前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)論文主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
1.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性
企業(yè)發(fā)展建設(shè)最重要的就是資金,資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性,有助于找到財(cái)務(wù)工作中的漏洞,避免信息失真現(xiàn)象,并提高資金使用效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確決策。
2.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)資金的利用效率
審計(jì)工作是對企業(yè)資金管理狀況實(shí)施的審核,通過有效的審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明確企業(yè)建設(shè)實(shí)際,從而根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的決策,減少浪費(fèi),提升資金的利用效率。3.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)的整體實(shí)力會(huì)計(jì)審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié),能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的漏洞,完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的多樣化發(fā)展,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的內(nèi)容越來越多,加強(qiáng)審計(jì)效率能夠從企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,為企業(yè)決策提供科學(xué)數(shù)據(jù),從而最大限度的降低經(jīng)濟(jì)損失,提高企業(yè)的整體競爭力。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對策
在上述內(nèi)容中,我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)效益的重要影響,它對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來簡單闡述一下,如何通過切實(shí)可行的對策加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1.提高企業(yè)職工對會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
想要從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性,就要完善企業(yè)全體職工對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。具體而言,企業(yè)要加大宣傳力度,幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響,在實(shí)際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況,做好上行下效的工作,讓企業(yè)所有人員對審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督,發(fā)揮全體員工的功效。
2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍
由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣,以往的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠全面,審計(jì)內(nèi)容不健全。對此,企業(yè)審計(jì)部門一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容,完善監(jiān)管環(huán)節(jié),細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面,從而細(xì)化責(zé)任制,提高工作效率。3.加大資金投入,構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門眾所周知,審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一,是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率,企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量,建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門,不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開進(jìn)行,形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí),企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況,加大資金投入,引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施,發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。
4.提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)審計(jì)職工是提高企業(yè)審計(jì)精確性,減少資金浪費(fèi)的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作,選取具有較好審計(jì)能力的職工進(jìn)入企業(yè),制定完善的審計(jì)工作體系,定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn),加強(qiáng)他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力,能夠利用現(xiàn)代化手段實(shí)施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)還要做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德的培訓(xùn),提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對崗位的熱愛之情,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高作保障。
三、結(jié)束語
寫會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文主要目的是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能,理論聯(lián)系實(shí)際,獨(dú)立分析,解決實(shí)際問題的能力,使學(xué)生得到從事會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的基本訓(xùn)練,小編為大家推薦介紹會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文題目大全,希望可以幫助到大家。
1.會(huì)計(jì)越發(fā)展 政治越文明——論會(huì)計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題之我見
3.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對策
5.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
7.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》
9.淺析會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算方法
10.國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購買會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的績效評(píng)價(jià)研究
12.公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)研究動(dòng)態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及解決對策
14.會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策研究
16.分析會(huì)計(jì)審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價(jià)值計(jì)量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的重要前提
18.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
19.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略
20.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的思考
22.云計(jì)算的發(fā)展及其對會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)
23.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究
24.中國企業(yè)境外上市、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的思考
27.國際會(huì)計(jì)公司成員所的審計(jì)質(zhì)量——基于中國審計(jì)市場的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值的研究
29.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值的研究
30.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
31.電算化條件下會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范
32.對會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)探討
33.談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施
34.我國會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對策分析
35.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
36.會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題
38.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
39.會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
41.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
42.會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
43.中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來
44.會(huì)計(jì)審計(jì)制度改革中審計(jì)穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題的分析
46.提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題研究
48.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題
49.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
50.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題分析
51.會(huì)計(jì)審計(jì)對工程財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響原因分析和信息化審計(jì)對策探微
53.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值的研究
54.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值分析
55.對于會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
56.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
57.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策的分析
58.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)
60.會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值與信任機(jī)制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題
62.國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略
63.中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的發(fā)言摘要
64.簡析信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信問題及建議
65.探討會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值的重要性
66.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)思考
67.對企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題的分析
68.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究論述
69.會(huì)計(jì)審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
71.淺析在國營企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)
72.海峽兩岸會(huì)計(jì)審計(jì)高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺(tái)
73.國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)踐探索
74.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值考量
75.我國會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
76.會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問題及對策
78.美國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示
79.國際會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——?dú)W盟國際會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展大會(huì)綜述
80.內(nèi)部控制審計(jì)對會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析
81.對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的若干思考
82.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析及應(yīng)對策略探討
