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財(cái)務(wù)述職報(bào)告
各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們:
××年是公司發(fā)展的關(guān)鍵年,在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下,經(jīng)營財(cái)務(wù)部緊緊圍繞公司“流域、梯級(jí)、滾動(dòng)、綜合”的戰(zhàn)略方針和“市場(chǎng)化、科學(xué)化、國際化”的發(fā)展理念,展開工作,在部門全體人員的共同努力下,圓滿的完成了本年度工作任務(wù),為公司的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
一、××年度工作回顧
⒈積極組織部門人員,做好部門工作,具體體現(xiàn)在:
①完成公司日常各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算工作,及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)信息。在公司會(huì)計(jì)人員不足的情況下,互相協(xié)作,努力工作,滿足兩地核算的需要。在辦理各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷時(shí),多解釋、多理解,同時(shí)嚴(yán)格按有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及公司有關(guān)規(guī)定,按程序和審批權(quán)限辦理。
②加強(qiáng)公司現(xiàn)金、銀行存款管理,做到日清月結(jié),帳實(shí)相符。
③按時(shí)編制報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)反映公司基建經(jīng)營狀況。
④按時(shí)辦理納稅申報(bào),及時(shí)足額交納各項(xiàng)稅款。
⒉根據(jù)中國大唐集團(tuán)公司管理要求,不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作
①逐步健全和完善公司財(cái)務(wù)制度公司內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制。按中國大唐集團(tuán)公司下發(fā)的各項(xiàng)管理制度制定適合本公司需要的各項(xiàng)管理規(guī)章制度,如預(yù)算管理辦法、資金使用管理審批制度、財(cái)務(wù)檔案管理辦法、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等,使公司的財(cái)務(wù)工作逐步走向規(guī)范化、制度化。
②修改和完善會(huì)計(jì)科目體系和核算辦法,以適應(yīng)工程建設(shè)管理的需要;
③不斷提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。以各種形式促進(jìn)部門人員不斷學(xué)習(xí),促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理整體水平的逐步提高。
④實(shí)現(xiàn)和完善了異地財(cái)務(wù)核算,提高了辦事效率,確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、及時(shí)。
⒊努力把好費(fèi)用開支審核、控制關(guān),做好公司××年預(yù)算執(zhí)行情況分析。認(rèn)真編制××年度財(cái)務(wù)、費(fèi)用預(yù)算。做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有總結(jié)有清理。
⒋參與公司合同的談判及合同條款的審查,及時(shí)了解有關(guān)合同的內(nèi)容,以使合同執(zhí)行到位;
⒌積極落實(shí)項(xiàng)目資金,確保工程需要
××年是電力體制改革年,公司股東會(huì)、董事會(huì)等均不能按時(shí)召開,股東資本金不能按期到位,為確保工程建設(shè)資金的需要,我們積極向銀行爭(zhēng)取貸款資金,至年底累計(jì)到位銀行貸款資金萬元,其中開行長貸萬元,短貸萬元,建行短貸萬元,中行萬元,工行短貸展期萬元。保證了喜河水電站按期開工及工程進(jìn)度對(duì)資金的需求。
⒍及時(shí)辦理工程保險(xiǎn),降低工程風(fēng)險(xiǎn)
年月經(jīng)與多家保險(xiǎn)公司商談,最終與天安保險(xiǎn)股份有限公司西安分公司簽定了《陜西漢江喜河水電站工程保險(xiǎn)協(xié)議》,為工程的順利建設(shè)及人員的安全提供了有力的保障。并就今年雨季給喜河工程造成的損失,向保險(xiǎn)公司進(jìn)行索賠,共計(jì)取得工程損失保險(xiǎn)賠償萬元。
⒎加強(qiáng)與公司各部門之間的聯(lián)系與溝通,多匯報(bào),多交流,爭(zhēng)取各方對(duì)財(cái)務(wù)工作的理解和支持。同時(shí)搞好部門內(nèi)部團(tuán)結(jié)協(xié)作,增強(qiáng)凝聚力,從全局出發(fā),自覺維護(hù)安定團(tuán)結(jié);
⒏聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的有關(guān)業(yè)務(wù)定期進(jìn)行檢查,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,消除工作中存在的隱患。
⒐加強(qiáng)政治學(xué)習(xí),深刻領(lǐng)會(huì)“三個(gè)代表”的精神實(shí)質(zhì),廉潔自律,奉公守法,與公司簽定了“三項(xiàng)責(zé)任制”分解落實(shí)責(zé)任書,年內(nèi)沒有違規(guī)違紀(jì)的情況。
⒑及時(shí)做好工程結(jié)算,按時(shí)辦理各項(xiàng)付款。沒有因工程款項(xiàng)支付影響工程進(jìn)度的現(xiàn)象發(fā)生。
⒈做好部門年度工作總結(jié),吸取教訓(xùn),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),使工作能得到不斷改進(jìn)和提高。
⒉開展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,及時(shí)找出差距,解決問題。
⒊及時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他各項(xiàng)工作。
二、意見和建議
喜河工程尚需進(jìn)一步完善工程結(jié)算,費(fèi)用審批程序,明確職責(zé)與分工,并力求簡(jiǎn)化手續(xù),縮短結(jié)算時(shí)間。如旬陽、蜀河前期費(fèi)用支出的審批、喜河工程結(jié)算等。
加強(qiáng)公司預(yù)算執(zhí)行的力度和剛性,嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用,精打細(xì)算,力求使工程投資控制在預(yù)算之內(nèi)。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,提高人員綜合素質(zhì)。目前財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重不足,無精力進(jìn)行其他工作,請(qǐng)求公司配備增加經(jīng)營管理人員和財(cái)務(wù)人員,使財(cái)務(wù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、××年主要工作
一、上半年在穩(wěn)定的工作環(huán)境中,努力提高自身業(yè)務(wù)水平及和管理能力
(一)以提高自身素質(zhì)為突破口,在不斷地學(xué)習(xí)中掌握干好工作的基本技能和知識(shí)。
在工作中,我經(jīng)常把自己放在公司的總體框架中來反思自己,審視自己,看自身能力和素質(zhì)的提高幅度,能不能適應(yīng)公司發(fā)展的需要、能不能適應(yīng)形勢(shì)任務(wù)的需要,能不能適應(yīng)完成正常工作的需要。我經(jīng)常告誡自己,要在公司立得住腳,不辜負(fù)領(lǐng)導(dǎo)的期望,自身素質(zhì)的強(qiáng)弱是關(guān)鍵。年上半年審核各類單據(jù)5460余份,制作憑證400余張,準(zhǔn)確率均達(dá)到99%以上;進(jìn)行了一次固定資產(chǎn)盤點(diǎn),對(duì)報(bào)廢、調(diào)撥、毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行了處理,有效保證了固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性;負(fù)責(zé)本部門采購計(jì)劃的編制和物質(zhì)的領(lǐng)用管理,做到既不短缺又無富余。
(二)以提高工作效率為根本,在堅(jiān)持原則和正確心態(tài)的基礎(chǔ)上保證完成工作的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量。
在工作中,我注意總結(jié)摸索工作規(guī)律,注意與公司其他部門建立比較融洽的關(guān)系,以便于開展工作。堅(jiān)持原則、客觀公正、依法辦事。半年以來,我主要負(fù)責(zé)存貨核算、固定資產(chǎn)管理工作,在實(shí)際工作中,本著客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的原則,在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)做到實(shí)事求是、細(xì)心審核、加強(qiáng)監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)紀(jì)律,按照財(cái)務(wù)報(bào)賬制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷工作。在審核原始憑證時(shí),對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出,堅(jiān)決不予報(bào)銷;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證,予以退回,要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。通過認(rèn)真的審核和監(jiān)督,保證了會(huì)計(jì)憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法,確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整,切實(shí)發(fā)揮了財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的作用。我認(rèn)為,要想順利完成工作,提高工作效率,就必須堅(jiān)持原則,公司的各項(xiàng)規(guī)定要堅(jiān)決遵守,具體問題具體分析,就必須持正確心態(tài),一絲不茍,不驕不餒。只有做到這些,才能稱得上是為公司負(fù)責(zé),為部門負(fù)責(zé),更是為自己負(fù)責(zé)。
(三)以強(qiáng)化服務(wù)質(zhì)量為目標(biāo),在不斷的經(jīng)驗(yàn)積累中探索新方法,研究新模式。
利用UFO設(shè)置了總賬、明細(xì)賬自動(dòng)對(duì)賬表,每月核對(duì)總賬、明細(xì)賬,保證了賬賬數(shù)據(jù)一致;實(shí)現(xiàn)了存貨憑證全部由子模塊生成,有效保障了總賬明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致,使差錯(cuò)率大大降低并減少了工作量。
二、下半年工作轉(zhuǎn)變較大,面臨新的工作崗位和環(huán)境,努力提升自己積極尋找一個(gè)自身能力提高和圓滿完成工作的平衡點(diǎn)。
(一)顧全大局、服從安排、團(tuán)結(jié)協(xié)作。
根據(jù)安排本人從存貨崗位調(diào)至客戶往來,又從客戶往來調(diào)至現(xiàn)在的稽核崗位,同時(shí)兼顧總賬報(bào)表。雖然我從05年參加工作至今已近6年時(shí)間,但稽核、報(bào)表對(duì)我來說都是全新的體驗(yàn),加之原稽核崗位調(diào)離、報(bào)表崗位休產(chǎn)假,工作量驟然上升,這次調(diào)整算得上是前所未有的巨大挑戰(zhàn)。在崗位變動(dòng)的過程中,本人能顧全大局、服從安排,虛心向有經(jīng)驗(yàn)的同事學(xué)習(xí),認(rèn)真探索,總結(jié)方法,增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí),掌握業(yè)務(wù)技能,并能團(tuán)結(jié)同志,加強(qiáng)協(xié)作,很快適應(yīng)了新的工作崗位,與全部門同事一起做好財(cái)務(wù)審核和監(jiān)督工作。
(二)堅(jiān)持原則、客觀公正、依法辦事。
在實(shí)際工作中,本著客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的原則,在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)做到實(shí)事求是、細(xì)心審核、加強(qiáng)監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)紀(jì)律,按照財(cái)務(wù)報(bào)賬制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)賬工作。在審核原始憑證時(shí),對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出,堅(jiān)決不予報(bào)銷;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證,予以退回,要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。通過認(rèn)真的審核和監(jiān)督,保證了會(huì)計(jì)憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法,確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整,切實(shí)發(fā)揮了財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的作用。
(三)任勞任怨、樂于吃苦、甘于奉獻(xiàn)。
由于崗位變動(dòng),原稽核崗位調(diào)離、報(bào)表崗位休產(chǎn)假,財(cái)務(wù)工作的力度和難度都有所加大。除了完成稽核工作,本人還同時(shí)兼顧科里的內(nèi)勤工作。為了能按質(zhì)按量完成各項(xiàng)任務(wù),本人不計(jì)較個(gè)人得失,不講報(bào)酬,犧牲個(gè)人利益,加班加點(diǎn)進(jìn)行工作。在工作中發(fā)揚(yáng)樂于吃苦、甘于奉獻(xiàn)的精神,對(duì)待各項(xiàng)工作始終能夠做到任勞任怨、盡職盡責(zé)。
(四)愛崗敬業(yè)、提高效率、熱情服務(wù)。
在財(cái)務(wù)戰(zhàn)線上,本人始終以敬業(yè)、熱情、耐心的態(tài)度投入到本職工作中。對(duì)待來報(bào)賬的同事,能夠做到一視同仁,熱情服務(wù)、耐心講解,做好會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳工作。在工作過程中,不刁難、不拖延;對(duì)真實(shí)、合法的憑證,及時(shí)給予報(bào)銷;對(duì)不合規(guī)的憑證,指明原因,要求改正。
三、存在的問題及下步工作計(jì)劃:
(一)存在問題:
首先,工作不夠細(xì)心。作為一個(gè)財(cái)務(wù)工作者,細(xì)心是應(yīng)該具備的基本條件,但在工作中由于年齡較輕,經(jīng)驗(yàn)稍顯不足,對(duì)待一些問題的解決方法過于單純,工作方法過于簡(jiǎn)單;看問題有時(shí)比較片面,以點(diǎn)蓋面,此外在一些問題的處理上顯得還不夠冷靜。接手新工作以來多次出現(xiàn)失誤,審核單據(jù)不看大寫、手續(xù)不齊未能審出等等問題,都是由于不夠認(rèn)真細(xì)心造成的,所幸在領(lǐng)導(dǎo)和同事的幫助下沒有鑄成大錯(cuò)。在以后的工作中我會(huì)克服這些缺點(diǎn),努力讓領(lǐng)導(dǎo)放心。
其次,不善于溝通。不善于溝通屬于財(cái)務(wù)人員的通病,但對(duì)于一個(gè)和外部門聯(lián)系較多的崗位來說,這也是必須要改正的缺點(diǎn)。尤其是對(duì)于別人的誤解,甚至是斷章取義的曲解,自己總覺得是小事不愿意去解釋,而這些小事往往會(huì)造成不可低估的影響,甚至影響到部門工作的開展。
