我國不適合選擇規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式。

2.我國也不適合選擇純原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式

雖然原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式優(yōu)于規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式，我國也不適合直接選擇該模式。因為，我國會計人員的素質(zhì)普遍偏低，職業(yè)判斷能力普遍較差，公司治理結(jié)構(gòu)也不完善，所以至少在現(xiàn)階段是不適合完全采用以純原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系，較好的模式是兩者兼顧，兼收并蓄。

第4篇：會計準(zhǔn)則論文范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)前景建議

一．關(guān)于會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的界定

從各國的會計準(zhǔn)則的比較來看，會計準(zhǔn)則機構(gòu)的隸屬關(guān)系、政府與法律對會計準(zhǔn)則的制約程度、制定會計準(zhǔn)則所依據(jù)的會計觀念、會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容及內(nèi)容詳略等都有不同。由于各國會計準(zhǔn)則存在的差異，因此進行會計準(zhǔn)則間的國際協(xié)調(diào)成為必要。何謂會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)呢？說法不一，有會計國際協(xié)調(diào)，國際會計協(xié)調(diào)，會計國際化等，但實際上都是指會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。即通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程，它包括認識不同國家會計準(zhǔn)則的特性，并將他們的目標(biāo)進行調(diào)和，實現(xiàn)一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，增加險乎之間的共同點，使之趨向可接受的程度，從而使提供的財務(wù)信息在國際上具有可比性和等同性。從這里大致可以看出會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)即使增強世界各國會計實務(wù)信息的可比性，并使之逐漸趨向一致性；會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的主要問題是消除障礙，借助與一些國際性組織和專門機構(gòu)的活動進行，劃定一定的差異范圍，保留某種可選擇性和折中性而實現(xiàn)的。

一般來說，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是會計準(zhǔn)則國際規(guī)范化或標(biāo)準(zhǔn)化進程的先行階段。這個階段是基于目前會計國家化的現(xiàn)實情況，為消除各國會計準(zhǔn)則差異，促進國際經(jīng)濟、國際貿(mào)易、國際金融等發(fā)展而不可逾越的階段。盡管人們對國際會計協(xié)調(diào)的認識不盡相同，但歸根結(jié)底，都是對各國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，各國的種種會計差異，如會計立法差異、會計慣例差異等，也最終都要反映到會計準(zhǔn)則上來。而會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)正是這種“協(xié)調(diào)”的立足點。

二．會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是一種有目的的國際性活動，其最終或最高目標(biāo)是建立一套國際性的會計準(zhǔn)則，用以協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù)，這個目標(biāo)實際上就是會計準(zhǔn)則的國際標(biāo)準(zhǔn)化，表現(xiàn)為各國會計實務(wù)的統(tǒng)一性；其次才是提高各國會計信息的可比性、通過協(xié)調(diào)，在各國較好地實現(xiàn)其經(jīng)濟目標(biāo)和經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上，使各國會計準(zhǔn)則在一定的范圍或界限內(nèi)趨于一致，以建立一個可比較的框架。而這個可比性目標(biāo)要建立在協(xié)調(diào)各國會計組織和會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的關(guān)系，促進各國會計職業(yè)組織和準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作的形成和發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。各國會計職業(yè)組織和會計準(zhǔn)則機構(gòu)對各國的會計準(zhǔn)則的形成、修訂有著舉足輕重的作用，加強這些組織、機構(gòu)之間的國際溝通和協(xié)調(diào)，有利于它們在會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)問題上取得共識，這也是會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和保障。

