審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告范文

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來(lái)，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?，F(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說(shuō)明的是，這些問題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對(duì)這些問題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見或在保留意見段之后增加說(shuō)明段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題。

許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段中的表述也不存在顯著差異，但審計(jì)意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題簡(jiǎn)單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng)。對(duì)不確定事項(xiàng)，我們可以進(jìn)行如下分析。

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來(lái)事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無(wú)能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加說(shuō)明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告在意見段之后增加了說(shuō)明段，其中97份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，27份為意見段之后帶說(shuō)明段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?、補(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見段之后的說(shuō)明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無(wú)保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項(xiàng)放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見段之后的說(shuō)明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題，其中28份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問題。

從目前來(lái)看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見段之后的說(shuō)明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無(wú)法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。

1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來(lái)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說(shuō)明段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無(wú)法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤(rùn)主要來(lái)源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無(wú)法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見段之后增加說(shuō)明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說(shuō)明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類似表述。

2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說(shuō)明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見段之后的說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來(lái)開始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段提及專家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說(shuō)明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。

關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來(lái)的意見

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見的日期一定不同，第二次審計(jì)意見的日期接近目前。至于審計(jì)意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無(wú)保留意見?

第2篇：審計(jì)報(bào)告范文

一、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義

雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用,但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒有一個(gè)嚴(yán)格的定義。審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無(wú)法發(fā)表意見的書面文件?！备鶕?jù)這個(gè)定義,筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間等基本要素。目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、DelphiGroup的KM2、F.W.Horton的InfoMap法等。知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)、知識(shí)工作者、知識(shí)環(huán)境、知識(shí)的收集、知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新。審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)講一般都是事后審計(jì),而知識(shí)管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無(wú)法發(fā)表審計(jì)的書面文件。此處提到的“無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無(wú)法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形。

二、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用

1.防護(hù)性作用

知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測(cè),到2003年僅財(cái)富500強(qiáng)就會(huì)因?yàn)橹R(shí)管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)。因此,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR(shí)管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。

2.建設(shè)性作用

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識(shí)管理實(shí)踐,顯示價(jià)值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素

根據(jù)詳略程度,審計(jì)報(bào)告可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):

1.標(biāo)題。全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于(被審計(jì)單位)(時(shí)間)的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間,也可以是正在發(fā)生的時(shí)間。

2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì),此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。

3.引言段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。

4.范圍段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無(wú)關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。

5.意見段。意見段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說(shuō)明以下三個(gè)具體內(nèi)容:

(1)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識(shí)管理部門的人力資源、知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說(shuō)明以后,審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評(píng)價(jià),總括性的說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績(jī)、問題進(jìn)行分析。

(2)主要成績(jī)和問題。知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說(shuō)明主要經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)、不足和缺陷。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集、知識(shí)共享、知識(shí)創(chuàng)新的情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說(shuō)明在知識(shí)管理實(shí)踐過程定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績(jī)效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績(jī),總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題,吸取教訓(xùn)。

知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求,找出知識(shí)差距和知識(shí)流,并判斷它們對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響,以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報(bào)告最后要說(shuō)明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。

(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。

6.審計(jì)師簽名蓋章。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng))簽名蓋章。社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章。

7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。

8.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。

四、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境千差萬(wàn)別,因此以上八個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來(lái)表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

1.要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

2.要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架,是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

第3篇：審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

2. 由說(shuō)明段的無(wú)保留意見

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導(dǎo)致570萬(wàn)元投資損失，這事項(xiàng)我們已在審計(jì)過程中提請(qǐng)貴公司予以關(guān)注。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

保留意見審計(jì)報(bào)告格式

1. 因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)貴公司XX公司12月份預(yù)付下年度廣告費(fèi)XX元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理，我們認(rèn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費(fèi)，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見，該事項(xiàng)貴公司使12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少XX元，該年度利潤(rùn)表的流潤(rùn)總額，減少XX元。

我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

2. 因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制而發(fā)表意見

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

我們于XX年12月31日，接受貴公司委托進(jìn)行審計(jì)，由于我們無(wú)法利用滿意的審計(jì)程序，證實(shí)期初余額存貨的數(shù)量和價(jià)值，因而期初存貨的某些調(diào)整，而將影響該年度的流潤(rùn)總額。

我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段，期初存貨價(jià)值無(wú)法證實(shí)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

否定性審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表，未反映長(zhǎng)期投資項(xiàng)目而將長(zhǎng)期投資XX元，列其為其他應(yīng)收款，我們認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定》，我們提出調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。

我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托對(duì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制制度，我們無(wú)法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)收入的完整性，因而不能獲得真實(shí)性的證據(jù)。