再次,在業(yè)務(wù)理論水平和組織管理能力上還有待于進(jìn)一步提高;應(yīng)把自己放在一個(gè)更高的高度看待問題、解決問題,為領(lǐng)導(dǎo)排憂解難,做到讓領(lǐng)導(dǎo)省心、公司放心。
一、前期工作總結(jié)
對(duì)于企業(yè)來說,能力往往是超越知識(shí)的,物業(yè)管理公司對(duì)于人才的要求,同樣也是能力第一。物業(yè)管理公司對(duì)于人才的要求是多方面的,它包括:組織指揮能力、決策能力、創(chuàng)新能力、社會(huì)活動(dòng)能力、技術(shù)能力、協(xié)調(diào)與溝通能力等。
第一階段(xx年—xx年):初學(xué)階段
年畢業(yè)之初,在無任何工作經(jīng)驗(yàn)、且對(duì)物業(yè)管理行業(yè)更是一無所知的情況下,我幸運(yùn)的加入了“金網(wǎng)絡(luò)—雪梨澳鄉(xiāng)”管理團(tuán)隊(duì),看似簡(jiǎn)單的賬單制作→日常收費(fèi)→銀行對(duì)接→建立收費(fèi)臺(tái)賬→與總部財(cái)務(wù)對(duì)接,一切都是從零開始。我自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí),虛心求教釋惑,不斷理清工作思路,總結(jié)工作方法:,在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和同事的幫助指導(dǎo)下,從不會(huì)到會(huì),從不熟悉到熟悉,我逐漸摸清了工作中的基本情況,找到了切入點(diǎn),把握住了工作重點(diǎn)和難點(diǎn),而隨后財(cái)務(wù)助理兼客務(wù)代表的特殊身份更是加速縮短了我與“專業(yè)人”之間的距離??蛻綦娫挼慕勇?、客服前臺(tái)的接待,都需要很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)與溝通能力,物業(yè)管理中大多是一些細(xì)小瑣碎的事,協(xié)調(diào)好了大事化小、小事化了,協(xié)調(diào)不好則工作會(huì)非常被動(dòng)。這就要求在服務(wù)過程中不斷提高自己與外界的溝通能力,同時(shí)在公司內(nèi)部的溝通也非常重要,除了本部門之間,部門與部門之間的溝通也很重要,只有溝通好了,才能提高工作效率,減少不必要的人工成本。一方面,干中學(xué)、學(xué)中干,不斷掌握方法:積累經(jīng)驗(yàn);另一方面,問書本、問同事,不斷豐富知識(shí)掌握技巧。
“勤能補(bǔ)拙”,因?yàn)楫?dāng)時(shí)住在項(xiàng)目,便利用下班后的時(shí)間總結(jié)完善自己的工作內(nèi)容,建立了各種收費(fèi)臺(tái)賬的模版,同時(shí)結(jié)合管理處實(shí)際情況先后制定了《財(cái)務(wù)收費(fèi)流程》、《財(cái)務(wù)對(duì)接流程》、《押金退款流程》以及《特約服務(wù)收費(fèi)流程》,并在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持和同事們的配合下各項(xiàng)流程得到了迅速的普及,為管理處日常財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
第二階段(xx年—xx年):發(fā)展階段
這一階段在繼續(xù)擔(dān)任雪梨澳鄉(xiāng)財(cái)務(wù)助理的同時(shí)又介入了新接管項(xiàng)目溫哥華森林管理處前期的財(cái)務(wù)助理工作,進(jìn)一步鞏固了自己關(guān)于從物業(yè)前期接管到業(yè)主入住期間財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的積累,同時(shí)也豐富了自身的物業(yè)管理專業(yè)知識(shí)。項(xiàng)目進(jìn)入日常管理之后,因?yàn)樾抡械呢?cái)務(wù)助理是應(yīng)屆畢業(yè)生,我由此又接觸到了輔導(dǎo)新人的工作內(nèi)容,我將自己的工作經(jīng)驗(yàn)整理成文字后逐點(diǎn)的與新人一起實(shí)踐,共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,經(jīng)過三個(gè)月時(shí)間的努力,新招的財(cái)務(wù)助理已經(jīng)能夠很好的勝任財(cái)務(wù)助理工作了。xx年底我又被調(diào)往公司新接管的villa管理處擔(dān)任財(cái)務(wù)助理,此時(shí)正逢財(cái)務(wù)部改革,我努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),積極配合制度改革,并在工作中小有成就,得到了領(lǐng)導(dǎo)的肯定。
第三階段(xx年—現(xiàn)在),不斷提升階段
年底,我被調(diào)往公司財(cái)務(wù)部擔(dān)任出納。出納工作首先要有足夠的耐心和細(xì)心,不能出任何差錯(cuò),在每次報(bào)賬的時(shí)候,每筆錢我都會(huì)算兩遍點(diǎn)兩遍;每日做好結(jié)賬盤庫工作,做好現(xiàn)金盤點(diǎn)表;每月末做好銀行對(duì)賬工作,及時(shí)編制銀行余額調(diào)節(jié)表,并做好和會(huì)計(jì)賬的對(duì)賬工作;工資的發(fā)放更是需要細(xì)心謹(jǐn)慎,這直接關(guān)系到員工個(gè)人的利益,因?yàn)槿粘5墓ぷ髁恳呀?jīng)基本飽和,每次做工資的時(shí)候,我都會(huì)主動(dòng)加班,保證及時(shí)將工資發(fā)放給員工;而公司總部出納更大的一部分工作內(nèi)容是與管理處財(cái)務(wù)助理的工作對(duì)接,由于當(dāng)時(shí)管理處財(cái)務(wù)人員流動(dòng)較大,面對(duì)新人更需要耐心的去指導(dǎo)她們的工作,細(xì)致的講解公司的一些工作流程,使她們盡快融入金網(wǎng)絡(luò)這個(gè)大家庭。
年底我由出納崗位轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì),負(fù)責(zé)雪梨澳鄉(xiāng)和villa管理處的主管會(huì)計(jì)工作,同時(shí)兼工資發(fā)放工作,這一期間我學(xué)習(xí)并掌握了公司財(cái)務(wù)核算的程序以及用友財(cái)務(wù)軟件的操作技能,提高迅速;同時(shí)我的工作內(nèi)容還包括通過對(duì)月度、季度以及年度的財(cái)務(wù)分析,及時(shí)并動(dòng)態(tài)地掌握管理處營運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況,發(fā)現(xiàn)工作中的問題,并提出財(cái)務(wù)建議,為管理處負(fù)責(zé)人決策提供可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。今年6月我的工作內(nèi)容再次調(diào)整,工資發(fā)放工作正式移交給了出納,主要負(fù)責(zé)長遠(yuǎn)天地、溫哥華森林及villa管理處的主管會(huì)計(jì)工作。
二、主要經(jīng)驗(yàn)和收獲
在金網(wǎng)絡(luò)工作的六年多時(shí)間里,積累了許多工作經(jīng)驗(yàn),尤其是管理處基層財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn),同時(shí)也取得了一定的成績,總結(jié)起來有以下幾個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)和收獲:
(一)只有擺正自己的位置,下功夫熟悉基本業(yè)務(wù),才能盡快適應(yīng)新的工作崗位;
(二)只有主動(dòng)融入集體,處理好各方面的關(guān)系,才能在新的環(huán)境中保持好的工作狀態(tài);
(三)只有堅(jiān)持原則落實(shí)制度,認(rèn)真理財(cái)管賬,才能履行好財(cái)務(wù)職責(zé);
(四)只有樹立服務(wù)意識(shí),加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),才能把分內(nèi)的工作做好;
(五)只有保持心態(tài)平和,“取人之長、補(bǔ)己之短”,才能不斷提高、取得進(jìn)步。
三、確立工作目標(biāo),加強(qiáng)協(xié)作。
財(cái)務(wù)工作象年輪,一個(gè)月工作的結(jié)束,意味著下一個(gè)月工作的重新開始。我喜歡我的工作,雖然繁雜、瑣碎,也沒有太多新奇,但是做為企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的命脈,我深深的感到自己崗位的價(jià)值,同時(shí)也為自己的工作設(shè)定了新的目標(biāo):
1.以預(yù)算為依據(jù),積極控制成本、費(fèi)用的支出,并在日常的財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)與管理處的溝通,倡導(dǎo)效益優(yōu)先,注重現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制,充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用,不斷完善事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財(cái)務(wù)管理體系。
2.實(shí)抓應(yīng)收賬款的管理,預(yù)防呆賬,減少壞賬,保全管理處的經(jīng)營成果。
我作為財(cái)大鼎興的一名財(cái)務(wù)主管,多年以來來在公司的領(lǐng)導(dǎo)和各部門的支持下,經(jīng)過財(cái)務(wù)部全體員工的努力,我們財(cái)務(wù)人員嚴(yán)于律己,嚴(yán)格管理,在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作上,綜合預(yù)算的管理,參與經(jīng)營決策,發(fā)揮本職服務(wù),加強(qiáng)財(cái)務(wù)的檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流等方面做了許多領(lǐng)導(dǎo)肯定的工作,完成了既定的目標(biāo),達(dá)到了預(yù)期效果。
履行職務(wù)情況:作為財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作內(nèi)容是組織公司財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī),組織做好日常財(cái)務(wù)的核算和財(cái)務(wù)的監(jiān)督工作,準(zhǔn)時(shí)完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和工作任務(wù)。我的工作職責(zé)是:
1、貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和會(huì)計(jì)制度,完成上級(jí)給予交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
2、組織員工做好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作,并建立健全收入稽核制度。
3、形成健全固定資產(chǎn)管理制度,并組織資產(chǎn)的清查工作。管好貨幣資金和其他流動(dòng)資產(chǎn),檢查資金的管理,確保資金的安全,負(fù)責(zé)稅務(wù)的檢查和各種審計(jì)協(xié)調(diào)工作。
4、對(duì)于月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。作為財(cái)務(wù)總監(jiān)我是這樣開展工作的:新年之始,正值財(cái)務(wù)決算期間,組織員工認(rèn)真總結(jié)去年的財(cái)務(wù)工作,并為明年訂下了財(cái)務(wù)工作設(shè)想。對(duì)于各類會(huì)計(jì)檔案,進(jìn)行了嚴(yán)格的分類歸檔。督促財(cái)務(wù)人員完成了去年的第四季度的五金匯繳任務(wù)。認(rèn)真辦理了銀行往來詢證函。作決算報(bào)表前,對(duì)財(cái)務(wù)專用電腦進(jìn)行了全面的維護(hù)、管理和升級(jí),對(duì)財(cái)務(wù)專用軟件進(jìn)行了清理、殺毒和備份,確保工作電腦萬無一失。
5、在經(jīng)營活動(dòng)方面產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待等相關(guān)費(fèi)用,進(jìn)行了嚴(yán)格的把關(guān)。
下面就完成公司財(cái)務(wù)部部置工作及主動(dòng)匯報(bào)工作情況如下:
1、按照要求每月書面向公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了本單位財(cái)務(wù)工作情況。
2、對(duì)于本單位的重大問題都及時(shí)書面或電話向公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)。
3、按要求及時(shí)完成了公司財(cái)務(wù)部部置的各項(xiàng)工作。
4、協(xié)調(diào)工作情況方面,我認(rèn)為基本做到了這點(diǎn):
1,我認(rèn)真遵守勞動(dòng)紀(jì)律,工作出勤率為100%。
2,認(rèn)真參與本單位的經(jīng)濟(jì)合同簽訂、定額工資分配、工資制度改革等,并提出了一些加強(qiáng)管理等方面的建議,取得了良好的效果。
20xx年,我們要對(duì)過去工作中不足的地方進(jìn)行完善管理,對(duì)做得好的我們需要把工作做得更好,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,做到財(cái)務(wù)工作長計(jì)劃,短安排。使財(cái)務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。
1、響應(yīng)公司工作會(huì)議精神,圍繞公司資產(chǎn)經(jīng)營考核目標(biāo),開源節(jié)流,增收節(jié)支,強(qiáng)化成本控制,從每一件小事做起,為公司真正的開源節(jié)流;
2、財(cái)務(wù)部作為公司的核心部門之一,肩負(fù)著對(duì)成本的計(jì)劃控制、各部門的費(fèi)用支出、以及對(duì)銷售工作的配合與總結(jié)等工作任務(wù),在領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下財(cái)務(wù)部各工作人員應(yīng)合理的調(diào)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用的支出,保證財(cái)務(wù)物資的安全;服務(wù)于公司、服務(wù)于員工、服務(wù)于客戶,以促進(jìn)公司開拓市場(chǎng)、增收節(jié)支,從而謀取利潤最大化,以最優(yōu)的人力配置謀取最大的經(jīng)濟(jì)效益;
3、在新的一年里,財(cái)務(wù)部工作人員應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下制定對(duì)全公司其他部門的考核制度或者相關(guān)辦法;
4、在財(cái)務(wù)部內(nèi)部明確考核制度:財(cái)務(wù)人員的分工及各職能部門的協(xié)作,要分工明確并帶有互相協(xié)作補(bǔ)充性,相互配合的工作中不斷學(xué)習(xí),對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出起到監(jiān)督作用;
5、在應(yīng)收帳款上起到有效的監(jiān)督作用:明確各崗位的職責(zé),對(duì)應(yīng)收款的監(jiān)督,對(duì)工程款回收的期限把握、回款具體事宜、相關(guān)責(zé)任人都應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督,加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度;
6、對(duì)前工作期間應(yīng)進(jìn)行有階段性的總結(jié),從月度小結(jié)到季度、半年、全年總結(jié);做好資金預(yù)算工作,其中包括對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)等等;做好財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作,要求帳務(wù)清晰、任務(wù)明確;