84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)問題及對策
86.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
87.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系:中國會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
89.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值與博弈分析
90.探析會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
91.探討企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響
92.新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對遏制會(huì)計(jì)信息失真的作用
93.對企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析
94.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
95.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效策略分析
96.會(huì)計(jì)審計(jì)工作對優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會(huì)計(jì)獨(dú)董、治理環(huán)境與審計(jì)委員會(huì)勤勉度
98.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)方法初探
[關(guān)鍵詞]查證法 經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo) 審計(jì)評(píng)價(jià) 綜合分析
中圖分類號(hào):D912.29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-914X(2015)24-0268-01
經(jīng)濟(jì)效益顧名思義就是用資金占用,成本支出與有用的生產(chǎn)成果之間進(jìn)行比較。經(jīng)濟(jì)效益好就是資金占用少,成本支出少,有用成果多。經(jīng)濟(jì)效益差則反之。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則是審計(jì)人員對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),通過評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣,挖掘提高效益的潛力,以促進(jìn)企業(yè)改善管理。那么怎樣才能做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)呢?在審計(jì)工作中我們的體會(huì)是在做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)與切合單位管理體系和本單位的管理制度結(jié)合起來,將財(cái)務(wù)指標(biāo)(財(cái)務(wù)部),考核指標(biāo)(經(jīng)發(fā)部)和人均收入指標(biāo)(人事部)聯(lián)系起來,組成系統(tǒng)的整體來審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是檢查資金利用的經(jīng)濟(jì)性,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性,借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)通過其評(píng)價(jià)功能,能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力,改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù),變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能,提高經(jīng)營決策的科學(xué)性,建立健全內(nèi)部控制制度,從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力。下面就如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)談?wù)勎覀兊淖龇ā?/p>
一. 做好審計(jì)前調(diào)查
事前調(diào)查工作是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中不可缺少的一環(huán),因?yàn)樗P(guān)系到最后的審計(jì)效果。它直接涉及到一個(gè)下屬單位,一個(gè)具體項(xiàng)目,一類專項(xiàng)資金等。點(diǎn)多面廣,情況也是千差萬別,如果審計(jì)前不搞好調(diào)查倉促上陣,審計(jì)工作就會(huì)走彎路。當(dāng)確定被審計(jì)單位后,首先應(yīng)找單位直接領(lǐng)導(dǎo)了解單位的基本情況,通過溝通,可以知道單位的管理制度,生產(chǎn)流程,人員配備等情況。其次應(yīng)找單位主管會(huì)計(jì)了解單位財(cái)務(wù)情況,包括一些重大事項(xiàng)的問詢,還可能找其他當(dāng)事人了解情況。這樣既可以找到審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)線索,也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計(jì)單位和人員積極溝通的目的,只有這樣才能將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審活。
二.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法和程序
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)不斷收集審計(jì)證據(jù),并對證據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和得出審計(jì)結(jié)論的過程。施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法除沿用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法外,還主要應(yīng)用了如下方法。
⑴審計(jì)查證法:
審計(jì)工作需要大量的查閱資料 , 查閱財(cái)務(wù)資料是一種重要的獲取證據(jù)的最直接的方法,同時(shí)也是分析的過程。查證法的主要內(nèi)容應(yīng)包括:項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書;項(xiàng)目合同書;物資、設(shè)備采購招標(biāo)合同及文件;信譽(yù)、安全、質(zhì)量等級(jí)評(píng)價(jià)文件;企業(yè)內(nèi)部控制文件及有關(guān)會(huì)議記錄;以及影響到經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)資料和文件。財(cái)務(wù)需要查閱原始憑證,賬簿,報(bào)表,經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等等。
⑵ 經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)比較法:
指對反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)如資金周轉(zhuǎn)率、成本利潤率、投入產(chǎn)出比等進(jìn)行驗(yàn)算,把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較,找出差距,分析原因,為提高經(jīng)濟(jì)效益提供目標(biāo)和依據(jù);在做經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)比較之前,除了常規(guī)審計(jì)方法如審閱法、順查法、逆查法、核對法,表審法等,還要對其他經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行聯(lián)系和對比。其中表審法在審計(jì)工作中尤為重要,表審法主要是對會(huì)計(jì)報(bào)表和其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分析,將從不同渠道獲得的會(huì)計(jì)報(bào)表資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對照,檢查其是否相符,邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)三種方式。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合,能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響,所以局部評(píng)價(jià)是不能忽視的。在評(píng)價(jià)中要突出重點(diǎn),詳略得當(dāng),相互呼應(yīng),綜合評(píng)價(jià),才能對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)目陀^的評(píng)價(jià)。
三.施工成本的審計(jì)
施工成本審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn),包括施工生產(chǎn)成本計(jì)劃的制定和生產(chǎn)控制措施的審查,生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況的審查,找出降低生產(chǎn)成本的潛力與措施。生產(chǎn)成本的審計(jì),主要審查施工支出與預(yù)算的各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理,施工生產(chǎn)成本控制計(jì)劃是否落實(shí)到位,原始憑證和記錄清晰健全,施工費(fèi)用成本真實(shí)性和準(zhǔn)確性,有無少計(jì),虛增利潤的情況。
還要通過審計(jì),發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在潛虧因素,提出降低成本增加效益的措施,施工企業(yè)潛虧審計(jì)側(cè)重點(diǎn)包括以下幾種情況為例:1. 原材料,周轉(zhuǎn)材料,存貨等的盤虧。有的施工企業(yè)為了完成利潤指標(biāo),少計(jì)成本,形成潛虧風(fēng)險(xiǎn)。有些在建項(xiàng)目早已完工,卻不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),長期掛賬不提折舊或者少提折舊,虛增了當(dāng)前利潤,2. 財(cái)務(wù)費(fèi)用形成的潛虧。對一些銀行或其它互相拆借資金的單位長期不提利息,使得當(dāng)期損益虛增,形成財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提不足的潛虧。3. 往來帳目潛虧因素。企業(yè)的“應(yīng)收賬款”與“其它應(yīng)收款”明細(xì)中,未按規(guī)定做壞賬處理,形成潛虧,個(gè)人備用金長期不處理也將存在一定的潛虧危險(xiǎn)。反之也有企業(yè)的經(jīng)營者在本期經(jīng)濟(jì)效益較好的情況下,為以后年度留言余地,采取多結(jié)轉(zhuǎn)成本,多提折舊,多計(jì)提利息,多攤費(fèi)用等等方式,減少當(dāng)期損益,將本期一部分利潤提前吃掉,形成企業(yè)潛盈。施工生產(chǎn)成本的審計(jì)目的是提出評(píng)價(jià)各項(xiàng)成本支出的合理性,對于一些不合理的支出,應(yīng)建議單位領(lǐng)導(dǎo)通過預(yù)算管理或者完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等形式,輔以管理上的措施,加以控制。
四.綜合分析
將常規(guī)審計(jì)方法和經(jīng)營管理指標(biāo),考核指標(biāo)結(jié)合在一起分析。在這些常規(guī)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上,運(yùn)用符合本隊(duì)經(jīng)營管理特點(diǎn)的指標(biāo)進(jìn)行對比分析。財(cái)務(wù)方面指標(biāo)如利潤,產(chǎn)值,生產(chǎn)增加值,資金利用率,現(xiàn)金流等等??己酥笜?biāo)包括合同額,年初計(jì)劃,年底考核結(jié)果,生產(chǎn)增加值,經(jīng)營質(zhì)量,市場前景和客戶滿意度等等。還要包括人均收入指標(biāo),工資獎(jiǎng)金分配制度是否公平公正,員工對管理制度執(zhí)行情況,勞動(dòng)生產(chǎn)效率是否滿意。
五.歸納整理分析,確定效益審計(jì)結(jié)果
[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng),目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā),重點(diǎn)對審計(jì)的模式和方法進(jìn)行探討,以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入開展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn),坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對這種形勢,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展,通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),促進(jìn)完善公司治理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平,不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向,而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi),以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的,對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國家審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作,在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)理論研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā),重點(diǎn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行研究,以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門的鑰匙,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開展。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),如利潤額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等,但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策,完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的,因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過程,與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過程中,使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果,三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的,其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的,不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān);經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的,需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析,才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的,突出經(jīng)濟(jì)效益的主題,有時(shí)又是間接的,通過完善公司治理,優(yōu)化管理流程,最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn),才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。