三．會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的方式

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作，作為世界范圍的活動，所要解決的不僅是各國會計準(zhǔn)則本身的差異，更困難的是還要面對各國會計準(zhǔn)則差異背后的會計環(huán)境差異。其復(fù)雜性給協(xié)調(diào)工作帶來了艱巨。因此在協(xié)調(diào)過程中要結(jié)合本國情況，采用相應(yīng)的協(xié)調(diào)方式。其分類有：單邊協(xié)調(diào)和多邊協(xié)調(diào)，主動協(xié)調(diào)和被動協(xié)調(diào)。所謂單邊協(xié)調(diào)，是指在協(xié)調(diào)中一方以另一方的會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)而采取協(xié)調(diào)措施，向它看齊靠攏。像我國在50年代全盤照搬或引進前蘇聯(lián)的會計制度和模式就屬此類。而多邊協(xié)調(diào)是指兩個以上的協(xié)調(diào)方分別采取不同的協(xié)調(diào)措施，努力向某一既定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以達到各國可接受的程度。像現(xiàn)在的歐盟即屬此類。這將消除各國的差異，實現(xiàn)資源的共享和提高就業(yè)等。所謂主動協(xié)調(diào)是指在沒有任何外界壓力或影響下，一國根據(jù)自己的利益需要而自動采取的協(xié)調(diào)行動。比如一國吸收IASC的一些準(zhǔn)則，針對FASB中相關(guān)準(zhǔn)則對本國準(zhǔn)則進行改革等。而被動協(xié)調(diào)是迫于外界壓力，如不采取協(xié)調(diào)措施就會失去某種利益而不得不作為的協(xié)調(diào)行為。例如我國的會計改革迫于加入世貿(mào)的壓力，在剛起步的時候就是一種被動協(xié)調(diào)?？傊?，單邊協(xié)調(diào)通常是協(xié)調(diào)雙方總經(jīng)濟發(fā)展程度較低、在經(jīng)濟或政治或軍事上依附與對方的一方所采取的協(xié)調(diào)方式。多邊協(xié)調(diào)是在獨立、平等的各方在自愿的基礎(chǔ)上，出于維護各方的共同利益而采取的協(xié)調(diào)行為。主動協(xié)調(diào)則是某一協(xié)調(diào)主體為了采取自己的利益或順應(yīng)趨勢或自覺采取的協(xié)調(diào)方式，它通常由游離與一個大整體之外的某一協(xié)調(diào)主體，或者協(xié)調(diào)中勢力相對較弱的一方所采用。而被動協(xié)調(diào)是一方有求于另一方，或在某種程度上受制于另一方，而協(xié)調(diào)又作為交換利益的條件時，它不得不作出協(xié)調(diào)的選擇。

當(dāng)然，對于協(xié)調(diào)方式的采用還需考慮多方面的因素。如國際經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境和趨勢，對會計準(zhǔn)則國際比較與分析，區(qū)分輕重緩急、難易程度等等，都是需要花很大力氣的事情。因此會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不可能是一蹴而就的，往往需要分階段進行，逐步推進。四。會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及其前景。

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)兩者間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)是指以國際會計準(zhǔn)則（IAS）作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，衡量并消除各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，促使它們向國際會計準(zhǔn)則靠攏的過程。而這個協(xié)調(diào)過程就是國際會計準(zhǔn)則的過程。因此，國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化是各國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的途徑之一。而各國會計準(zhǔn)則要在各方認可的基點上達成一致的過程，必然要向國際化靠攏，從而達到一定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范的程度。

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)活動越來越普遍，會計市場的開放性，必然帶來與國際慣例的接軌，也將為會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)打開新的局面。但是，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是一個艱巨而復(fù)雜的過程。一個國家會計準(zhǔn)則的變更會導(dǎo)致其國內(nèi)及其在國際上的經(jīng)濟利益重新分配，直接導(dǎo)致改過的經(jīng)濟后果的變化，因而哪個國家也不會對此輕易表態(tài)和行事。但態(tài)度的慎重不等于會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)可能帶來的經(jīng)濟發(fā)展和更大利益。一旦國際資本市場發(fā)展完善，對會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)必將火熱。而實際上，由于經(jīng)濟國際化和區(qū)域化的客觀要求，以及在有關(guān)國際區(qū)域性的組織和有關(guān)國家政府的共同努力下，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)還是取得了一些可喜的成績，因此其前景是樂觀的，像一些國際性或區(qū)域性的職業(yè)性組織包括金融、證卷交易、會計、審計等組織，它們?yōu)榫S護國際競爭的公平性和促進國際資本市場的有效運轉(zhuǎn)而積極進行國際會計準(zhǔn)則的推行和實施，其作用是不可忽視的，必將對國際準(zhǔn)則的推行產(chǎn)生重大的影響。