按照財(cái)政部財(cái)辦企(20**)144號(hào)文件要求,為做好20**年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編審工作,現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下,請(qǐng)全市各外商投資企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本通知精神,做好年終結(jié)帳、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及審計(jì)工作。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂相應(yīng)規(guī)定,貫徹執(zhí)行。
一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制對(duì)象
凡在20**年底前已注冊(cè)登記的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)編制和報(bào)送經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
(一)外商投資企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式及編制說明仍按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<20**年度外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表>格式及其編制說明的通知》(財(cái)企[20**]609號(hào))文件執(zhí)行。匯總財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈20**年度外商投資企業(yè)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表〉的通知》(財(cái)企[20**]572號(hào))文件的要求編制。
(二)按照我市實(shí)際情況,全市外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告分旅游類和非金融類兩類。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨(dú)立核算、并能夠編制完整會(huì)計(jì)報(bào)表,從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報(bào)旅游類財(cái)務(wù)報(bào)告。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨(dú)立核算、并能夠編制完整會(huì)計(jì)報(bào)表,從事非金融業(yè)務(wù)的所有外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))編制非金融類財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)、完整。
1、非金融類外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括:
a、資產(chǎn)負(fù)債表(會(huì)外年企**表);
b、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(會(huì)外年企**表附表1);
c、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動(dòng)表(會(huì)外年企**表附表2);d、應(yīng)交增值稅明細(xì)表(會(huì)外年企**表附表3);
e、利潤表(會(huì)外年企**表);
f、利潤分配表(會(huì)外年企**表附表1);
g、現(xiàn)金流量表(會(huì)外年通**表);
h、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表(會(huì)外年通**表);
i、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。
2、旅游類外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表種類與上年一致。
3、財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)對(duì)下列情況作出說明:
a、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;
b、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況;
c、資金增減和周轉(zhuǎn)情況;
d、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū),下同)外商投資企業(yè)可憑通知(隨文下發(fā))到市會(huì)計(jì)服務(wù)中心(舊學(xué)前49號(hào)一樓)領(lǐng)取年度財(cái)務(wù)報(bào)表空白表式。
*、有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、政策的規(guī)定
全市外商投資企業(yè)自20**年起應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[20**]25號(hào))。為此,財(cái)政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]43號(hào)),“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]18號(hào)),“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]10號(hào)),“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(*)》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]29號(hào)),“關(guān)于外商投資企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增減值財(cái)務(wù)處理問題的通知”(財(cái)會(huì)[20**]181號(hào))等配套文件。企業(yè)可登錄**市財(cái)政局網(wǎng)站查閱文件具體內(nèi)容,請(qǐng)企業(yè)根據(jù)文件規(guī)定執(zhí)行。
四、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求
外商投資企業(yè)應(yīng)就20**年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)委托中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并取得審計(jì)報(bào)告。若有關(guān)報(bào)表為空表,也應(yīng)委托中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并以空表形式上報(bào)主管財(cái)政部門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,本著獨(dú)立、客觀、公正的原則,對(duì)上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見,出具完整的審計(jì)報(bào)告,上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請(qǐng)外地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。
主管財(cái)政部門將對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查,對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。
五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送要求
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告連同中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)外商投資企業(yè)可通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的,聯(lián)合年檢不予通過,財(cái)政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個(gè)人的相關(guān)責(zé)任。
市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外,還需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤。企業(yè)報(bào)表錄入?yún)?shù)軟盤格式待省財(cái)政廳布置下發(fā)后將鏈接到**市財(cái)政局網(wǎng)站,同時(shí)委托相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所下發(fā)到市區(qū)企業(yè),請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在20**年春節(jié)前后查閱我局網(wǎng)站下載,或向受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中,請(qǐng)注意參數(shù)格式與書面報(bào)表格式的差異,并做好相應(yīng)的調(diào)整,請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤要求無病毒,數(shù)據(jù)審核正確,軟盤數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前,將數(shù)據(jù)軟盤報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審。
六、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編要求
各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20**年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面,提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對(duì)我市外商投資企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評(píng)比。
財(cái)政部門財(cái)務(wù)報(bào)表匯總參數(shù)將于20**年1月另行下發(fā)。
請(qǐng)各市(縣)、區(qū)財(cái)政局于20**年5月15日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報(bào)送我局外金處。
[關(guān)鍵詞]中期財(cái)務(wù)報(bào)告;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;獨(dú)立觀
一、我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景
會(huì)計(jì)信息的得要質(zhì)量特征之一是其及時(shí)性,尤其是在技術(shù)日新月異,市場(chǎng)環(huán)境變化日趨劇烈的今天,企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性。許多信息即使非??煽?,但是如果在提供時(shí)間上相對(duì)滯后,其價(jià)值就會(huì)受損,所以,以年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告往往無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要,而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過長的缺陷,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保護(hù)投資者的利益。為此,世界上大多數(shù)國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。比如,美國早在60年前就要求其上市公司編報(bào)季度財(cái)務(wù)報(bào)告①,澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。而法國、德國、英國、比利時(shí)、巴西等國家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。
我國要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間最早可追溯到1991年,當(dāng)時(shí),上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司(又稱“老八股”)首次對(duì)外披露半年度的中期報(bào)告。1993年5月6月,國務(wù)院分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》,正式要求上市公司必須披露半年度的中期報(bào)告,并應(yīng)當(dāng)遵守國家會(huì)計(jì)制度和證券監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定。隨后,證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準(zhǔn)則第三號(hào)》。2001年4月,中國證監(jiān)會(huì)發(fā)出《關(guān)于的通知》,開始要求部分上市公司編制季度報(bào)告。而自2002年第一季度起,所有上市公司都必須編制并披露季度報(bào)告。對(duì)上市公司披露財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性提出了更高要求。
①即便如此,美國證監(jiān)會(huì)主席哈維。比特(Harvey L. Pitt)在“安然(Enron)事件”發(fā)生后,批評(píng)美國以季度為基礎(chǔ)的定期報(bào)告制度仍然無法向投資者提供及時(shí)的信息,主張建立一套“現(xiàn)時(shí)披露制度”(a system of current disclosure),以實(shí)時(shí)地向投資者提供更新的、可靠的重要信息(Harvey L. Pitt,2001)。
但是,應(yīng)當(dāng)看到,中國證監(jiān)會(huì)的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報(bào)告的披露內(nèi)容問題,沒有涉及相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量。而在實(shí)務(wù)中,上市公司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告良莠不齊,信息質(zhì)量不容樂觀。例如,有些上市公司在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí),隨意性較大,存在著不計(jì)或者少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不計(jì)或者少計(jì)所得稅費(fèi)用、利息費(fèi)用等情況;有些上市公司中期報(bào)告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好,而在其他條件沒有較大變化的情況下,年度報(bào)告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損;有些上市公司中期報(bào)告所披露的信息過于簡(jiǎn)單,掩蓋或者忽略了一些重要信息,使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。因此,要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息固然重要,但是對(duì)上市公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范則顯得更為重要。為此,財(cái)政部于1998年正式立項(xiàng),著手和制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見稿,向各界廣泛征求意見。2001年11月2日中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。