由于本報(bào)告第一段所述原因，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體審計(jì)發(fā)表意見。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

第4篇：審計(jì)報(bào)告范文

一是科學(xué)安排審計(jì)力量,合理調(diào)配審計(jì)資源。根據(jù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng),實(shí)行短長(zhǎng)結(jié)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),發(fā)揮人力最佳組合,充分調(diào)動(dòng)一線審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性,為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供了科學(xué)的人力保障。

二是多種審計(jì)方法并舉。重點(diǎn)審計(jì)與延伸審計(jì)相結(jié)合,分項(xiàng)目、分事項(xiàng)分科目,突出重點(diǎn),把握要點(diǎn),上下聯(lián)動(dòng),分析排查,不留盲點(diǎn);延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,立足賬證資料審計(jì)又不局限于賬面審計(jì),針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)問題調(diào)查有關(guān)諸如協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)的收費(fèi)和食品質(zhì)量檢測(cè)檢驗(yàn)等情況,防患于未然,發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是充分發(fā)揮集體智慧,增強(qiáng)審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。將審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議前移至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)實(shí)施過程中,針對(duì)一線審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題,及時(shí)召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)探討會(huì)議,做到邊審計(jì)邊商討邊小結(jié),邊小結(jié)邊推廣邊提高,集思廣益,既增強(qiáng)了審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí),又在審計(jì)實(shí)踐中錘煉了審計(jì)隊(duì)伍。

四是大力暢導(dǎo)審計(jì)奉獻(xiàn)精神。奉獻(xiàn)精神是審計(jì)工作順利開展的前提和保證,審計(jì)工作是一項(xiàng)高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng),同時(shí)又是一項(xiàng)高消耗的體力勞動(dòng),長(zhǎng)期超負(fù)荷的伏案工作,造成大量審計(jì)人員身體處于亞健康狀態(tài)。只有暢導(dǎo)審計(jì)奉獻(xiàn)精神,才能克服頸椎腰椎等病痛的困擾和折磨,將問題審深審?fù)?反映深層次的問題,出俱高水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告,提出解決問題的根本性辦法。

第5篇：審計(jì)報(bào)告范文

社會(huì)保險(xiǎn)基金是指國(guó)家依照相關(guān)法律法規(guī)通過向社會(huì)成員及所在單位征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或通過財(cái)政撥款所集中起來(lái)，用于保證社會(huì)成員的基本生活和醫(yī)療所需的資金。它主要來(lái)源于三個(gè)方面：個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)收費(fèi)和財(cái)政撥款。社?；鸬谋举|(zhì)特征決定了其作為社會(huì)成員的“保命錢”和“救命錢”，是關(guān)系到社會(huì)成員的生存底線與社會(huì)穩(wěn)定。因此，強(qiáng)化市區(qū)社?；鸾y(tǒng)籌和監(jiān)管，是可行的，也是必要的。

根據(jù)市政府辦公室關(guān)于《__市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌實(shí)施方案》的要求，結(jié)合學(xué)習(xí)和實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)內(nèi)容，為保障人民群眾的切身利益，進(jìn)一步促進(jìn)我市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作，確保社?；鸷唾Y產(chǎn)上劃移交工作順利進(jìn)行，我與學(xué)習(xí)聯(lián)系點(diǎn)的同志，共同對(duì)新浦區(qū)、海州區(qū)和連云區(qū)（以下簡(jiǎn)稱三區(qū)）勞動(dòng)人事局，截止20__年12月31日的社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理和使用情況進(jìn)行了審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，此次調(diào)查為社?；鹗袇^(qū)統(tǒng)籌上劃提供了依據(jù)?，F(xiàn)將審計(jì)和調(diào)查結(jié)果報(bào)告如下：

一、20__年三區(qū)社保基金情況

20__年度三區(qū)的勞動(dòng)人事局負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、管理和使用，根據(jù)市區(qū)統(tǒng)籌方案，社?；鹕蟿澓?，將由市勞動(dòng)和社會(huì)保障局統(tǒng)管。截止去年12月末，三區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)參保繳費(fèi)人數(shù)分別為31957人、38799人、33015人、20324人、17940人；繳費(fèi)比例為工資總額的28%、9%、3%、0.5%—2%、0.8%;領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金的人數(shù)分別為8738人、1493人、34人和292人；五項(xiàng)基金社會(huì)發(fā)放率均為100%。