(一)不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別,但從企業(yè)運(yùn)作的全過程看,都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同,在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對象,自然在審計(jì)內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營管理班子手中。實(shí)踐證明,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系,也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制,但是在實(shí)際操作中,直接對決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過程還存在較大的距離,掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的,這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而,也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無所作為了,事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過程中,審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果,也可以提出建議引起決策層的重視,研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外,在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中,內(nèi)部審計(jì)對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中,管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行;資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量,并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實(shí)施精細(xì)化管理,優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題,促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程,降低作業(yè)的資源消耗,提高作業(yè)的質(zhì)量和效率,經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。
(二)事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的,那么對它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過程的,僅有事后審計(jì)是不夠的,還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同,對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項(xiàng)目為例:這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng),規(guī)??刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測,基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī),是否有效降低控制了基建成本,尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過程中,對工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查,幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本;在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益,檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場反映和具體產(chǎn)出效果,看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致,具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化,提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中,一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計(jì)。例如交通運(yùn)輸行業(yè)中,一些企業(yè)積極開展了修造船項(xiàng)目、倉儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過程中的審計(jì),有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資;有的直接開展了基建項(xiàng)目的營運(yùn)效益審計(jì),有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估,”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。
當(dāng)然,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目,在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性,一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施,一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整,都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置,預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作,最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績效果,可以對經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析,與歷史水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較,尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié),達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
(三)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù),以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩,即人們通常所說的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù),而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況,產(chǎn)品質(zhì)量情況,生產(chǎn)技術(shù)情況,人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財(cái)務(wù)情況,會(huì)直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化,影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義,而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如:企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入,一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量,業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān),而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開,產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等,如此相關(guān)性的因果分析會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素??梢粤炕姆秦?cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利,方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià),是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律,逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財(cái)務(wù)因素,只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系,也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視,因?yàn)檫@些因素的改善,最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
(四)直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān),但畢竟還有重要、次要之分,有直接、間接之分。相應(yīng),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中,我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān),但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如,我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析,幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施;投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì),評(píng)價(jià)新增投資的效益性;對基建項(xiàng)目成本的審計(jì),對營運(yùn)成本和管理成本的審計(jì),對營銷收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià),會(huì)直接對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響,也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之,我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),對業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì),雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益,但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理,可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主,達(dá)到主題突出,重點(diǎn)突出,對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果,這對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視,通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理,對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論,我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論:
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的,高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主,間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔,保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同,其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法,就象河上沒有橋和船,光有過河的愿望也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中,我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng),傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新,一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目,是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的,是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外,也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。
在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素:其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么?尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié);其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容;其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源,即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行,注重審計(jì)效果,結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的,一次審計(jì)不宜面面俱到,可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面,某一環(huán)節(jié),這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè),可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化,即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排,如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤異常狀況審計(jì)等等。
(二)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一,目前,缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要,必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要,運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作,也需要長時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累,我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):