會計準(zhǔn)則國際性協(xié)調(diào)的功效不僅僅只表現(xiàn)在會計和經(jīng)濟方面。通過這種協(xié)調(diào)活動，使各國政府與會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)合，使它們之間保持經(jīng)常聯(lián)系，并使它們相互認同，相互影響，相互制約，相互作用。通過這種協(xié)調(diào)活動，可消除隔閡，化解矛盾，增進了解，加強交往，優(yōu)化國際會計的互動環(huán)境，使得政府支持會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)，而會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)又促進政府職能的發(fā)揮，從而形成一種良好的互動機制。

五．我國參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)的建議。

由于我國國情的約束，我國會計的國際化與國際會計準(zhǔn)則之間仍有較大差異。具體表現(xiàn)在一些部門或事業(yè)單位會計管理混亂，而現(xiàn)有的會計已遠滯后與客觀需要，會計制度方法體系的務(wù)實性與超前性脫帶。再者，缺乏對國外會計進行系統(tǒng)的研究，沒有具有中國特色的會計體系。一些會計學(xué)者研究西方的會計發(fā)展僅限于翻譯或介紹，沒有消化和推陳出新，很難形成自己的見解，而整個學(xué)術(shù)界學(xué)風(fēng)不嚴(yán)謹，學(xué)術(shù)研究缺乏自由氣氛，短期功利主義取向嚴(yán)重，這些都阻礙了我國會計國際化的進程。對此建議如下：

1.結(jié)合我國國情參與國際會計協(xié)調(diào)。根

據(jù)中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國制定的會計法律、法規(guī)，尋求最佳切入點，并以此來制定或?qū)嵤┪覈臅嫓?zhǔn)則。

2.積極參與全球或地區(qū)性會計專業(yè)團體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織，注重國外會計的新發(fā)展和新領(lǐng)域，注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計等方面的做法，注重案例分析等。

3.設(shè)立專門機構(gòu)，改進和提高會計教育水平。要使會計體系的務(wù)實性研究與超前性研究相輔相成，并圍繞具有國際化精神的會計準(zhǔn)則和體系展開配套的改革

4.加大我國會計界與外界的交流與合作，借鑒和吸收西方國家先進的經(jīng)驗與理論。

參考資料：

強兆森，2000，《論我國會計的國際化和科學(xué)化》（《會計之友》2000年第8期）

許江川，《議國際會計協(xié)調(diào)》（《會計之友》2000年第9期）

曲曉輝，《我國會計國際化進程議論》（《財務(wù)與會計》2000年第10期）

第5篇：會計準(zhǔn)則論文范文

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計操作所存在的問題

(一)存在較為嚴(yán)重的舞弊問題

在企業(yè)會計操作過程中，重視會計工作的實質(zhì)，忽視會計工作的形式，確保會計工作的效率和信息的質(zhì)量，是企業(yè)會計操作的重點。而在此過程中，就需要加強財務(wù)人員操作的自由度和靈活性，如果監(jiān)管不到位或者是財務(wù)人員的職業(yè)操守不高，就會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這也是新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計操作所存在的主要問題。在新會計準(zhǔn)則下，在企業(yè)會計操作工作中對會計工作的實質(zhì)性具有較高要求，而要想確保會計操作的實質(zhì)性，就需要財務(wù)人員在企業(yè)會計信息進行選取的過程中根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況進行精準(zhǔn)判斷。在此過程中，對財務(wù)人員的專業(yè)水平和工作能力具有較高要求，如果財務(wù)人員的水平和能力達不到要求，就會導(dǎo)致會計信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財務(wù)人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財務(wù)人員的信息造假提供了有利條件，進而導(dǎo)致在會計操作中出現(xiàn)舞弊問題，并且較為嚴(yán)重。