三區(qū)上年社?；鸾Y(jié)余22694.48萬(wàn)元,當(dāng)年收入27224.01萬(wàn)元,當(dāng)年支出16771.87萬(wàn)元,基金滾存結(jié)余33146.62萬(wàn)元。其中：企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)余18295.58萬(wàn)元、失業(yè)保險(xiǎn)結(jié)余1636.67萬(wàn)元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)余10638.08萬(wàn)元、工傷保險(xiǎn)結(jié)余257.35萬(wàn)元、生育保險(xiǎn)結(jié)余325.40萬(wàn)元、其他社會(huì)保險(xiǎn)結(jié)余1993.54萬(wàn)元。

審計(jì)及調(diào)查結(jié)果表明:三區(qū)政府能夠按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,堅(jiān)持以人為本，高度重視社?；鸨O(jiān)管,勞動(dòng)人事部門認(rèn)真履行職責(zé),能夠做到專款專用,在構(gòu)建和諧社會(huì)、保持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。基金管理安全，基本上實(shí)現(xiàn)了“基本平衡、略有節(jié)余”的目標(biāo)，也符合市區(qū)統(tǒng)籌的要求。

二、20__年三區(qū)社?；鸸芾碇写嬖诘闹饕獑栴}

（一）x區(qū)自收自支事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金與企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金未分賬核算。該區(qū)自1993年以來(lái)自收自支養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支便于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支放在一起核算，征繳與發(fā)放分別按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。截止20__年末參保事業(yè)單位在職人員399人，退休153人，每月征收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)約17萬(wàn)元、支付約22萬(wàn)元，每月赤字5萬(wàn)元，不符合社保基金會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定。

（二） 固定資產(chǎn)賬實(shí)不符

三區(qū)社保處及醫(yī)保處截止20__年12月末經(jīng)費(fèi)賬面反映，固定資產(chǎn)原值總計(jì)137.57萬(wàn)元，通過實(shí)地盤點(diǎn)，實(shí)際在用資產(chǎn)47.36萬(wàn)元、已報(bào)廢待核銷資產(chǎn)價(jià)值90.21萬(wàn)元。不符合固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定。

（三） 往來(lái)款清理不及時(shí)

某區(qū)醫(yī)保處20__年墊付應(yīng)由市醫(yī)保處報(bào)銷的費(fèi)用，至20__年底仍掛賬未清理，不符合相關(guān)規(guī)定。

（四） 基金收入入賬不及時(shí)

某區(qū)醫(yī)保處20__年預(yù)收一次性繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金469.86萬(wàn)元掛暫收款未及時(shí)記入收入，直至20__年2月才將此款轉(zhuǎn)記收入，不符合社?；鸸芾硐嚓P(guān)規(guī)定。

三、強(qiáng)化市區(qū)社?；鸨O(jiān)管的建議

提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次，實(shí)施市區(qū)統(tǒng)籌，是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革完善的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是提高社會(huì)保險(xiǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、擴(kuò)大籌資渠道、保障和提高參保人員待遇、整合社會(huì)資源、提高服務(wù)水平和保障基金安全的重要舉措。同時(shí)，也是踐行科學(xué)發(fā)展觀，讓人民群眾得實(shí)惠，分享改革發(fā)展成果的具體體現(xiàn)。因此，各級(jí)黨委、政府和相關(guān)部門，必須高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保社?；鸬陌踩?、完整。

（一）擴(kuò)大基金籌措渠道，努力增加收入。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步做好擴(kuò)面征繳工作，加大基金征繳力度。要加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)系，及時(shí)勾通信息，做到應(yīng)收盡收，收繳及時(shí)，不斷擴(kuò)大資金征繳來(lái)源。同時(shí)要積極探索社保基金保值增值渠道，確保基金保值增值。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)固定資產(chǎn)要定期監(jiān)盤，做到賬賬相符、賬物相符。確保資產(chǎn)安全、完整。

（三）及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)。各相關(guān)部門對(duì)基金中發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行清理，避免基金損失，切

第6篇：審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 審計(jì)成果 運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對(duì)其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實(shí)績(jī)、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的工作業(yè)績(jī)、為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。

一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)外，它還具有一定的特殊性。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)

這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評(píng)價(jià)和任用干部的依據(jù)，促進(jìn)完善干部管理制度。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告反映了被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性及管理能力