二、關(guān)于我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)
縱觀世界各國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ),主要形成了兩種觀點(diǎn):一種是獨(dú)立觀(Discrete View),一種是一體現(xiàn)(Integral View)。其中,持獨(dú)立觀者以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和英國、加拿大、澳大利亞等國家或者地區(qū)為代表,而持一體觀者主要以美國為代表。
所謂獨(dú)立觀,是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間,其基本特點(diǎn)是:中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致,其中所的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則,便于實(shí)務(wù)操作,而且在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等相對(duì)比較可靠,不容易控;缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比,一方面會(huì)企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià),另一方面可能會(huì)導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動(dòng)較大,影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。
所謂一體現(xiàn),是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分,是會(huì)計(jì)年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間,其基本特點(diǎn)是:中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況,即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果,所以,會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用,需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平(Activity Level,如預(yù)計(jì)受益期間、預(yù)計(jì)銷售量和產(chǎn)量等)為基礎(chǔ),分配至各個(gè)中期。應(yīng)用一體觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因會(huì)計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致的各中期收益的非正常波動(dòng),從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)。缺點(diǎn)是許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì),因此需要依賴于較高的職業(yè)判斷能力,而且可能所估計(jì)的結(jié)果因缺乏客觀、可靠的依據(jù)作為佐證,因此容易操控收益,影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。
編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立觀和一體觀,各有利弊,各國在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),一般都是根據(jù)本國的實(shí)際情況,側(cè)重于選擇其中的一種觀點(diǎn)作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。我國在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),側(cè)重選擇了獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ),理由主要有以下幾點(diǎn):
(一)從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度來看,我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題仍然十分突出,所以強(qiáng)調(diào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性,強(qiáng)調(diào)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映中期末的財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量,提高會(huì)計(jì)信息的公信力就顯得十分重要。
(二)從我國證券市場(chǎng)的發(fā)育程度來看,我國證券市場(chǎng)還處于初創(chuàng)階段,市場(chǎng)效率還不太高,會(huì)計(jì)信息使用者“消化”、“吸收”、“甄別”信息的能力還不夠,披露過多的相關(guān)信息(尤其是不甚可靠的相關(guān)信息)可能會(huì)造成信息浪費(fèi),會(huì)得不償失。
(三)從我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來看,廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平的提高還需要一個(gè)過程,而在一體觀下,編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要考慮全年預(yù)計(jì)發(fā)生的情況,需要較多地依賴于會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和職業(yè)判斷,以我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來看,一時(shí)難以達(dá)到這一要求,反而容易增加中期確認(rèn)和計(jì)量的隨意性以及企業(yè)操控中期損益的余地。相對(duì)而言,采用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告,比較簡(jiǎn)便易行,需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷較少,比交符合我國實(shí)際。
(四)從外部監(jiān)管的角度來看,由于大多數(shù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告無須經(jīng)過審計(jì),所以,在這種情況下,采用獨(dú)立觀更有助于保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性,提高大家對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的信任度,并且便于監(jiān)管。
(五)從國際慣例來看,除了美國、我國等少數(shù)國家或者地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體觀之外,大多數(shù)國家或者地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀,比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、新西蘭、我國香港等國家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采用的是獨(dú)立觀。以獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)已逐漸成為一個(gè)趨勢(shì)。當(dāng)然,從各國或者地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的具體內(nèi)容來看,純粹地采用其中一種觀點(diǎn)的情況比較少,往往都有例外情況,所以從嚴(yán)格意義上講,上述國家或者地區(qū)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只是側(cè)重于采用一體觀或者獨(dú)立觀。
我國選擇了獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ),這就意味著在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則就當(dāng)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。對(duì)于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用,除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)(或者預(yù)提)或者遞延(或者待攤)的之外,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量,不得在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)(或者預(yù)提)或者遞延(或者待攤)。
三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中的幾個(gè)特殊問題
(一)中期會(huì)計(jì)報(bào)表可否簡(jiǎn)化
在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程中,有人主張,由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)間較短,因此在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的各張會(huì)計(jì)報(bào)表,相對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言應(yīng)當(dāng)允許簡(jiǎn)化,以減少工作量。也有人認(rèn)為,簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上也是在完整會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)之上摘其要者而形成的,所以,要求企業(yè)提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表并不會(huì)減少工作量,反而會(huì)增加工作量,主張以提供完整會(huì)計(jì)報(bào)表為宜。另外,提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表還存在以下缺陷:
1.企業(yè)如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表,則很有可能會(huì)掩蓋或者遺漏一些重要信息,一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的來龍去脈和勾稽關(guān)系也較難理清,不利于會(huì)計(jì)信息使用者的閱讀、理解和,而提供完整的會(huì)報(bào)表可以在一定程度上彌補(bǔ)這一缺陷。
2.企業(yè)如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表,則要確定哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是重要的,應(yīng)當(dāng)予以反映,哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是不重要的,可以簡(jiǎn)化,是相當(dāng)困難的事。事實(shí)上,不同行業(yè)、不同類型的企業(yè),其會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度并不一定相同。
3.從財(cái)務(wù)的趨勢(shì)來看,分類、明細(xì)的信息在某種程度上比綜合信息更有用,更有價(jià)值,世界上許多國家都在推動(dòng)向投資者提供分類、明細(xì)的信息,從這個(gè)角度來講,我國也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì),不應(yīng)當(dāng)僅僅提供一些簡(jiǎn)明報(bào)表項(xiàng)目的信息。
基于上述考慮,我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為完整報(bào)表,其格式和應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。
(二)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表
在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程中,有人認(rèn)為,在中期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間緊,工作量大,實(shí)務(wù)操作上有難度,因此主張只披露母公司會(huì)計(jì)報(bào)表即可,不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我們認(rèn)為,如果企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,將無法全面地反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量,也無法使會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式。尤其是在企業(yè)(母公司)擁有較多重要的子公司的情況下更是如此,大量業(yè)務(wù)都是在子公司中發(fā)生的,如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中僅僅提供母公司單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表,則很容易引起會(huì)計(jì)信息使用者的決策誤導(dǎo),難以達(dá)到編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷。為此,我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定,那些符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。至于由于編制中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表而導(dǎo)致工作量增加的,可以通過提高企業(yè)管理水平,加強(qiáng)企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè),尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作來加以解決。
(三)中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露有何特殊要求
由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露界于兩個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告之間,尤其是第一個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告往往在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露不久后就需要對(duì)外提供,所以,中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)尤其突出及時(shí)性和重要性原則。在通常情況下,年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要作十分詳細(xì)的披露,但是對(duì)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注而言則可適當(dāng)簡(jiǎn)化?;谏鲜隼碛?,借鑒國際慣例,我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制提出了以下四點(diǎn)要求:
1.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息