(二)公允價值的應(yīng)用存在劣勢

在新會計準(zhǔn)則中提出了公允值的概念，但是由于公允價值在會計操作中應(yīng)用的時間比較短，發(fā)展還不夠完善，所以其應(yīng)用依舊存在不少問題。首先問題，就是公允價值評估價結(jié)果的準(zhǔn)確性和前瞻性有所欠缺，公允價值應(yīng)用在會計操作中容易使計量模式產(chǎn)生比較大的分歧，影響公允價值的應(yīng)用效果，無法確保企業(yè)會計操作的高效性，也會對會計信息的真實性和有效性造成影響。其次，由于公允價值應(yīng)用時間比較短，所以目前還沒有制定健全的法律法規(guī)，也沒有形成完善的管理體制，在企業(yè)會計操作中其應(yīng)用效率較低，影響操作效率。最后，在會計操作中，運用公允價值對專業(yè)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性要求都比較高，所以對工作人員專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)以及專業(yè)能力具有較高要求，但是在多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門，現(xiàn)有財務(wù)人員的素質(zhì)都較為低下，無法滿足新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計操作需求。

二、解決新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計操作問題的有效對策

(一)采用全新的經(jīng)濟會計操作方式，避免舞弊問題的出現(xiàn)

在經(jīng)濟全球化全新經(jīng)濟環(huán)境下，就應(yīng)該采用符合新會計準(zhǔn)則需求的新經(jīng)濟會計操作方式。在新會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)會計操作也提出了新的要求，比如在企業(yè)資產(chǎn)核算方面，就重視起了對包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收入以及負債等的核算，在全新的經(jīng)濟時代，這些都與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)，也列入了企業(yè)會計操作工作中[2]。另外，在新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)會計操作工作中，為了能夠有效提升企業(yè)會計操作效率，還應(yīng)該對相關(guān)法律法規(guī)進行不斷完善，并加強對財務(wù)人員的監(jiān)管，通過法律措施和強制措施加強對財務(wù)人員行為的制約，進而有效降低舞弊問題的發(fā)生頻率，實現(xiàn)不斷提升企業(yè)會計操作效率的目的。

(二)加強對新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用

自從新會計準(zhǔn)則中將公允價值引用到會計操作中之后，我國會計界就發(fā)生了巨大改變，一時間，如何將公允價值成功、高效應(yīng)用在企業(yè)會計操作中，成為了會計界改革和發(fā)展的主要方向和特點。而經(jīng)過近幾年的發(fā)展，雖然在企業(yè)會計操作中，我國企業(yè)對公允價值的應(yīng)用效率還遠遠比不上國外發(fā)達國家，但是也逐漸形成了我國獨用的應(yīng)用體系和特點，也明顯體現(xiàn)出了公允價值應(yīng)用的優(yōu)點。因此，在新會計準(zhǔn)則下，在企業(yè)會計操作中，企業(yè)應(yīng)該更進一步加強對公允價值的應(yīng)用。雖然，公允價值在我國會計界應(yīng)用的時間尚短，還沒有形成完整的體制和體系，無法對公允價值的披露進行系統(tǒng)、規(guī)范的管理，從而使報表使用者對企業(yè)負債或者是資產(chǎn)的公允價值無法形成有效掌握，無法保證會計實務(wù)工作的順利進行，但是，在對其進行有效應(yīng)用的過程中，也取得了一定進步，取得了應(yīng)用效果，值得我國繼續(xù)為之努力。因此，為了能夠有效加強會計操作中公允價值的應(yīng)用效率，在企業(yè)會計操作中國，就應(yīng)該對公允價值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價值的公開性，讓報表使用者能夠?qū)ζ溥M行及時掌握，進而不斷提升會計信息的真實性和有效性，也進一步提升企業(yè)會計操作效率。

(三)提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)