這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與其他審計(jì)報(bào)告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告突破了以往審計(jì)報(bào)告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的局限性，不僅對(duì)事而且對(duì)人，并且重點(diǎn)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象在較長(zhǎng)一段任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)中不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念和合規(guī)意識(shí)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告能夠反映被審計(jì)對(duì)象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是否注重合規(guī)經(jīng)營(yíng)，其經(jīng)營(yíng)理念和策略是否符合國(guó)家政策法規(guī)的要求，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營(yíng)管理是否規(guī)范，可以揭示被審計(jì)對(duì)象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小和程度，并及時(shí)提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽(yù)，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)內(nèi)容必須完整客觀并突出重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對(duì)離任者負(fù)責(zé)，同時(shí)還要對(duì)接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實(shí)盈虧。因此，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對(duì)任何內(nèi)容審計(jì)人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計(jì)范圍，擅自調(diào)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)要突出重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計(jì)對(duì)象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點(diǎn)予以反映。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)要以客觀事實(shí)為依據(jù)，并具體進(jìn)行分析評(píng)判，分清責(zé)任

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計(jì)對(duì)象工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。所以審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，以客觀事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績(jī)與問題結(jié)合。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是通過審計(jì)反映被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效運(yùn)用，必須做到以下幾點(diǎn)：

（一）要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨(dú)立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要充分考慮時(shí)間，合理安排批次，并認(rèn)真對(duì)待和充分利用審計(jì)結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)溝通情況、研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的重大問題，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用提供保障。

（二）健全和完善規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項(xiàng)前，未經(jīng)審計(jì)不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時(shí)，審計(jì)成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告的不考慮干部任免。對(duì)在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失及所在單位任財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金使用及個(gè)人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計(jì)成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。

2. 積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告在一定范圍內(nèi)予以公開，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成浪費(fèi)損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時(shí)在各級(jí)政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強(qiáng)群眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟(jì)管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用和效果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度。

3. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案件移交、查處跟蹤機(jī)制。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大對(duì)案件移交、查處跟蹤的力度，對(duì)審計(jì)查出的重大經(jīng)濟(jì)問題該移交的要堅(jiān)決移交。同時(shí)對(duì)移交案件要及時(shí)了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時(shí)將結(jié)果反饋給審計(jì)部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。

4. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析制度。加強(qiáng)分析，改進(jìn)方法，深化和延伸綜合報(bào)告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果水平。一方面，應(yīng)通過對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險(xiǎn)從源頭上提供經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在一個(gè)較長(zhǎng)的任期內(nèi)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長(zhǎng)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果好好總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)加以推廣，促進(jìn)產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機(jī)制。

5. 完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制。審計(jì)問責(zé)以審計(jì)為突破口，落實(shí)行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強(qiáng)政府執(zhí)行力和公信力的一個(gè)重要方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以作為對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國(guó)還沒有一部全國(guó)性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足問責(zé)實(shí)踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。

6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計(jì)對(duì)象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計(jì)對(duì)象在新崗位的工作情況，單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無(wú)出現(xiàn)在原單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計(jì)單位，包括各個(gè)層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識(shí)；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進(jìn)自身素質(zhì)和能力的提高。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用

作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計(jì)部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，實(shí)行資源共享，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案“一檔兩用”制度， 審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對(duì)口部門在條件成熟的情況下， 要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計(jì)成果報(bào)告質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用

1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。和一般審計(jì)評(píng)價(jià)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對(duì)性；其評(píng)價(jià)內(nèi)容是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計(jì)人員的評(píng)價(jià)有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，包括考核、評(píng)價(jià)兩個(gè)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的科學(xué)指標(biāo)，要對(duì)每個(gè)指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評(píng)價(jià)與定量分析評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有可操作性。要統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)建立，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時(shí)還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)于定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評(píng)價(jià)體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和水平，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性。

2. 要注重審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。要突出審計(jì)重點(diǎn)，力求把重要問題說(shuō)清、說(shuō)透，文字要簡(jiǎn)明易懂，專業(yè)術(shù)語(yǔ)盡量少用或不用。同時(shí)，審計(jì)事實(shí)必須有充足的審計(jì)證據(jù)作支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀公正，審計(jì)建議要有針對(duì)性。

（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)

要充分重視對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實(shí)掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用作出應(yīng)有的努力。

參考文獻(xiàn)

[1]陳婉毓《非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用》《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2005年5期第12頁(yè)

[2]李正剛、閻桂洲《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意十性》《審計(jì)月刊》2005年第9期第21頁(yè)

[3]張建坤《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的開發(fā)與利用》《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2006年5期第20頁(yè)

[4]關(guān)晶波《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)之我見》《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2004年第6期第18頁(yè)

第7篇：審計(jì)報(bào)告范文

為了研究的方便，在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的研究中，我以“ISAN0.570-持續(xù)經(jīng)營(yíng)”為主要對(duì)象，而對(duì)于美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，AU Section 341及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告》（ Statements on Auditing Standards，縮寫為SAS ）則是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，SAS也在不斷的修訂過程中，由1988年的SAS N0.34到后來(lái)的SASN0.59，直至最近所能查到的SASN0.130的一系列規(guī)定都對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告做了相應(yīng)的規(guī)定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的介紹中，則重點(diǎn)以2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)。