由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者一般都可以獲得上年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息,所以在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的,有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)著重提供相對(duì)于上年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言更新的事項(xiàng)或者交易,無需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對(duì)并不重要的信息。
2.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
重要性原則作為中期會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則,在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)也應(yīng)當(dāng)予以遵循,所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露那些會(huì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策,但又未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他地方披露的重要信息。
3.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)
由于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易,所以企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供年初至本中期末的利潤表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表等,中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ),而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如,某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告,該企業(yè)在20×0年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資,設(shè)立一家子公司。對(duì)于這一事項(xiàng),企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20×0年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,在20×0年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。
4.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)于本中期重要的交易或者事項(xiàng)
為了使會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解各個(gè)中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)和交易,企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注外,對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易,也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,以免遺漏或者掩蓋一些重要事項(xiàng)。例如,ABC公司在20×1年1月1日至6月30日(即年初至第2季度末)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元,其中,第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元,第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1至6月份凈利潤總額的4%(100/2500),可能并不重要,但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤的125%(100/80),占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%,對(duì)于理解第2季度(4至6月份)經(jīng)營成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來講,屬于重要事項(xiàng)。ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。
(四)中期所得稅應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量
一、財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征,屬于企業(yè)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。根據(jù)決策有用觀理論,滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn),投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì),從而作出投資決策,債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而作出信貸決策;政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,從而作出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。
現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論,企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn),負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對(duì)投資者負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;對(duì)債權(quán)人負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款,對(duì)政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整,維護(hù)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。廣義而言,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴(kuò)大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等,為國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任,有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。
需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下,國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的,國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價(jià)格在很大程度上反映企業(yè)價(jià)值,上市公司的廣大中小投資者涉及社會(huì)公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證,從而吸引投資者通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場(chǎng)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素,兩者相輔相成,相互促進(jìn)。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,才能不斷吸引投資者,從而通過市場(chǎng)手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整,投資者只有不斷對(duì)企業(yè)投資,才能促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做大乃至進(jìn)入國際市場(chǎng)。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、不公允,或者是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,就會(huì)誤導(dǎo)投資者,嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益,甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會(huì)損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯?。因此,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告才是社會(huì)真正需要的公共產(chǎn)品。
基于財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征,在我國,確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整已上升為法律要求。《會(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí),完整。這一法律要求不僅僅是一種會(huì)計(jì)手續(xù),而且是單位負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾。即對(duì)本單位編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,也屬于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域
1 隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大,做好首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊銜接,構(gòu)成了編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告需要關(guān)注的重要事項(xiàng)
截至2009年年底,除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外,已有35個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)施范圍從上市公司大幅度擴(kuò)大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是,力爭(zhēng)2010年除小企業(yè)外,所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2011年掃尾。屆時(shí),將全面廢止行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定,從而實(shí)現(xiàn)在全社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場(chǎng)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接。
三年來,實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐證明,企業(yè)首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)做好新舊銜接,這是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進(jìn)行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式,核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、確認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益,夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要做好人員培訓(xùn),確保會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定,以及新舊會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;要做好軟件系統(tǒng)的改造。確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)換,要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中的附錄要求,確定執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定,編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。
企業(yè)編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅費(fèi)用,企業(yè)合并等項(xiàng)目對(duì)期初數(shù)的影響,確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡?!缎屡f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示:
2 職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要求會(huì)計(jì)及相關(guān)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于規(guī)則導(dǎo)向,震驚世界的安然事件,涉及的會(huì)計(jì)問題反映出美國以規(guī)則為導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足,那些具有重大風(fēng)險(xiǎn)的特殊目的實(shí)體因此沒有并入安然公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)果是安然公司的重大風(fēng)險(xiǎn)被掩蓋,從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思,邁出了與國際準(zhǔn)則趨同的步伐。
原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則,結(jié)合實(shí)際情況做出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、
遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益易等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導(dǎo)向下,企業(yè)的交易或事項(xiàng)通常可以直接根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素的金額。
職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是一把“雙刃劍”,恰當(dāng)?shù)呐袛嗨_認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果就是真實(shí)公允的;反之,就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實(shí)際工作中,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷,還應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出決定。