人才欠缺是當(dāng)前我國企業(yè)會計操作中存在的最主要問題，因此，我國應(yīng)該通過開設(shè)相關(guān)教育專業(yè)，成立相關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)，全面實現(xiàn)對財務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和技術(shù)能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才，加深財務(wù)人員對新會計準(zhǔn)則的理解，明確在新會計準(zhǔn)則下我國企業(yè)會計操作所具有的特點，進而通過不斷加強學(xué)習(xí)和實踐的方式來提升自己的專業(yè)能力和技術(shù)水平，更好的確保企業(yè)會計操作工作的順利進行，不斷提升其操作效率。

三、結(jié)束語

第6篇：會計準(zhǔn)則論文范文

財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務(wù)制度進行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓(xùn)并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機理決定的。

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機制，有效地負擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負的經(jīng)濟社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標(biāo)等等。

三、會計準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。

關(guān)于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目的確認標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學(xué)。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加

拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準(zhǔn)則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準(zhǔn)則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

筆者認為，就我國目前會計實務(wù)來說，企業(yè)會計制度體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度，所以提供一套與會計準(zhǔn)則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準(zhǔn)則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會計人員薄記水平的提高，加這之會計準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的

第7篇：會計準(zhǔn)則論文范文

2006年2月15日，財政部了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則（含應(yīng)用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業(yè)準(zhǔn)則體系既與中國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則想趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了會計確認、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。下面分五個方面對新會計準(zhǔn)則的變化給予簡要的闡述。

一、資產(chǎn)的計價

新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等；另從穩(wěn)健性與防止盈余操縱方面出發(fā)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提作了較大的調(diào)整。

1、存貨

存貨的借款費用一定條件下可以資本化。現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才級達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。

取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進先出法，但后進先出法未能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則取消了存貨的后進先出法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

需要注意的是，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，但此準(zhǔn)則不適用于存貨?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十九條明確規(guī)定存貨跌價準(zhǔn)備在原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

2、固定資產(chǎn)

規(guī)定了棄置費的會計處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用往往很大，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。

修改了后續(xù)支出的確認原則。新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認原則，與國際準(zhǔn)則趨同，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，即固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司2007年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則后，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將會相當(dāng)謹慎，從而增加當(dāng)期利潤。

3、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，謹慎使用公允價值。需要注意的是企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4、長期股權(quán)投資

改變了投資的分類方式和計量標(biāo)準(zhǔn)因為引入了金融工具的概念，新準(zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資均適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》。

成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化。由于權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。由于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范。

5、無形資產(chǎn)

定義和范圍不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括了可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)指商譽，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽，外購的商譽按照無形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。

規(guī)范了研究開發(fā)費用的會計處理?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用；新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進行費用和資本化。

取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期水泵該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無法可靠確定方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

6、資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則的適用范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。存貨、應(yīng)收款項、短期投資、投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回還應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

二、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)處理

特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、原保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項目。

1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準(zhǔn)則，石油天然氣開采的計量可采用公允價值。

2、生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其他行業(yè)很少涉及。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。新準(zhǔn)則一般采用成本模式計量，僅在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。

3、新準(zhǔn)則對金融企業(yè)使用金融上具具體準(zhǔn)則的修改。新會計準(zhǔn)則對金融工具的使用制定了4項具體準(zhǔn)則，這對于金融企業(yè)特別是上市或擬上市的金融企業(yè)將會產(chǎn)生較大的影響。例如，新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于衍生金融工具一律以公允價值計最，并目要求從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行必須謹慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報表帶來過大的波動。

4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準(zhǔn)則，取代原《金融企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》

三、特殊業(yè)務(wù)的處理

1、債務(wù)重組

新準(zhǔn)則重新引入公允價值，進而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換

新準(zhǔn)則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，并對非貨幣性資產(chǎn)再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。在新準(zhǔn)則中，空間是采用賬面價值還是公允價值計價，關(guān)鍵在于對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷。