1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬,時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下,有限的審計(jì)資源如按部就班,事無巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié),不僅難以操作而且事倍功半?,F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先,審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上,把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍;其次要善于捕捉市場變化,政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響,使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如,運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲,會(huì)大大增加運(yùn)營成本,縮小原有的利潤空間,如何節(jié)約燃油消耗,控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施,提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的,但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣,也是有脈絡(luò)可尋。
審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法,先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類,收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響,成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本,每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾,然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化,找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言,相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程,商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營管理狀況,正確把握其內(nèi)在的關(guān)系,真正成為“內(nèi)行”,才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對而言,內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,長期在企業(yè)中耳濡目染,內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系,而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化,達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用
近年來,在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具,這些管理工具的運(yùn)用對推動(dòng)企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長,內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系,及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑,制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo),推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念,尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的,如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng),就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái),針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo),檢查實(shí)際完成的效果,分析成功與失敗的原因,并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的參考意見。
考世界主要國家和地位所實(shí)施的績效審計(jì),其審計(jì)對象載體眾多(包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)),但究其內(nèi)涵的本質(zhì),是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系,最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo),或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入,最終仍要用貨幣衡量??冃徲?jì)的作用在于通過審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系,實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。
至今,績效審計(jì)沒有單一定義,許多國際組織和績效審計(jì)領(lǐng)先國家均對績效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計(jì)(經(jīng)濟(jì)性、效率和效益)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),它包括:(l)審計(jì)被審單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性;(2)審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率;(3)審計(jì)其業(yè)績效益,并根據(jù)預(yù)期影響,審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計(jì)定義,詞語及標(biāo)準(zhǔn),對各國績效審計(jì)雖沒有約束力,但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。
2.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。
考世界審計(jì),績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期,發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代,完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。
在這個(gè)發(fā)展階段,財(cái)務(wù)審計(jì)仍大量存在,績效審計(jì)則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢,諸如:美國國家審計(jì)總署兩類審計(jì)比重為:績效審計(jì)占85%以上,財(cái)務(wù)審計(jì)占10-14%;加拿大審計(jì)長公署和英國審計(jì)署,每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中,績效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的40%;而且它們和西歐一些國家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。事實(shí)告訴人們,在21世紀(jì),這種發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)。
3.績效審計(jì)成為世界審計(jì)主流的原因。
第一,西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展,已進(jìn)入了一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的新時(shí)代。在這個(gè)新時(shí)代,市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)也日愈規(guī)范化,故此,財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少,那么,傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少了,因此,不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍,向績效審計(jì)延伸,成為審計(jì)自身發(fā)展的要求;第二,20世紀(jì)40年代中期,西方工業(yè)國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài),社會(huì)矛盾激化,因此,人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求,越來越嚴(yán)格,同時(shí),它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力,即政府可以利用的資源越來越少,而政府所承擔(dān)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大,這即是績效審計(jì)在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個(gè)重要原因。
4.績效審計(jì)發(fā)展引起審計(jì)的重大變化。
其一,審計(jì)形態(tài)呈多元化趨勢。審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如:經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)等派生審計(jì)形態(tài),西方審計(jì)學(xué)者把上述派生審計(jì)形態(tài)均視為績效審計(jì)的同義詞。
其二,審計(jì)職能范圍擴(kuò)大了,包括經(jīng)濟(jì)的、政治的、軍事的、文化教育的、社會(huì)的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域,從而推動(dòng)審計(jì)向縱深發(fā)展。
其三,政府審計(jì)注入了績效審計(jì)內(nèi)容,從而增加了活力。政府審計(jì)注入績效審計(jì)內(nèi)容,主要是對財(cái)政性資金使用效果的審計(jì),比如,對有國家財(cái)政支出或資助的投資項(xiàng)目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個(gè)值得注意的動(dòng)態(tài),西方審計(jì)學(xué)者認(rèn)為,在政府審計(jì)史上,績效審計(jì)的實(shí)施,是具有劃時(shí)代意義的催化劑,能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績效審計(jì),是衡量一個(gè)國家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識(shí)與當(dāng)前或今后一個(gè)相當(dāng)長的歷史時(shí)期,世界范圍內(nèi)政府審計(jì)發(fā)展潮流是一致的。
其四,以績效審計(jì)為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)得到蓬勃發(fā)展。
一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,二是政府各部門內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。三是經(jīng)營審計(jì)的發(fā)展,其中,唱主角者是經(jīng)營審計(jì)。當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)與管理部門更加融為一體,參與實(shí)際問題的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢,以推動(dòng)管理部門或企業(yè)改進(jìn)未來的經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)其潛在利益。
5.績效審計(jì)目標(biāo)和范圍。
世界主要國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效審計(jì)所確立的目標(biāo)和范圍,由于國情不同而各不相同,但比較一致的是開展專題審計(jì),其做法是對政府的各部門同一主題進(jìn)行審計(jì),諸如:采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計(jì),弄清被審單位所花費(fèi)的公共資金是否獲得了效益。
同時(shí),還有一些國家和地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行對財(cái)政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計(jì),比如德國聯(lián)邦審計(jì)院對政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績效審計(jì),使績效審計(jì)的作用,在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動(dòng)績效審計(jì)發(fā)展,對其目標(biāo)和范圍有過一個(gè)規(guī)定,現(xiàn)抄錄如下:
目標(biāo):(1)為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ);(2)力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高;(3)促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲?jì)提出報(bào)告;(4)確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。
范圍:它取決于每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計(jì)范圍時(shí),尤其是制定的審計(jì)政策存在著某些敏感性,應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行分析和判斷。
上述規(guī)定,對世界各國績效審計(jì)起到一定規(guī)范和積極推動(dòng)作用。
6.績效審計(jì)基本經(jīng)驗(yàn)。
(1)最高審計(jì)機(jī)關(guān)不受政府干予;
(2)建立明確的績效審計(jì)法律條文;
(3)審計(jì)師獲得很有競爭力的回報(bào),從而避免代價(jià)高昂的人力外流;
(4)仔細(xì)招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計(jì)師;
(5)每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃;
(6)制定績效審計(jì)方法的條件,并輔之以培訓(xùn);
(7)審計(jì)結(jié)果即發(fā)展報(bào)告,而不是年度報(bào)告;
(8)提交的績效審計(jì)報(bào)告,必須簡捷而令人感興趣;
(9)績效審計(jì)報(bào)告集中于少數(shù)重要問題;
(10)建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制;
(11)通過傳媒引起社會(huì)對績效審計(jì)的重視。
7.績效審計(jì)發(fā)展的不平衡性。