如何做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)人員、公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面,除具備較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)外,職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,主要是基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計(jì)量要求。比如,何為資產(chǎn)?在確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源,預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等;再如,何為負(fù)債?在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信,會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理層以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷過程中,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠信為本,遵循良好的職業(yè)道德,本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度,確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。
近年來,企業(yè)合并會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題,其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如,如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并,主要是看其是否完全按照公平公正的市場(chǎng)交易規(guī)則自愿達(dá)成,如果交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場(chǎng)交易規(guī)則自愿達(dá)成的,通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并;反之,如果交易不屬于自愿達(dá)成的,就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡(jiǎn)單整合,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定問題,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際做出正確的職業(yè)判斷,獲得合理的公允價(jià)值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)的,要予以重點(diǎn)關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等方面要關(guān)注是否如實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì),商譽(yù)確認(rèn)后是否及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了減值測(cè)試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部16號(hào)文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并,既涉及到上市公司,又涉及到非上市公司,既涉及到一般購買,又涉及到反向購買,其中的某些問題不是會(huì)計(jì)所能解決的,企業(yè)不得利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進(jìn)行審計(jì)時(shí),涉及到再判斷問題,需要恪守客觀、獨(dú)立、公正的原則,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷。
監(jiān)管部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場(chǎng)秩序的行為,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管并加大處罰力度。
3 A+H股上市公司不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理
我國內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效,并建立了持續(xù)等效機(jī)制,因此,同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前,存在的差異主要是執(zhí)行問題,比如企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異,與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》沒有關(guān)系,不能以此認(rèn)定存在差異,相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除,2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍未消除的,應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除,并在附注中說明原因。再如,保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的差異,財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)高度重視。為了解決此項(xiàng)差異,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008111號(hào))和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009115號(hào)),保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào))有關(guān)事項(xiàng)的通知》(保監(jiān)發(fā)[200911號(hào))。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中消除這一差異。
4 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告
2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,要求保險(xiǎn)公司自編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)開始實(shí)施?!侗kU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個(gè)方面的內(nèi)容:一是要求保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆;二是要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試;三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金,不再以保險(xiǎn)監(jiān)管部門有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告目的的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的實(shí)施,對(duì)我國現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行了重大改革,有助于促進(jìn)我國保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展,增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力;有助于更加公允地反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,增強(qiáng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的透明度,提升投資者對(duì)保險(xiǎn)公司的價(jià)值評(píng)估和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平;有助于適當(dāng)分離會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求,維護(hù)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性;有助于提高我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)地位,增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。
各保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì),尤其是新舊會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變化比較大的方面,要扎實(shí)做好宣傳培訓(xùn)『和學(xué)習(xí)理解工作;要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂工作,將新規(guī)定涉及的保險(xiǎn)合同認(rèn)定、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實(shí)到位;要建立健全以董事會(huì)為最高負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級(jí)授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量內(nèi)部控制,確保保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度,有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性和人為操縱;要強(qiáng)化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào),確?!侗kU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)平穩(wěn)有效的實(shí)施。
5 正確理解和編制其他綜合收益項(xiàng)目
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,在IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的征求意見稿后,我們對(duì)其進(jìn)行了深入的研究分析,認(rèn)為在我國財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益是可取的,而且隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)3年的平穩(wěn)有效實(shí)施,引入綜合收益的時(shí)機(jī)已漸成熟。在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如,直接計(jì)人資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),原先在利潤表中沒有反映,不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)),在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額,其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時(shí),為了保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定,我國沒有
單獨(dú)增加綜合收益表,而是在利潤表中直接增加兩個(gè)項(xiàng)目,分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財(cái)政部16號(hào)文件對(duì)在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。
企業(yè)在編制2009年度利潤表(合并利潤表)和所有者權(quán)益變動(dòng)表(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》和財(cái)政部16號(hào)文件的規(guī)定,正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容,并在附注中對(duì)其他綜合收益按照財(cái)政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。
三、深入貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量不斷提升
1 充分認(rèn)識(shí)建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義
伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展,各種潛在風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn),尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機(jī)背景下,類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營失敗,甚至破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。據(jù)了解,截至2008年10月底,央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1250.0億元,形成了114.0億元的浮動(dòng)凈虧損。雖不能說加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生,但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系,才能夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在后金融危機(jī)時(shí)代,我國大中型企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)、投資國際資本市場(chǎng)將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。面對(duì)國際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境,我國企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)部控制,構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護(hù)企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度看,有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制,尤其與確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制??傊?,我國企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制。
2 深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵
早在2006年,財(cái)政部遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神,聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國資委等部門,著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,并取得重要階段性成果。2008年5月22日,財(cái)政部等五部委對(duì)外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