3、企業(yè)合并

新準(zhǔn)則對于一項企業(yè)合并首先判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。對同一控制下企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法處理，對于非控制下企業(yè)合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。

4、股份支付

新準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付就是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。新準(zhǔn)則對以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩類股份支付，分別規(guī)范了會計處理方式，并引入公允價值計量。

5、企業(yè)年金基金

該準(zhǔn)則為新制定的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則考慮到我國的實際情況，對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，實務(wù)操作性更強。新準(zhǔn)則的使得企業(yè)年金基金的核算有則可依，準(zhǔn)則不僅對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，而且對企業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表的具體格式，新準(zhǔn)則較具可操作性，將使得企業(yè)年金基金的資產(chǎn)動作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。

6、職工薪酬

與現(xiàn)行制度相比，新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認、計量和披露，將提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)施行新準(zhǔn)則后，取消了計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當(dāng)期利潤。

7、所得稅

不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，不是原來的損益表債務(wù)法，因此，引進了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異的概念，形成了最大的不同。

8、外幣折算

在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

四、財務(wù)會計報告

主要是報告準(zhǔn)則的變化，報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項目。

1、增加“財務(wù)報表列報”準(zhǔn)則。增加了所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表，取消了利潤分配表；資產(chǎn)負債表單獨列示：“投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有到期投資”，“應(yīng)付職工薪酬”等；利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)價值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”，并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用（原來是營業(yè)費用）、財務(wù)費用”。

2、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則有所變動。a、投資活動現(xiàn)金流量部分增加了：“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”；b、披露在對凈利潤進行調(diào)節(jié)方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業(yè)單位的信息”等。

3、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他裨性控制關(guān)系時才認定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4、新增“合并財務(wù)報表”準(zhǔn)則。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。

五、其他。

1、，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包括了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》，相當(dāng)于新舊會計標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則的變化。基本會計準(zhǔn)則在總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（增加直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）、收入、費用、利潤（增加計入利潤的利得和損失）的定義、確認、計量，財務(wù)會計報告（組成及內(nèi)容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會計計量”，除歷史成本計量屬性外，還增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值，尤其是現(xiàn)值和公允價值屬性。

參考文獻：

第8篇：會計準(zhǔn)則論文范文

按照2003年中央機構(gòu)編制委員會辦公室制定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于事業(yè)單位分類及相關(guān)改革的試點方案》(征求意見稿)的文件精神，今后國家將不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，不再批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以由市場配置資源的公益性事業(yè)單位將主要由社會力量舉辦?！斗桨浮犯鶕?jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的社會功能，將其劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的三個大類。其中，對完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)或進行其他調(diào)整；對承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合；對現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，將逐步注銷事業(yè)單位而轉(zhuǎn)為按企業(yè)注冊登記。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度存在不足

我國事業(yè)單位會計核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會計制度中。1998年開始，財政部為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會計的特殊要求,在預(yù)算會計法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會計同行政單位會計進行了區(qū)分,制定了單獨的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度，規(guī)范了國有事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)報表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團體、社團組織、協(xié)會、商會等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類事業(yè)單位的會計核算，2004年8月財政部頒布了《民間非盈利組織會計制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。

（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會計制度目前，國有事業(yè)單位會計確認、計量和報告，適用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會計處理制度，使得國有和民間事業(yè)單位提供的會計信息缺乏可比性，無法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國在公共財政框架下進行了預(yù)算管理制度的四項改革：一是編制部門預(yù)算，改革后的部門預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會計制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開設(shè)銀行賬戶，分設(shè)兩套會計賬簿進行核算，不利于部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實行政府采，要求通過政府采購的資金采用直接支付的方式。三是建立國庫單一賬戶，國庫集中支付制度已經(jīng)在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一帳戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預(yù)算會計制度處于比較被動的狀態(tài)，對會計核算規(guī)范不斷的修修補補，沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。

（三）資產(chǎn)負債表設(shè)計不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表按照““資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，由于資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是報告期末的存量信息，而收入、費用是報告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報表中反映，失去資產(chǎn)負債表反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時將收入和支出在兩張報表中重復(fù)反映，也影響了報表設(shè)計的合理性，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。