績效審計(jì)同任何事物一樣,在發(fā)展過程中,存在著不平衡性,總體上,實(shí)施績效審計(jì)較早的國家和地區(qū),一般處于領(lǐng)先行列,諸如:北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計(jì)的國家,創(chuàng)立了綜合審計(jì)(把績效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合)典型經(jīng)驗(yàn);美國則是最早將績效審計(jì)注入政府審計(jì)的國家,它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》(亦稱“黃皮書”),其中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施3E審計(jì),即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì),得到國際審計(jì)界的普遍認(rèn)可和采用。
瑞典是第一個(gè)正式采用效果審計(jì)的北歐國家。英國開展績效審計(jì)是根據(jù)議會(huì)所屬的公共賬目委員會(huì)要求而作出的立法響應(yīng),20世紀(jì)80年代中期頒布的《國家審計(jì)法》,明確授權(quán)主計(jì)審計(jì)長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源,主計(jì)審計(jì)長向公共賬目委員會(huì)匯報(bào)工作,這些權(quán)力使他對績效審計(jì)提出確認(rèn)意見,并說明公共經(jīng)費(fèi)是否按下議院要求使用。他每年計(jì)劃并完成60個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目,正式報(bào)送議會(huì)并公布于社會(huì)。
上述各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)都用績效審計(jì)來謀求資金節(jié)約,回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。
績效審計(jì)走在前列的最高審計(jì)機(jī)關(guān),還有歐洲審計(jì)法院、荷蘭審計(jì)院、德國聯(lián)邦審計(jì)院、澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、新西蘭審計(jì)署等。
亞洲地域最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效審計(jì)取得較好成效者,根據(jù)文獻(xiàn)記載有:印度、巴基斯坦、中國的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國,其績效審計(jì)尚未完全實(shí)施,沒有績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)如:孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。
8.績效審計(jì)走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。
20世紀(jì)70年代以來,由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展,使審計(jì)信息的使用者認(rèn)識(shí)到了解各國不同審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。
在促進(jìn)審計(jì)工作國際化方面,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國際審計(jì)組織起了重要作用。它們的宗旨分別為:“經(jīng)驗(yàn)分享,全球共惠”、“經(jīng)驗(yàn)分享,攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的全球協(xié)作”。
在推進(jìn)績效審計(jì)國際聯(lián)合方面,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織多次召開會(huì)議并做出若干決議和規(guī)范性條文,在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織推動(dòng)下,西方一些國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合,諸如:瑞典、英國、荷蘭的最高審計(jì)機(jī)關(guān)曾對援助項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合審計(jì),英國、德國、意大利和西班牙最高審計(jì)組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計(jì)劃,進(jìn)行了聯(lián)合審計(jì),也稱謂跨政府審計(jì),通過聯(lián)合審計(jì),搞清了被審計(jì)單位所花費(fèi)的公共資金效益好壞問題。事實(shí)表明,聯(lián)合審計(jì)呈不斷上升趨勢。
9.績效審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。
當(dāng)今世界主要國家和地區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計(jì)過程中,所遇到的挑戰(zhàn),主要包括:
(1)難以確定績效審計(jì)的目標(biāo)和識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限;
(2)在一些國家,缺乏法律條文,得不到需要的資料;
(3)未具備適合的審計(jì)技術(shù),缺少適當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)。
上述問題是今后世界績效審計(jì)實(shí)踐中亟待要解決的事情。
績效審計(jì)在中國
20世紀(jì)80年代初,隨著中華人民共和國審計(jì)署誕生,歐風(fēng)東漸,績效審計(jì)開始走近中國。
1.績效審計(jì)實(shí)踐的三個(gè)階段。
(1)審計(jì)署成立初期至80年代末。
審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展了績效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作,提出:“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,加以分析,落腳到經(jīng)濟(jì)效益?!睋?jù)1984年審計(jì)資料記載,當(dāng)時(shí),全國有22個(gè)省、市、自治區(qū)的270個(gè)縣以上審計(jì)局,對1263個(gè)部門和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審,試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題,諸如:天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、遼寧卷煙廠效益審計(jì)報(bào)告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、鞍鋼和山東審計(jì)局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告,都是當(dāng)時(shí)比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)例。
當(dāng)年,全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)出各類問題總金額30692萬元,其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬元,通過試審,對改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后,績效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。
(2)20世紀(jì)90年代。
審計(jì)學(xué)界對績效審計(jì)進(jìn)行了一些研究,本人在《試論審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中,率先提出:“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸,成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢”而審計(jì)職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過程中的管理和決策方面延伸?!保?990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》)。上述見解在學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)際工作者中引起了反響。
1991年初,全國審計(jì)工作會(huì)議要求:“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì),既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸,并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高?!?/p>
自提出兩個(gè)延伸后,全國地方一些審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)。當(dāng)時(shí),試點(diǎn)工作較有成效的省,諸如:湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計(jì)機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),在審計(jì)署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中,提出改善經(jīng)營管理的建議,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。
1994年初,中國審計(jì)代表團(tuán)出席了在印度召開的中印績效審計(jì)研討會(huì)。本人在提交的會(huì)議論文《中國的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一文中,根據(jù)中國國情,提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn),其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是財(cái)政、金融、投資等部門,通過績效審計(jì),提高資金運(yùn)行的有效性。對信貸資金績效審計(jì),應(yīng)“從信貸項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個(gè)方面進(jìn)行。”對投資績效審計(jì),提出四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),其基本點(diǎn)是通過審計(jì)投入與產(chǎn)出關(guān)系,能否為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。
上述觀點(diǎn)在中印績效審計(jì)研討會(huì)上受到與會(huì)代表的重視,同時(shí),也引起國內(nèi)審計(jì)工作者的反響,(見1995年3期《管理世界》)。
在這個(gè)時(shí)期,我國審計(jì)機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入審計(jì),開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。比如:全國審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)開展了建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì),共審計(jì)20000多個(gè)項(xiàng)目,總投資額105815億元,審計(jì)后對716個(gè)不具備開工條件的建設(shè)項(xiàng)目,提出了意見,壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285億元。
同時(shí),還在全國范圍內(nèi)組織對165個(gè)國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì),共審計(jì)項(xiàng)目總投資2007億元,查出有問題資金106.5億元,經(jīng)審計(jì)處理后,為國家節(jié)省投資38億元。
同時(shí),國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的行業(yè)審計(jì),對五省市公路養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì),針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題,從宏觀上提出加強(qiáng)管理,提高效益的建議,并會(huì)同有關(guān)部門及時(shí)研究制定了一些解決問題的辦法和制度,在一定程度上,發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用,促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。
(3)入世后的績效審計(jì)情況。
中國加入世貿(mào)組織以來,我國審計(jì)工作者思考一個(gè)共同問題,即中國如何開展績效審計(jì),與國際接軌問題,并如何付諸實(shí)施。近幾年的全國審計(jì)工作會(huì)議對績效審計(jì)工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目審計(jì)方面,開始注入了績效審計(jì)內(nèi)容,如進(jìn)行了績效調(diào)查審計(jì),在外資審計(jì)領(lǐng)域,明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制定計(jì)劃,在投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金等財(cái)政投入較多的部門,實(shí)施績效審計(jì),取得一定成效,向?qū)徲?jì)現(xiàn)代化邁出可喜一步。
2.中國績效審計(jì)特點(diǎn)。
績效審計(jì)走近中國二十年,理論研究和實(shí)踐活動(dòng),盡管時(shí)斷時(shí)續(xù),然而,它必竟在走著并留下了它特有軌跡。
其一,根據(jù)中國不成文和成文(《審計(jì)法》)法律條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定,把績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來,或更嚴(yán)格意義上說,績效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。
其二,主要以國有企業(yè)為審計(jì)對象,即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì),且較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的分析上,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。
其三,績效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行,國家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計(jì),但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。
其四,事后審計(jì)多,事前審計(jì)尚不多見,而事中審計(jì),即對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的控制和調(diào)節(jié),以推動(dòng)被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見。
3.績效審計(jì)的初步成效。
其一,通過對國有企業(yè)績效審計(jì)或調(diào)查,初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問題;
其二,一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高;
其三,一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度;
其四,一定意義上開拓了政府審計(jì)領(lǐng)域。
其五,專項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查、基建項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查對未來績效審計(jì)發(fā)展,具有典型意義。