一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的規(guī)定

ISAN0.570對(duì)報(bào)告方式的規(guī)定如下：

當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性存在時(shí)，須提請(qǐng)被審計(jì)單位作出披露。如果被審計(jì)單位做出充分披露，審計(jì)人員出具無(wú)保留意見，但要在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒使用者注意報(bào)表附注中對(duì)此事的披露。

當(dāng)被審計(jì)單位未做出適當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見或否定意見，報(bào)告中應(yīng)涉及到對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性。

根據(jù)審計(jì)人員的判斷，被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而被審計(jì)單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見。

在少數(shù)情況下，為真實(shí)公允地表達(dá)財(cái)務(wù)狀況，被審計(jì)單位管理當(dāng)局已按其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員認(rèn)為編制合理，且已做了必要的披露，審計(jì)人員不得就此方面給予保留。

當(dāng)被審計(jì)管理當(dāng)局拒絕作出對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)或拒絕延長(zhǎng)評(píng)價(jià)期，審計(jì)人員應(yīng)考慮以審計(jì)范圍受到限制為由對(duì)審計(jì)報(bào)告做出修正。

二、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的規(guī)定

AU Section 341中指出：

如果對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮存在，被審計(jì)單位實(shí)施有效措施，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做了充分適當(dāng)?shù)呐?，審?jì)報(bào)告應(yīng)該在意見段之后加解釋段對(duì)此加以反映，且在表述中注明“對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮”或其他同類型的字句。如果審計(jì)人員判定被審計(jì)單位披露的未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是不恰當(dāng)?shù)模`背了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此時(shí)，可以出具除外型保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

另外，還規(guī)定:當(dāng)期對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮并不意味著這種疑慮存在的基礎(chǔ)在以前會(huì)計(jì)期間就已經(jīng)存在。因此，不應(yīng)該影響所提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表中以前年度報(bào)表的審計(jì)意見類型。在提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮的基礎(chǔ)在本期已經(jīng)消失，則沒有必要在審計(jì)報(bào)告中加入解釋段，對(duì)以前年度的重大疑慮進(jìn)行解釋。

三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的規(guī)定

2007年1月開始實(shí)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)報(bào)告方式的規(guī)定如下：

如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

四、三種規(guī)定的差異比較

現(xiàn)將三種準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告方式的規(guī)定列表，以方便直觀比較：

從表中可以看出，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定的規(guī)定基本上都遵循了1978年科恩報(bào)告的觀點(diǎn)，但在幾個(gè)方面也存在一些差別：

1.三者對(duì)均以“重大懷疑”作為審計(jì)報(bào)告修正的分界點(diǎn)，也存在不同之處。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性未進(jìn)行合理估計(jì)和充分披露的規(guī)定，美國(guó)的AU Section341規(guī)定為除外型保留意見或否定意見，而ISAN0.570提出當(dāng)被審計(jì)管理當(dāng)局拒絕做出或延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮以審計(jì)范圍受到限制為由對(duì)審計(jì)報(bào)告作出修正，在ISAN0.570之前的ISAN0.23曾在準(zhǔn)則注釋中指出不排除拒絕表示意見的可能。而ISAN0.570則指出以審計(jì)范圍受限對(duì)報(bào)告提出修正，有保留意見和拒絕表示意見兩種選擇，因而也不排除發(fā)表拒絕表示意見的可能。而2006年頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！?/p>

2.美國(guó)的AUSection341未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理時(shí)做出規(guī)定，ISAN0.570則規(guī)定應(yīng)出具否定意見。以前中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。最新的審計(jì)準(zhǔn)則改為: 如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告?？梢?，新的準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則非常接近。

3.ISAN0.570和美國(guó)的AU Section34l未對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性做出規(guī)定。我國(guó)以前審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定此類情況應(yīng)出具無(wú)法表示意見，而新的準(zhǔn)則也不再做出規(guī)定。

關(guān)于是否應(yīng)該發(fā)表“無(wú)法表示意見”的爭(zhēng)議很大。我國(guó)準(zhǔn)則在發(fā)表“無(wú)法表示意見”的情況與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形有所區(qū)別，我國(guó)最新審計(jì)準(zhǔn)則有兩處“無(wú)法表示意見”的規(guī)定：一是雖然財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，但“同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”;二是“如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告”。而第二種情形，國(guó)際準(zhǔn)則則規(guī)定：如果在被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出或延長(zhǎng)(時(shí)間)書面評(píng)價(jià)的情況，國(guó)際準(zhǔn)則僅僅指出是以審計(jì)范圍受限為理由對(duì)審計(jì)報(bào)告做出修正，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的不配合造成的審計(jì)范圍受限更容易理解，更何況國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則本身的態(tài)度也并不鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“無(wú)法表示意見”。