（四）不能真實反映經(jīng)營活動的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營收入與經(jīng)營支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營成果。又由于目前事業(yè)單位會計制度只要求編制資產(chǎn)負債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動態(tài)地反映事業(yè)活動和經(jīng)營活動和專項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

二、對改革事業(yè)單位會計改革的設(shè)想

1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和非國有事業(yè)單位兩個具體會計準(zhǔn)則。由于改革后的國有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊登記，實行企業(yè)會計準(zhǔn)則），因此對國有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門預(yù)算的要求設(shè)置會計科目和報表項目。

2、設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系。會計科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度、政府采購等新業(yè)務(wù)的會計科目，將原來的會計報表改為會計報告，會計報告應(yīng)包括會計報表和附注兩部分內(nèi)容，取消財務(wù)情況說明書。會計報表項目應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報表項目的設(shè)計應(yīng)和財政部門決算報表項目口徑一致。

3、改革資產(chǎn)負債表項目的設(shè)計。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時間是年末。資產(chǎn)負債表按照““資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表反映的會計信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時也導(dǎo)致收入和支出在兩張報表中重復(fù)反映，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報，資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計。超級秘書網(wǎng)

4、確認收入和支出時，應(yīng)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會計歷來主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類事業(yè)單位只用收付實現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會計面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問題，不能簡單規(guī)定事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實質(zhì)重于形式要求將其并用。

5、為了如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會計改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運用謹慎原則，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)要實行折舊和攤銷制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

6、比照企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項目、支出項目只在收入支出表中列報。

【參考文獻】

1、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》

2、《事業(yè)單位會計制度》

第9篇：會計準(zhǔn)則論文范文

【摘要】我國的新會計準(zhǔn)則體系已從2007年1月1日起開始實施。新實施的準(zhǔn)則,對企業(yè)所提供的會計信息既有積極的影響,也是新的考驗,企業(yè)必須深入領(lǐng)會會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵,注重強化上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量要求,在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允,以提高投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心,促進我國上市公司財務(wù)會計信息質(zhì)量的進一步提升,從而適應(yīng)經(jīng)濟全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)會計信息的需求。該文分析了新會計準(zhǔn)則實施后對企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的積極影響及其考驗,提出了準(zhǔn)確、合理運用新會計準(zhǔn)則,保證會計信息質(zhì)量的建議。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;實施;會計信息;質(zhì)量;影響

2006年2月15日,財政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動中的多個方面,在對資產(chǎn)的確認以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴(yán)重的會計造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限調(diào)節(jié)折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致財務(wù)報表虛盈實虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離,降低了會計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會計造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

1“新準(zhǔn)則”實施對會計信息質(zhì)量的積極影響

1.1優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實施,改變了原有的的會計處理流程,從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系,實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外,實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷,從而促進企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。

1.2提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策:

信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準(zhǔn)則的實施,使用公允價值作為計量基礎(chǔ),從而使會計信息能及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風(fēng)險,資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時,企業(yè)為了提供這種動態(tài)的信息,必然會建立一套及時的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會計信息,從而合理決策。

1.3強化了稅收籌劃的理財功能,促進宏觀經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門的規(guī)范管理。

新準(zhǔn)則在收入確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會計準(zhǔn)則的要求正確計算會計收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認所得稅,還是按照資產(chǎn)負債表確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎(chǔ),核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債,都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ),這就強化了稅收的理財功能,也促使宏觀經(jīng)濟管理進一步規(guī)范化、合理化。

2新準(zhǔn)則實施對會計信息質(zhì)量的考驗

2.1新準(zhǔn)則引入公允價值的計量方法,增大經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性,但“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

實施新會計準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會計信息能夠更真實反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì),并對決策更加有用。因此,新會計準(zhǔn)則全面引入了公允價值計量屬性,給予公司更大的自,公司可以根據(jù)對經(jīng)濟預(yù)期的改變調(diào)整會計政策。同時新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。但確定公允價值的主觀隨意性大,從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性,“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