加拿大前審計(jì)長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告中,對亞洲發(fā)展中國家績效審計(jì)排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗(yàn)國家,大概是符合實(shí)際的,我以為,盡管經(jīng)驗(yàn)是有限的,但,是重要的。
4.績效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。
績效審計(jì)在中國實(shí)踐取得的進(jìn)展是重要的,但,是有限的,它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下:
其一,國家審計(jì)機(jī)關(guān)對在中國條件下,如何實(shí)施績效審計(jì),缺乏一個(gè)戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí),缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路,缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。
其二,缺乏具體的立法條文支持,沒有制定符合中國國情的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國家標(biāo)準(zhǔn),對引進(jìn)國外經(jīng)驗(yàn),似乎不太注意,相關(guān)資料也較少。
其三,績效審計(jì)方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。
以上都是亟待要解決的問題。
中國發(fā)展績效審計(jì)的戰(zhàn)略思考
1.應(yīng)用符合中國國情的戰(zhàn)略目光,重新認(rèn)識(shí)績效審計(jì)在中國審計(jì)的地位。
我們講的中國國情,自然是中國審計(jì)直面的國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng),要點(diǎn)有二:一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題;二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題,這兩個(gè)問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的,如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時(shí)間來,人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益,甚至不講效益,不認(rèn)識(shí),甚至熟視無睹。
在中國發(fā)展績效審計(jì),可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題,找到其中一條出路。人們稱審計(jì)者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生,我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計(jì)作為中醫(yī)藥方,對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法,而把財(cái)務(wù)審計(jì)作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪,采用西醫(yī)療法。只要盡我所能,定有成效。
2.破壞迷信,積極探索,大膽實(shí)踐,努力創(chuàng)造中國特色的績效審計(jì)模式。
這是如何發(fā)展績效審計(jì)要解決的對績效審計(jì)自身認(rèn)識(shí)問題,它既不是可有可無,也不是高不可攀。本人對績效審計(jì)問題的研究始于1988年主編《審計(jì)學(xué)辭典》,在我撰寫的十萬字詞條中,給予績效審計(jì)應(yīng)有的地位,不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情,把績效審計(jì)分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》專著,成為中國社科基金項(xiàng)目中的唯一;在多次參加的中印、中英績效審計(jì)高層論談、參加接待加拿大前審計(jì)長埃尼斯,共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告(該調(diào)查報(bào)告收在我主編的《最新國外績效審計(jì)》,中國審計(jì)出版社2001年1月出版);在出訪美國,出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時(shí),都充分注意到對這些國家績效審計(jì)的考察。
上述活動(dòng)過程,是本人破除迷信,積極探索,不斷推出績效審計(jì)科研成果的過程。希望有志于探索和實(shí)踐績效審計(jì)理論和實(shí)際工作者,走出認(rèn)識(shí)誤區(qū),積極探索,大膽實(shí)踐,創(chuàng)造績效審計(jì)的輝煌。
3.堅(jiān)持審計(jì)發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點(diǎn),指導(dǎo)我國績效審計(jì)工作,正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的關(guān)系。
1997年本人在《中國審計(jì)的昨天。今天。明天》研究報(bào)告中提出:當(dāng)今中國審計(jì)處于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)同時(shí)并存共同發(fā)展階段,完成財(cái)務(wù)審計(jì)向以績效審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變,大約要用50年左右的時(shí)間,即到2050年,那時(shí),隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟,中國審計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟,實(shí)現(xiàn)了中國審計(jì)現(xiàn)代化,完成轉(zhuǎn)變之日,就是審計(jì)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)之時(shí),全面達(dá)到國際審計(jì)先進(jìn)水平,一個(gè)中國式的審計(jì)制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo),也是中國績效審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然,我提出用50年時(shí)間完成轉(zhuǎn)變,不是坐等50年,而是努力創(chuàng)造條件,爭取早日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天,重申上述觀點(diǎn)是有意義的。
在這里,還有個(gè)現(xiàn)代審計(jì)與審計(jì)現(xiàn)代化問題,本人以為,這是兩個(gè)概念,前者是歷史分期問題,后者是發(fā)展目標(biāo)問題?,F(xiàn)代審計(jì)顧名思義,就是現(xiàn)時(shí)代或當(dāng)代審計(jì),按其性質(zhì),中國現(xiàn)階段的審計(jì)可稱為發(fā)展中審計(jì)。至于審計(jì)現(xiàn)代化,它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來衡量,達(dá)到現(xiàn)代化的時(shí)間,應(yīng)當(dāng)與整個(gè)國家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化時(shí)間相一致。
4.宏觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。
宏觀績效審計(jì)涉及其整個(gè)國民經(jīng)濟(jì),內(nèi)容非常廣泛,根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際情況及審計(jì)力量,建議選擇如下重點(diǎn)項(xiàng)目:
(1)財(cái)政預(yù)算支出計(jì)劃審計(jì)。通過審計(jì)弄清有無因支出范圍和用途計(jì)劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象,這種事前審計(jì)是把其作用在預(yù)算過程中,從源頭上提高財(cái)政資金的節(jié)約度。
(2)財(cái)政決算審計(jì)。通過對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì),弄清被審單位所花費(fèi)的財(cái)政資金是否獲得了效益,這種事后績效審計(jì)的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn),挽回效益方面損失,從而促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行的有效性,或潛在效益。
(3)投資項(xiàng)目審計(jì)。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動(dòng)取得的有用效果進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。投資項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是:①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力;②能否提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率,降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量,加快投資回收;③能否為國家提供最大效益,這是杜絕我國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。
(4)金融審計(jì),即主要對信貸項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計(jì),在我國金融行業(yè),貸款項(xiàng)目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人,審計(jì)機(jī)關(guān)除著力審計(jì)其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外,勢必要把對貸款項(xiàng)目效益審計(jì)提到日程,這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。
(5)稅收審計(jì)。通過績效審計(jì)弄清稅源流失所造成的損失,以提高稅收率。
(6)專項(xiàng)資金審計(jì)。國家專項(xiàng)資金繁多,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,選擇帶有典型主義的資金項(xiàng)目,通過績效審計(jì),提高其資金使用效果。
5.微觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。
這是對單個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益和內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)。其目的在于推動(dòng)企業(yè)挖掘潛力,更合理地利用資源,以盡可能少的費(fèi)用,取得盡可能大的效用。
對其績效審計(jì)范圍主要是:①評(píng)價(jià)企業(yè)效益的指標(biāo)狀況,諸如對活勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)(包括生產(chǎn)率與工資利潤率),物化勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)(包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率),勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的綜合效益指標(biāo)(資金利潤率和成本利潤率)等的評(píng)價(jià);②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計(jì)劃管理情況;③經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計(jì),確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
6.加強(qiáng)績效審計(jì)立法。
我國已有的《審計(jì)法》是實(shí)施績效審計(jì)法律的根據(jù),但,是不夠的,不具有操作指南作用,必須制定暫行績效審計(jì)條例,作為實(shí)施績效審計(jì)的具體法律依據(jù)。
7.加快績效審計(jì)人才培訓(xùn)。
一個(gè)有效的績效審計(jì)工作者,必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)和意識(shí);具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識(shí);具備高度敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感;具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計(jì)人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),也是績效審計(jì)工作者為之奮斗的目標(biāo)。
8.學(xué)習(xí)和借鑒西方先進(jìn)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
如前所述,績效審計(jì)走近中國20年,但到目前,還沒有得到認(rèn)可的理論體系;也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實(shí)務(wù)操作指南,只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)踐和創(chuàng)新。
論文提要:內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),它能對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)組織中一個(gè)重要的不可缺少的部門。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問題,并提出解決問題的對策,對當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益,具有特別重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能
1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯(cuò)防弊,重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng),對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià),客觀公正地做出結(jié)論,提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策,強(qiáng)化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動(dòng)及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議,從而肯定成績,指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明,據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。
二、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng),從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身,其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。