第8篇：審計(jì)報(bào)告范文

問題一：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)字能否以整數(shù)填列？

多數(shù)四大所出具的年度審計(jì)報(bào)告所附會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字以整數(shù)填列，人民幣“元”以下均采用四舍五入的辦法予以舍棄不填?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，第一百五十七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣‘元’為單位，‘元’以下填至‘分’。”因此，年度審計(jì)報(bào)告中會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字以人民幣“元”為單位整數(shù)填列的作法，顯然不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

問題二：年度會(huì)計(jì)報(bào)表能否缺省利潤(rùn)分配表？

多數(shù)四大所出具的年度審計(jì)報(bào)告所附的會(huì)計(jì)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，缺少利潤(rùn)分配表?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第七條規(guī)定：“年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表；……會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表?！钡谑l進(jìn)一步規(guī)定：“相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。”《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百五十四條規(guī)定的其他附表還有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)對(duì)象，換言之，年度審計(jì)報(bào)告的附會(huì)計(jì)報(bào)表必須包括企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為，那種不論企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)發(fā)生，均不提供利潤(rùn)分配表的作法，有背于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

鑒于利潤(rùn)分配表（或留存收益表）可以反映未分配利潤(rùn)等留存收益賬戶年初余額到年末余額的變化情況，會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，利潤(rùn)分配表（或留存收益表）的編制，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)全面的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，說(shuō)明為什么凈資產(chǎn)在年度內(nèi)發(fā)生增加或減少（參見葛家澍主編：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999年2月第1版）。不僅如此，筆者發(fā)現(xiàn)，若會(huì)計(jì)報(bào)表中不編制利潤(rùn)分配表，資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年末數(shù)的填列是以“年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-利潤(rùn)分配項(xiàng)目（如本年用盈余公積等彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)為正數(shù)）=年末未分配利潤(rùn)”的等式關(guān)系出來(lái)的，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。在會(huì)計(jì)政策變更等情況下采用追溯調(diào)整法時(shí)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，采用以上辦法計(jì)算“未分配利潤(rùn)”容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，例如計(jì)算等式中“年初未分配利潤(rùn)”本應(yīng)該采用追溯調(diào)整的數(shù)字而沒有，很可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初數(shù)和年末數(shù)的填列數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤。若編制利潤(rùn)分配表，則勾稽關(guān)系一目了然，即資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初數(shù)和年末數(shù)應(yīng)分別等于利潤(rùn)分配表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的上年數(shù)和本年數(shù)。通過審查報(bào)表項(xiàng)目之間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以較有效地避免出現(xiàn)上述錯(cuò)誤。

還必須指出的是，根據(jù)財(cái)政部司的規(guī)定（參見財(cái)辦企[2003]144號(hào)、財(cái)辦企[2004]140號(hào)），利潤(rùn)分配表是外資企業(yè)必須報(bào)送并且加以匯總的報(bào)表之一，四大所出具的審計(jì)報(bào)告如若不附送利潤(rùn)分配表，將財(cái)政部門對(duì)外商投資企業(yè)分戶年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審核質(zhì)量，從而影響到財(cái)政部集中匯審的財(cái)務(wù)報(bào)告及其指標(biāo)測(cè)算的質(zhì)量。

三：報(bào)表的格式及其項(xiàng)目名稱能否隨意擬定？

四大所出具的審計(jì)報(bào)告所附會(huì)計(jì)報(bào)表的有些項(xiàng)目名稱不規(guī)范，如將“未分配利潤(rùn)”稱作“累計(jì)虧損”或“累計(jì)盈利”等，資產(chǎn)負(fù)債表格式多采用報(bào)告式。按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈2002年度外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表〉格式及編制說(shuō)明的通知》（財(cái)企[2002]609號(hào)）的精神，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表具有統(tǒng)一的格式要求，其中資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用的是賬戶式，所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱應(yīng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定相一致。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們國(guó)家習(xí)慣上采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，而報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表格式多為美國(guó)和香港所采用。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱和格式隨意變更，將給報(bào)表使用者，特別是國(guó)內(nèi)報(bào)表使用者，如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、商業(yè)銀行等，帶來(lái)諸多不便，也有損于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的權(quán)威性。

問題四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能否以人民幣以外的貨幣單位列示？

第9篇：審計(jì)報(bào)告范文

早在2010年筆者曾撰文《數(shù)字簽名在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的電子化進(jìn)行過理論探討。如今，隨著電子政務(wù)的發(fā)展，電子簽名技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)踐領(lǐng)域。