2.2新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提上,有多項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提不得轉(zhuǎn)回,堵塞了上市公司操縱利潤的途徑,但同時也可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符。

新準(zhǔn)則的實施,擴大了資產(chǎn)減值的范圍:企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定,都可以計提減值準(zhǔn)備,新準(zhǔn)則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)。即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者,由于未來現(xiàn)金流量的不確定性,從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷和確認,存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和估計準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量,在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性與客觀性。

新準(zhǔn)則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回,雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑。但隨著經(jīng)濟活動的變化,企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際,新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理,使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程,降低了會計信息質(zhì)量。

2.3新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組的收益計入當(dāng)期損益,可能會產(chǎn)生巨額利潤,從而影響會計信息的可靠性。

新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提,債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù),債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益,給上市公司帶來利潤,因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,其每股收益在新準(zhǔn)則實施后,將出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會計政策變化形成的收益,可能導(dǎo)致信息使用者的決策失誤,會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST東碳公司2005、2006年度每股收益分別為-0.32、-0.42元,在生產(chǎn)經(jīng)營情況沒有實質(zhì)性改變情況下,2007年7月26日突然公告:經(jīng)本公司財務(wù)部門初步測算,預(yù)計本公司2007年上半年度實現(xiàn)盈利,利潤區(qū)間為1300-1600萬元,業(yè)績預(yù)盈的主要原因是2007年上半年公司確認債務(wù)豁免收益2894萬元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)計入資本公積,而按新準(zhǔn)則應(yīng)計入營業(yè)外收入。顯然,東碳公司2007年上半年度實現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營業(yè)績的改善所至,而是利用了新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

2.4新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以選擇無形資產(chǎn)攤銷方法,給予了企業(yè)更多選擇機會,但同時也可能成為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)器。

新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法,并且攤銷年限也不再固定,給予企業(yè)更多選擇機會。因此,企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績,或者以相反的手法來降低業(yè)績,達到盈余管理的目的。

3新準(zhǔn)則實施后提高會計信息質(zhì)量的建議

3.1提高會計信息的可靠性和相關(guān)性:

按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。同時,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3.2遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象:

按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定,上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象,并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值測試。同時應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計提的合理性,否則按前期差錯更正的原則進行處理。長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備,一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算思路,與國際慣例趨同,促進了我國會計業(yè)更快的融入國際大環(huán)境,從根本上遏制企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

3.3會計處理注重商業(yè)實質(zhì)。

新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計準(zhǔn)則,引入了公允價值計量屬性,企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認了非貨幣性資產(chǎn)交換所實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的流入,提高了會計信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價值操縱利潤,應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,只有在同時滿足兩個條件,即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量才能運用公允價值計量。同時,企業(yè)按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定,合理確認債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益并計入當(dāng)期損益,提高企業(yè)業(yè)績的含金量。

3.4加強對會計信息的監(jiān)督:

企業(yè)按照新準(zhǔn)則提供的會計信息,許多理念和方法與原準(zhǔn)則不同,這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念,靈活應(yīng)變新形勢,樹立學(xué)習(xí)觀。同時要適應(yīng)新形勢的要求,轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念,轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念,樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性,監(jiān)督部門還應(yīng)突出監(jiān)督重點內(nèi)容,尤其是發(fā)揮財政監(jiān)督的優(yōu)勢。審時度勢,關(guān)注新準(zhǔn)則下熱點、難點問題,對癥下藥,明確監(jiān)督重點,防微杜漸,增強內(nèi)控制度檢查。

新準(zhǔn)則的實施,給上市公司的業(yè)績內(nèi)涵注入了全新的概念,對資本市場的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對會計信息從不熟悉到熟悉再到理解和應(yīng)用的過程中,各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度,尤其是充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用,以保證會計信息的質(zhì)量。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十四號),2008年8月22日

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.2.15