5、審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,而對上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對策
1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例,從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門,并對其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.
一、寫作原則
(1)超前性。在論文選題前,要選擇具有前瞻性的題目,即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
(2)實(shí)用性。我們在做論文寫作時(shí)切忌空談,切忌重復(fù)已過時(shí)的東西,要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問題展開討論,并提出新的見解。
(3)時(shí)間性。特別提醒撰寫會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué),由于20__年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,因此,我們在進(jìn)行論文寫作時(shí)要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如:寫會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后,從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問題杜絕了,建議這方面的論題就不要再選了。
(4)觀點(diǎn)正確。論文寫作時(shí),其觀點(diǎn)不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。
(5)論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面;或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如:“稅收籌劃對企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
(1)不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間,而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求,故并不適合我們選用。
(2)若寫與會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí),要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與方法對實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用,論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
(3)要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎,確定題目時(shí),出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如:有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道,對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定,該題屬于探討性問題,更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
(4)論題要有探討價(jià)值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問題為對象,如:“淺談我國的財(cái)務(wù)分布報(bào)告”。該題針對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見,對職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見稿有一定參考價(jià)值。相反,有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空,又沒有實(shí)際內(nèi)容。因此,建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后,就要開始寫作了,寫作的時(shí)候要注意:
第一,確定題目;圍繞題目搜集有關(guān)資料;第三,對相關(guān)資料進(jìn)行篩選;第四,根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱,在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中;第五,依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。
同學(xué)們在收集資料時(shí),可以到北京圖書館查找一下刊物:《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等,還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問題
(1)題目和內(nèi)容要一致。如:有的同學(xué)在寫“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時(shí),夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容,表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié),從而消弱了主題。
(2)論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后,要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明:“試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為:
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較,通過比較得出結(jié)論;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對特征進(jìn)行詳細(xì)說明;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫出來;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例:例如,在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn),怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。
(3)文章內(nèi)容要詳略得當(dāng),重點(diǎn)突出。
關(guān)鍵詞:綜合績效審計(jì);評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;大型國家工程
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)10-0092-03
一、大型國家工程的特點(diǎn)
隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為了能更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),政府投資的重點(diǎn)正在逐步轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域。但是中國政府投資工程方面管理也暴露了許多不容忽視的問題,比如投資績效不理想、低水平重復(fù)、損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重、投資建設(shè)規(guī)劃不足、投資領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象還比較突出等等。政府投資工程建設(shè)管理存在的這些問題嚴(yán)重影響中國的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,對政府投資工程、尤其是大型國家工程的審計(jì)顯得非常重要。
大型國家工程,一般是指主要由國家出資興建,為國家或地區(qū)的人民生產(chǎn)、生活提供必要條件的,具有國家戰(zhàn)略層面意義的大型公用工程,如三峽工程、南水北調(diào)工程、蘇通大橋工程、奧運(yùn)鳥巢工程和港珠澳大橋工程等。大型國家工程往往具有以下特點(diǎn):
1.工程公益性強(qiáng)。大型國家工程往往主要由國家出資興建,投資大部分來源于國家的財(cái)政收入,工程投資的出發(fā)點(diǎn)一般不是為了直接的經(jīng)濟(jì)效益,而是為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供好的基礎(chǔ)設(shè)施或外部條件,其目的主要是為了更好地服務(wù)于國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè),因此,其公益性很強(qiáng)。
2.工程資源投入巨大。一個(gè)大型國家工程的實(shí)施往往就意味著巨大的資金投入、物資資源、人力等資源的投入,如奧運(yùn)鳥巢工程鋼結(jié)構(gòu)的用鋼量就高達(dá)11萬噸。因此,對大型國家工程更需要工程建設(shè)的綜合績效。
3.工程協(xié)調(diào)困難。大型國家工程往往需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系,包括政府、工程承包方、施工方、監(jiān)理方、社會(huì)公眾等多個(gè)利益主體,如果沒有很好的協(xié)調(diào)機(jī)制,將會(huì)影響工程的建設(shè)。
4.工程建設(shè)目標(biāo)的多重性。另外,大型國家工程往往有著多重目標(biāo),一個(gè)大型工程的實(shí)現(xiàn)往往是工程本身的功能目標(biāo)、行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)以及國家實(shí)力的戰(zhàn)略性目標(biāo)的綜合體現(xiàn)。
5.工程建設(shè)影響大。在空間上,大型國家工程的建設(shè)往往會(huì)對整個(gè)國家或者地區(qū)造成很大影響;在時(shí)間上,工程建設(shè)所帶來的影響不僅僅體現(xiàn)在當(dāng)前,在以后的很長一段時(shí)間內(nèi),還發(fā)揮著巨大的作用;在程度上,大型工程往往會(huì)改變一些人的生活,影響程度是普通公共工程所無法比擬的。比如三峽工程,空間上直接影響到整個(gè)長江流域中下游地區(qū),間接影響范圍達(dá)全國,時(shí)間上影響將達(dá)百年以上,程度上也影響很大,對于長江中下游地區(qū),洪水從以前的十年一遇變?yōu)榘倌暌挥?,對于三峽壩區(qū),有些人的一生都將為此改變。
二、大型國家工程開展綜合績效審計(jì)的必要性
大型國家工程的特殊性使其與國家經(jīng)濟(jì)命脈、人民生活水平息息相關(guān),對國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)長期繁榮穩(wěn)定有著深遠(yuǎn)的影響,大型國家工程需要展開綜合績效審計(jì),對大型國家工程進(jìn)行綜合績效審計(jì)是一件關(guān)系到工程成敗和能否保證實(shí)現(xiàn)工程綜合績效的重大問題。但是,目前中國傳統(tǒng)的工程審計(jì)體系和審計(jì)指標(biāo)體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代工程審計(jì)的需要,需要建立針對大型國家特征的綜合績效審計(jì)體系和一個(gè)科學(xué)合理的綜合績效審計(jì)指標(biāo)體系,以實(shí)現(xiàn)對大型國家工程綜合績效審計(jì)。本文主要是針對大型國家工程特點(diǎn)的綜合績效審計(jì)指標(biāo)體系。
大型國家工程雖然也可以通過運(yùn)營獲得經(jīng)濟(jì)效益,但其公益性更顯著,所以對大型國家工程進(jìn)行綜合績效審計(jì)的時(shí)候,如僅用投資收益率、投資凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)是不全面的,大型國家工程影響到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等很多方面,而且此影響在長期有效的,因此,對大型國家工程進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候,除了工程的財(cái)務(wù)績效以外,還需要從社會(huì)效益、環(huán)境效益、甚至國家競爭力等角度來審計(jì)和評(píng)價(jià)工程,這就大型國家工程的綜合績效評(píng)價(jià)。
三、大型國家工程綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)定
(一)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則
大型國家工程綜合績效審計(jì)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)基于以下原則(見下圖):這些原則相輔相成,共同構(gòu)成了一個(gè)結(jié)構(gòu)完整、功能完善、科學(xué)合理的指標(biāo)體系。
1.相關(guān)性原則。即指標(biāo)體系的建立應(yīng)該基于大型國家工程本身特點(diǎn),與工程綜合綜合審計(jì)的目標(biāo)緊密相關(guān)。作為建立指標(biāo)體系的首條原則,相關(guān)性從根本上關(guān)系到整個(gè)綜合綜合審計(jì)的準(zhǔn)確性。一般來說,指標(biāo)體系要能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告使用者的需求,盡可能地為使用者提供足夠的信息,要能夠盡可能全面客觀地反映工程實(shí)際情況與既定目標(biāo)之間的關(guān)系。
2.動(dòng)態(tài)性原則。即指標(biāo)體系反映的信息應(yīng)該能夠覆蓋從大型國家工程設(shè)計(jì)階段到完工階段,而不僅僅是工程完工之后所反映的一些靜態(tài)信息。大型國家工程的影響深遠(yuǎn),其建設(shè)周期往往也比一般工程要長,以前的工程審計(jì)的指標(biāo)體系大部分都是反映工程結(jié)束后的一些靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo),用這些指標(biāo)來衡量不夠全面,不能夠?qū)崟r(shí)反映工程建設(shè)過程中的狀態(tài)。因此,大型國家工程綜合績效審計(jì)指標(biāo)體系中需要包括動(dòng)態(tài)指標(biāo),要能夠全面反映工程建設(shè)過程中的資金、管理、工程進(jìn)度等動(dòng)態(tài)信息。
3.系統(tǒng)性原則。即指標(biāo)體系是一個(gè)大系統(tǒng),各指標(biāo)之間不是孤立的,而是互相有聯(lián)系的。大型國家工程往往是多個(gè)復(fù)雜巨系統(tǒng)再結(jié)合在一塊的更大的復(fù)雜巨系統(tǒng),對其進(jìn)行審計(jì)要精細(xì)到每一個(gè)分支,同時(shí)也要從整體上進(jìn)行把握,要用系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。
4.有效性原則。即指標(biāo)體系中各指標(biāo)是易取得的,也是可理解的。指標(biāo)體系設(shè)立的目的是能夠更好地對大型國家工程進(jìn)行審計(jì),因此,只有其各指標(biāo)容易取得的情況下才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。審計(jì)的目的是為了讓審計(jì)報(bào)告使用者獲得關(guān)于工程的充分的準(zhǔn)確的信息,只有當(dāng)其能夠被使用者所理解,其價(jià)值才能得到體現(xiàn)。
(二)綜合績效審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)定
根據(jù)指標(biāo)選取的原則,大型國家工程的綜合績效審計(jì)的指標(biāo)體系可以從這幾個(gè)層面展開:財(cái)務(wù)指標(biāo)層面、社會(huì)指標(biāo)層面、環(huán)境生態(tài)指標(biāo)層面、工程質(zhì)量層面、行業(yè)發(fā)展層面。當(dāng)然,對于不同的具體項(xiàng)目,指標(biāo)體系設(shè)立不應(yīng)該是一成不變的,而是根據(jù)實(shí)際情況的需要予以動(dòng)態(tài)地變化,以增強(qiáng)指標(biāo)體系的科學(xué)性。