（一）北京市社會(huì)團(tuán)體無(wú)紙化年檢方案介紹。為推進(jìn)無(wú)紙化辦公，優(yōu)化年檢服務(wù)，提高年檢效率，節(jié)約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過改造年檢系統(tǒng)，推行法人單位數(shù)字證書，利用電子簽章實(shí)現(xiàn)申報(bào)材料電子化，取消文本材料報(bào)送。社會(huì)組織登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位和社會(huì)組織等年檢事務(wù)參與方，使用數(shù)字證書登錄系統(tǒng)進(jìn)行身份識(shí)別，并利用電子簽章實(shí)現(xiàn)電子版年檢申報(bào)材料報(bào)送。

電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是年檢申報(bào)材料的重要組成部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織電子審計(jì)報(bào)告流程為：首先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子版；其次使用數(shù)字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個(gè)人電子簽章；最后向社會(huì)組織提供加蓋單位和個(gè)人電子簽章的電子版審計(jì)報(bào)告?！吨腥A人民共和國(guó)電子簽名法》第三條明確規(guī)定：“民事活動(dòng)中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?、?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。”因此，采用電子簽名方式的電子版財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，具備了合規(guī)性、合法性。

（二）運(yùn)行效果。北京市社會(huì)組織年檢無(wú)紙化工作分兩期進(jìn)行，首期在2015年6月前完成市級(jí)社會(huì)組織和試點(diǎn)區(qū)縣推廣任務(wù)；第二期將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步將成果擴(kuò)大到全市社會(huì)組織范圍。首批參加無(wú)紙化年檢的社會(huì)組織包括市級(jí)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金??；順義區(qū)試點(diǎn)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。目前該項(xiàng)改革工作扎實(shí)推進(jìn)，利用數(shù)字簽章功能實(shí)現(xiàn)了年檢申報(bào)材料電子化、年檢審查程序網(wǎng)絡(luò)化、審核行為即時(shí)化、年檢檔案數(shù)字化。相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣。

二、推行電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的積極意義

（一）提高服務(wù)效率，便于信息共享。審計(jì)報(bào)告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報(bào)送和傳輸，節(jié)約紙張，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，更加環(huán)保。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的傳輸需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_(dá)，會(huì)消耗諸如交通費(fèi)、快遞費(fèi)等相應(yīng)的成本，并且在傳遞過程中會(huì)花費(fèi)一定的時(shí)間，最快也要幾小時(shí)，如果一份審計(jì)報(bào)告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費(fèi)大量的人力物力。

審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，報(bào)告通過網(wǎng)絡(luò)能夠快速傳達(dá)，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位節(jié)約成本，提高辦事效率。在建設(shè)支撐系統(tǒng)時(shí)，還可以選擇將電子版的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)系統(tǒng)中備份，來(lái)實(shí)現(xiàn)備案。這樣，工商、稅務(wù)、銀行等部門經(jīng)過授權(quán)后也可以很方便地通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站查詢到相關(guān)企業(yè)的電子審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（二）打擊不法中介，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益。目前社會(huì)上存在不法中介偽造、變?cè)熳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告等情況，極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，只有具備出具電子審計(jì)報(bào)告條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即：辦理過單位數(shù)字證書和個(gè)人數(shù)字證書的事務(wù)所才能在審計(jì)報(bào)告上加蓋電子簽名，電子審計(jì)報(bào)告才能是合法的。現(xiàn)代密碼技術(shù)保證了用戶的數(shù)字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變?cè)鞂徲?jì)報(bào)告，他們沒有合法的電子簽名，無(wú)法通過驗(yàn)證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對(duì)稱問題。有些企業(yè)出于不同目的，會(huì)存在多套賬的行為，如為了申請(qǐng)某種資質(zhì)、辦理銀行貸款，往往會(huì)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，而為了避稅目的又會(huì)隱瞞收入減少利潤(rùn)，然后聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同目的的多套賬分別出具審計(jì)報(bào)告。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的環(huán)境下，由于信息傳輸不方便，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門、銀行等很難發(fā)現(xiàn)這一問題。于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨極高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，能很方便地實(shí)時(shí)傳輸，每一份審計(jì)報(bào)告可以很方便地查詢真?zhèn)危瑥亩軌蚨糁贫嗵踪~行為，解決信息不對(duì)稱問題。