《基本規(guī)范》可以概括出“五個(gè)五”,即“五個(gè)部門聯(lián)合”、“五個(gè)目標(biāo)”、“五個(gè)原則”、“五個(gè)要素”、“五十條”。其中,“五個(gè)目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里,“合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”與公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān),表明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對(duì)于合理保證年報(bào)質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的?!拔鍌€(gè)原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則,即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則?!拔鍌€(gè)要素”是企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素,即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。
我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括:基本規(guī)范和配套指引(應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引)?!痘疽?guī)范》后,我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下,會(huì)計(jì)司和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處這支專業(yè)團(tuán)隊(duì),在對(duì)大半個(gè)中國的各類企業(yè)進(jìn)行廣泛深入調(diào)研后,集中辦公,大兵團(tuán)作戰(zhàn),連續(xù)奮戰(zhàn)45天,數(shù)易其稿,終于完成了配套指引。在起草過程中,我們每每遇到難題或有爭(zhēng)議之處,總不會(huì)忘記邀請(qǐng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深專家一同參與討論,尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。
應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分,在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位,可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面,既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題,也涉及工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整,應(yīng)用指引專設(shè)了“財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目。評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求,包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等。審計(jì)指引是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
3 采取有效措施。認(rèn)真貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》
《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè),可聘請(qǐng)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行審計(jì)。
各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃,縝密安排,根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,建立健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度,應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合,確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性;應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入,將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自動(dòng)控制,減少或消除人為操縱因素。
各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其他高級(jí)管理人員,要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任觀念,主動(dòng)關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行,自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動(dòng)者和實(shí)踐者,確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量
2009年10月3日,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》([2009]56號(hào))(下稱國辦56號(hào)文件)。在國辦56號(hào)文件的指導(dǎo)下,大中小各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊急行動(dòng)、順時(shí)應(yīng)勢(shì)、加快發(fā)展,優(yōu)化整合與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并進(jìn),行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計(jì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。
我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比,呈現(xiàn)出以下顯著特點(diǎn):一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的,都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),求大同、存小異,發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì),務(wù)求真正融合,沒有一家是通過政府主導(dǎo)的“拉郎配”,這就為會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。二是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強(qiáng)所之間的合并。經(jīng)過整合,我國證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家,證券所、百強(qiáng)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合極大地促進(jìn)了事務(wù)所整體實(shí)力的提升。截至目前,除“四大”外,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入達(dá)到5億元以上的有5家,達(dá)到3~5億元的約有7家,這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所貫徹國辦56號(hào)文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢(shì)頭,優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,并由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)相關(guān)公告,不能再以原有資格執(zhí)業(yè),開弓沒有回頭箭,這是以往歷次整合中沒有過的。
整合是為了扶持我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、加快發(fā)展,但是,涉及整合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財(cái)務(wù)
報(bào)告審計(jì)的順利過渡和有序承接,不得由于整合而影響年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置,在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理,充分利用整合后的人才資源;加快整合后的利益調(diào)整,控制年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升職業(yè)判斷能力,堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),確保年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量再上新臺(tái)階。
內(nèi)部控制審計(jì)是順利貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,將內(nèi)控規(guī)范與審計(jì)理念、方法和程序密切結(jié)合起來,將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)密切協(xié)同起來,要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù),要合理調(diào)配資源,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),改善內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升內(nèi)部控制審計(jì)和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查
根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定,國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作,地方各級(jí)財(cái)政部門管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作,財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。因此,加強(qiáng)對(duì)各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,是財(cái)政部門的法定職責(zé),也是財(cái)政部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財(cái)政部統(tǒng)一制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上,各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門要積極行動(dòng)起來,深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)政部16號(hào)文件精神,以貫徹落實(shí)財(cái)政部16號(hào)文件為契機(jī),繼續(xù)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),扎扎實(shí)實(shí),周密部署,履行職責(zé),努力把執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)工作抓緊抓好抓實(shí)。
各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門,要把抓好這項(xiàng)工作提升到維護(hù)法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財(cái)政職能作用的高度來認(rèn)識(shí)和把握,要統(tǒng)籌兼顧,抓大放小,在抓好日常會(huì)計(jì)管理事務(wù)工作的同時(shí),突出重點(diǎn)做好會(huì)計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)工作;要著力鍛造一支相對(duì)穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì),專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作,要吃透弄懂各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓,使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家,對(duì)各企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供必要的、及時(shí)的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo),切實(shí)樹立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。
一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類及成因
會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò);而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò),重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大,性質(zhì)比較嚴(yán)重,通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10%及以上則認(rèn)為金額比較大,以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10%以上,以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應(yīng)按應(yīng)收賬款余額6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的改按20%計(jì)提,則認(rèn)為是重大差錯(cuò)。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因是多方面的,常見的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因有以下幾方面:
一是采用或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如,按照我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定,為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的,應(yīng)予資本化,計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的,計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值,予以資本化,則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會(huì)計(jì)政策。
二是對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。例如,企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的確認(rèn)營業(yè)收入,但該企業(yè)按確認(rèn)商品收入的原則確認(rèn)收入。
三是賬戶分類以及錯(cuò)誤。例如,企業(yè)購入的五年期國債,意圖長期持有,但在記賬時(shí)記入了短期投資,導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤,并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
四是會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如,企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí),多估計(jì)或少估計(jì)預(yù)計(jì)使用年限,而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。