以上幾個(gè)層面之間是緊密相連的,從整體上對工程進(jìn)行全方位的審計(jì)。
財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估工程的財(cái)務(wù)成果,是對工程從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行分析,計(jì)算收入、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并分析工程的投資收益率、投資回收期、投資凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo),以考察工程項(xiàng)目建成的財(cái)務(wù)贏利能力。
社會(huì)指標(biāo)主要分析工程項(xiàng)目對社會(huì)的影響,分析工程對社會(huì)的影響,對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)及工程完工后對社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)、國際競爭力、國家形象等的影響。
環(huán)境生態(tài)指標(biāo)也是必不可少的,目前中國大部分地區(qū)環(huán)境污染的日益加重、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重,因此工程建設(shè)過程中生態(tài)環(huán)境的保護(hù)日益顯得重要。在對一個(gè)大型國家工程進(jìn)行綜合審計(jì)時(shí),可從廢水、廢氣、廢渣處理、資源占用率、生態(tài)破壞率、環(huán)保成本比率等多方面對其進(jìn)行生態(tài)環(huán)境評(píng)估。
大型國家工程必須關(guān)注工程質(zhì)量,以免出現(xiàn)工程質(zhì)量問題而給國家和社會(huì)帶來巨大損失,因此,對大型國家的質(zhì)量審計(jì)是一個(gè)非常重要的方面。
大型國家工程在其建設(shè)過程中會(huì)對現(xiàn)有工程建設(shè)過程的工藝、技術(shù)、管理等各方面提出挑戰(zhàn),很多新工藝、新技術(shù)、新理念在工程建設(shè)得以產(chǎn)生,因此大型國家工程的建設(shè)對中國很多行業(yè)業(yè)務(wù)水平的發(fā)展起到很大的作用,因此對大型國家工程綜合績效審計(jì)過程中要對行業(yè)發(fā)展指標(biāo)作出合理的評(píng)價(jià),也是大型國家工程社會(huì)價(jià)值的一個(gè)重要方面。
四、結(jié)論
大型國家工程綜合績效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,本文僅對其審計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行了研究。需要注意的是在指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中,要以審計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向,嚴(yán)格按照指標(biāo)選取的原則,把指標(biāo)體系細(xì)分為具體的層面,用系統(tǒng)分析的方法對每一層面選定定性與定量指標(biāo),以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可理解性和可操作性。
指標(biāo)體系設(shè)定之后,在實(shí)際運(yùn)用中,需要根據(jù)工程實(shí)際情況對指標(biāo)體系做出相應(yīng)的調(diào)整,使得指標(biāo)體系其更具有科學(xué)性。對各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)估后,從系統(tǒng)的角度整體把握大型國家工程的綜合績效審計(jì),出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
根據(jù)以上指標(biāo)體系的五個(gè)層面,設(shè)立具體指標(biāo),如上表。
參考文獻(xiàn):
[1]張宏量,肖振東.基于AHP的公共環(huán)境投資審計(jì)項(xiàng)目效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].審計(jì)研究,2007,(1).
[2]孫平.中國政府績效審計(jì)問題研究[D].東北林業(yè)大學(xué)博士論文,2006.
[3]劉愛東,趙金玲.國家重點(diǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[D].第二屆中國工程管理論壇論文集,2003.
[4]趙小平.政府公共工程績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2004.
論文摘要:過程審計(jì)是對工程項(xiàng)目的事中控制,是對工程項(xiàng)目經(jīng)營管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督,在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí),改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。
0引言
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分,幫助企業(yè)改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是其服務(wù)宗旨和任務(wù),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來源于工程項(xiàng)目,能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理是否有效。近幾年對一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差,管理混亂,有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督,導(dǎo)致管理失控。對工程項(xiàng)目進(jìn)行過程審計(jì),加強(qiáng)對項(xiàng)目管理事中監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問題,及時(shí)堵塞漏洞,提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對如何開展工程項(xiàng)目過程審計(jì)做一些初步探討。
1開展過程審計(jì)的有效組織方式
各職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組是開展過程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分,而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì),沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度,也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)?!虼耍蓪徲?jì)部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組,是進(jìn)行項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要,同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過程審計(jì)的有效方式。
2開展過程審計(jì)具體實(shí)施辦法
2.1工程初期開展審計(jì)調(diào)查,著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際,保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的,因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響,各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全,人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對這種情況,在新工程開工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)調(diào)查,督促檢查項(xiàng)目部的工作:
2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任承包合同,有沒有進(jìn)行責(zé)任成本測算,編制成本預(yù)測報(bào)告,公司有沒有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤指標(biāo),有沒有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制,使公司和項(xiàng)目部對工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。
2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議,合同簽訂是否符合程序,有無采取會(huì)簽會(huì)審的制度,有無明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核,避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等,盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外,與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí),隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié),是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段,它將成為項(xiàng)目管理中越來越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,使項(xiàng)目部的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化,有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項(xiàng)目中期開展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊,管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度,往往忽略了成本控制,很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象,產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞,如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過來,很可能會(huì)滋生損公肥私行為,加劇管理混亂局面,給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營帶來人為的不確定性。通過中期開展財(cái)務(wù)收支審計(jì),核查資金來源及使用,鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性,檢查有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況,披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過與有關(guān)部門人員交換意見,及時(shí)提出合理化建議,規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理及會(huì)計(jì)核算行為,提高經(jīng)營管理人員依法經(jīng)營意識(shí)、成本控制意識(shí),促使經(jīng)營管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié),保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益,強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營管理,挖掘內(nèi)部管理潛力,實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問題的方面開展審計(jì)工作:
2.2.1工程結(jié)算方面,抽查承包合同,核對結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善,有沒有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單,相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善,對外結(jié)算有沒有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象,如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理,安全管理,結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分,是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場價(jià)格對比是否有較大的偏差。
2.2.2會(huì)計(jì)核算方面,主要通過抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過“應(yīng)付工資”科目,直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,不依法納稅,偷逃稅現(xiàn)象,給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購無發(fā)票,工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問題,是否存在帳實(shí)不符的問題。這些問題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正,防止漏洞產(chǎn)生。
2.2.3財(cái)務(wù)管理方面,著重檢查制度遵循和管理效率情況,查看是否存在以下問題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后,施工過程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息,是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制,從而降低經(jīng)營決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒有發(fā)揮預(yù)測、反映、監(jiān)督、控制等作用,財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定,開支有無計(jì)劃性、效益性。
2.2.4資金管理方面,檢查現(xiàn)金及銀行存款帳,主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定,違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.2.5物資管理方面。材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大,所以對材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。在審計(jì)中重點(diǎn)檢查材料采購是否通過招標(biāo)的方式采購;是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度,將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對比分析;為了控制材料的浪費(fèi),是否對超出合理損耗的主要材料明確責(zé)任由責(zé)任人來承擔(dān)損失,有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象;材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān),是否登記材料出入庫臺(tái)賬。
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)