（四）有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)管。目前各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度，對(duì)于加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管起到了一定的作用。但目前多數(shù)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的業(yè)務(wù)報(bào)備，都是對(duì)被審計(jì)單位名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見類型、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等基本信息進(jìn)行備案，至于完整的審計(jì)報(bào)告情況注協(xié)是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實(shí)現(xiàn)每一份紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告都在注協(xié)備案顯然也不可行。這樣事務(wù)所就可以有選擇地進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備，對(duì)于某些有問題的業(yè)務(wù)完全可以略去不報(bào)，注協(xié)是難以發(fā)現(xiàn)的。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，可以很方便地實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的備案，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以隨時(shí)了解各個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告電子化實(shí)施的保障

（一）建立財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子化的支撐系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，首要的保障措施就是建立審計(jì)報(bào)告電子化所需的支撐系統(tǒng)，包括相應(yīng)的軟件、硬件、人員和相應(yīng)的策略、操作規(guī)程和制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所使用這些系統(tǒng)制作電子版審計(jì)報(bào)告，而其他相關(guān)方要能夠接受和驗(yàn)證這些報(bào)告的完整性和合規(guī)性。如果需要考慮審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒复鎯?chǔ)，系統(tǒng)還需要具有安全存儲(chǔ)、檢索等功能。

（二）數(shù)字證書的申請(qǐng)、發(fā)放和吊銷。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，另一個(gè)首要的保障措施就是數(shù)字證書的管理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)?！?這就是說(shuō)，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個(gè)由權(quán)威機(jī)構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書，以保證文件接收者能夠驗(yàn)證他的身份。

具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，就應(yīng)當(dāng)是全國(guó)和地方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過CA中心（Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行數(shù)字證書的簽發(fā)、吊銷等管理。數(shù)字證書代表了某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份，注協(xié)通過為其簽發(fā)數(shù)字證書（USBKey），表明審核通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入會(huì)申請(qǐng)，授予其簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書對(duì)經(jīng)審核的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)字簽名來(lái)完成業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字證書的獲取過程與此相同）。

（三）人員培訓(xùn)。一旦推行財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，就要分期分批地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。由各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，開展專題培訓(xùn)，詳細(xì)介紹和現(xiàn)場(chǎng)演示數(shù)字證書的使用方法、電子審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)流程以及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境的要求等，并且要在培訓(xùn)中讓廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確電子簽名的法律效力，做到數(shù)字證書專人專用，避免法律糾紛。同時(shí)，數(shù)字證書的制作單位應(yīng)該提供技術(shù)支持和電話咨詢服務(wù)。

（四）數(shù)字證書的日常管理。依據(jù)《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的規(guī)定，頒發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字證書，用于表明其合法的身份，在電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽名時(shí)，與實(shí)體印章具有同等法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該要求各事務(wù)所建立相應(yīng)的數(shù)字證書使用管理制度，加強(qiáng)證書介質(zhì)和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實(shí)體印章的使用與保管規(guī)定一致。

（五）審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)驗(yàn)證。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)報(bào)告發(fā)送給被審計(jì)單位或其他審計(jì)報(bào)告使用者時(shí)，要使用數(shù)字證書進(jìn)行簽章，而電子簽名的結(jié)果就是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師私有密鑰和原始審計(jì)報(bào)告作為已知數(shù)據(jù)運(yùn)算和生成的一段新的數(shù)據(jù)，沒有這兩者中的任何一個(gè)，都無(wú)法制作出電子簽名。

審計(jì)報(bào)告接收者會(huì)使用數(shù)字證書（公共密鑰）對(duì)收到的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證該數(shù)字證書是否由其聲明的CA中心頒發(fā)，并會(huì)驗(yàn)證其數(shù)字證書是否在有效期內(nèi)，是否已被吊銷。如果這些審核項(xiàng)都通過，就表明被審計(jì)單位成功核實(shí)了電子簽名，證明該報(bào)告是?特定的具備資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)審核，并且該審計(jì)報(bào)告簽名以后未經(jīng)改動(dòng)。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名完成后，審計(jì)報(bào)告再有任何改動(dòng)，都會(huì)造成簽名驗(yàn)證失敗，所以，對(duì)已簽名報(bào)告的任何改動(dòng)都是無(wú)效的。驗(yàn)證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗(yàn)證印章和簽名的真?zhèn)螘?huì)更容易和直觀。

（六）電子審計(jì)報(bào)告的檢索服務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化為不同部門實(shí)現(xiàn)信息共享提供了可能性，與此同時(shí)也面臨一個(gè)新的問題就是電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告允許哪些人員或機(jī)構(gòu)來(lái)查閱，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息是企業(yè)重要的商業(yè)機(jī)密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)議可以提供電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的存儲(chǔ)系統(tǒng)和查詢系統(tǒng)，向相關(guān)方提供查詢功能。