五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯(cuò)。例如,企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出,直接計(jì)入當(dāng)期損益,而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計(jì)入了當(dāng)期損益,則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯(cuò)誤。
六是漏記已完成的交易。例如,企業(yè)銷售一批商品,商品已發(fā)出,并開出增值稅專用發(fā)票,商品銷售收入確認(rèn)的條件均已滿足,但企業(yè)在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
七是提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入。例如,在采用委托代銷銷售方式下,應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí),確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)收入,則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。
八是在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如,企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。
如果企業(yè)由于上述各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò),如不加以調(diào)整,可能會(huì)使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息不可靠,并有可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者的決策或判斷,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正,以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整,從而保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)和可靠。
二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
前面所述,會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),而企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間可分為本期和以前年度,企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)時(shí)間又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此,會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時(shí)間不同,造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)有非重大與重大之分,其會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理是不一樣的,具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下:
A年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò),包括非重大差錯(cuò)和重大差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。
例(1):甲公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出,2005年4月10日(或2005年11月10日)發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元,則在2005年4月(或2005年11月)補(bǔ)提折舊,會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用
300
貸:累計(jì)折舊
300
B年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò),包括非重大差錯(cuò)和重大差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。
例(2):甲公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出,報(bào)告年度應(yīng)為2004年度,2005年4月10日發(fā)現(xiàn)2004年10月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元,甲公司的所得稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算,2004年所得稅申報(bào)在2005年3月15日完成,按凈利潤15%提取盈余公積,則2005年4月會(huì)計(jì)處理如下:
(1)補(bǔ)提折舊
借:以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用)
300
貸:累計(jì)折舊
300
(2)將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 300
貸:以前年度損益調(diào)整
300
(注:按稅法規(guī)定,當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣,2004年所得稅申報(bào)后補(bǔ)提2004年折舊不得在稅前抵扣,不涉及到應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用)
(3)調(diào)減盈余公積
借:盈余公積 45(300×15%)
貸:利潤分配-未分配利潤 45
(4)調(diào)整2004年會(huì)計(jì)報(bào)表(報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表)
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)調(diào)增累計(jì)折舊300萬元,調(diào)減盈余公積45萬元,調(diào)減未分配利潤255萬元。對(duì)于利潤及利潤分配表,應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。
C年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。
例(3):某公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出,2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元,假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取,則2005年4月會(huì)計(jì)處理如下:
(1)補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷
借:以前年度損益調(diào)整 1000
貸:無形資產(chǎn)
1000
(2)將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 1000
貸:以前年度損益調(diào)整
1000
(3)調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表(報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表)
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)調(diào)減無形資產(chǎn)1000元,調(diào)減未分配利潤1000元,對(duì)于利潤及利潤分配表,應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用1000元。2005年4月份報(bào)表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。
D年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù),發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。
例(4)甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日,在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中,記入資本化借款費(fèi)用300萬元,經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬元,該固定資產(chǎn)折舊年限為10年,采用平均年限法提取折舊,假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取,則2005年3月會(huì)計(jì)處理如下:
(1)沖減多計(jì)提的固定資產(chǎn)及折舊
借:以前年度損益調(diào)整
200
貸:固定資產(chǎn)
200
借:累計(jì)折舊
30(200×0.5/10+200/10)
貸:以前年度損益調(diào)整
30
(2)將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 170
貸:以前年度損益調(diào)整
170
(3)調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表:2004年年初數(shù),固定資產(chǎn)減少200萬元,累計(jì)折舊減少10萬元,未分配利潤減少190萬元。2004年年末數(shù),固定資產(chǎn)減少200萬元,累計(jì)折舊減少30萬元,未分配利潤減少170萬元。
利潤及利潤分配表:2004年的上年數(shù)(2003年),管理費(fèi)用減少10萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用增加200萬元。2004年的本年數(shù),管理費(fèi)用減少20萬元,年初未分配利潤減少190萬元。2005年3月份會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。
E財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),如損益,應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益,其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益,應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。
例(5):甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日,在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年(或2003年)漏記了管理人員工資1500元,則在2005年5月份補(bǔ)記工資,會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用
1500
貸:應(yīng)付工資
1500
F財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告期初數(shù)和上年數(shù)。
例(6):甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日,在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年(或2004年)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元,甲公司所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算,按凈利潤的15%提取盈余公積,則在2005年12月份會(huì)計(jì)處理如下:
(1)補(bǔ)提折舊
借:以前年度損益調(diào)整
200
貸:累計(jì)折舊
200
(2)將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 200
貸:以前年度損益調(diào)整
200
(3)調(diào)減盈余公積
借:盈余公積 30(200×15%)
貸:利潤分配-未分配利潤 30
(4)調(diào)整2005年會(huì)計(jì)報(bào)表
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)饋表,應(yīng)調(diào)整2005年的年初數(shù),調(diào)減累計(jì)折舊200萬元,調(diào)減盈余公積30萬元,調(diào)減未分配利潤170萬元。對(duì)于2005年利潤及利潤分配表,應(yīng)調(diào)上年度(2004年)年初未分配利潤170萬元(200×85%)(或調(diào)減上年度管理費(fèi)用200萬元,調(diào)減提取盈余公積30萬元)。
三、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的處理
濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,是指企業(yè)在具體運(yùn)用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),未按照規(guī)定正確運(yùn)用而隨意變更,造成不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。其主要表現(xiàn)形式有:一是對(duì)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,未按合理的估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額(或可變現(xiàn)凈值),從而多計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的;二是企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策;三是企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限;四是屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的其他情形。濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實(shí),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性,因此,對(duì)于濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,按上述重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則處理。如,2005年2月1日,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2004年度報(bào)表的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)甲公司2003年年末對(duì)某關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500萬元,經(jīng)了解,此關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)狀況始終良好,由此可以判斷,這是企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤的行為,應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,調(diào)整2004年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)相關(guān)項(xiàng)目及其以利潤及利潤分配表的上年數(shù)(2003年)中的管理費(fèi)用。
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:省級(jí)期刊
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