審計(jì)報(bào)告論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

CSR報(bào)告的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代，在70年代有過一段短暫的發(fā)展，但直到20世紀(jì)90年代后期，隨著相關(guān)利益者越來越關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的做法和績效，加之企業(yè)社會責(zé)任思想的流行，越來越多的公司才開始披露社會責(zé)任報(bào)告。英國BP公司的石油泄漏（2010）、日本福島第一核電站核泄漏（2011）更是在全球掀起了對社會與環(huán)境影響的關(guān)注。目前社會與政府組織普遍對企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境活動(dòng)及其影響予以關(guān)注，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證研究應(yīng)運(yùn)而生（Hopwood，2009），有效的CSR報(bào)告和審計(jì)鑒證都將幫助企業(yè)建立良好的聲譽(yù)（沈洪濤，2010）。在過去的二十多年里，會計(jì)師事務(wù)所不僅在財(cái)務(wù)信息審計(jì)鑒證上能給CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的開展提供技能支持，而且諸如電子商務(wù)審計(jì)鑒證、環(huán)境審計(jì)鑒證等新市場方面的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的開展更能給CSR審計(jì)報(bào)告鑒證提供更直接的經(jīng)驗(yàn)支撐。一項(xiàng)最新的研究表明，“四大”關(guān)于CSR報(bào)告的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)市場正在不斷擴(kuò)大，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)被鑒證組織、專門的咨詢公司以及“四大”專業(yè)服務(wù)公司所分享。全球范圍內(nèi)第一份CSR審計(jì)報(bào)告鑒證出現(xiàn)于1992年，畢馬威（KPMG，2011）進(jìn)行了全世界范圍的調(diào)查，反映有70%以上的G250企業(yè)和近65%的N100企業(yè)聘請專業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了CSR報(bào)告的審計(jì)鑒證，這充分表明CSR審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)在全球范圍內(nèi)得到了價(jià)值肯定和市場需求。與國際上由注冊會計(jì)師主導(dǎo)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證行為的狀況相反，目前我國注冊會計(jì)師在這一領(lǐng)域中的市場份額較低（沈洪濤，2010），CSR審計(jì)報(bào)告鑒證工作在我國的開展較為遲緩。我國第一份經(jīng)審計(jì)鑒證的CSR報(bào)告是中遠(yuǎn)集團(tuán)《2005年度可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》，由挪威船級社（DNV）和中國企業(yè)聯(lián)合會全球契約推進(jìn)辦公室共同為其出具審計(jì)鑒證報(bào)告（2006），這也拉開了我國CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的序幕。2009年上交所、深交所指引，自此企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告出現(xiàn)井噴式增長，企業(yè)社會責(zé)任中國網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2013年前十個(gè)月了1525份CSR報(bào)告，比2012年同期增加了188份，增幅為14.1%，但僅有171家企業(yè)進(jìn)行了CSR審計(jì)報(bào)告鑒證，說明進(jìn)行報(bào)告鑒證的企業(yè)并沒有同趨勢地增長。2010~2013年，我國雖然經(jīng)第三方獨(dú)立審驗(yàn)的報(bào)告數(shù)量連續(xù)遞增，但相對于報(bào)告整體數(shù)量增幅，經(jīng)審計(jì)鑒證的報(bào)告數(shù)量增幅則略顯緩慢（商道縱橫《2012-2013年中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告研究》，2013），2013年CSR報(bào)告雖然在第三方審驗(yàn)方面有較大提升，但仍處在較低水平（《金蜜蜂中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告研究2013》，2013）。

二、企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)

目前在國際上，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證多采用自愿選擇的方式，在國家層面上強(qiáng)制要求企業(yè)對CSR報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證的只有三個(gè)歐洲國家。其一是法國，自2001年起法國要求公眾公司將環(huán)境信息納入年報(bào)，并要對這些環(huán)境信息提供第三方鑒證。其二是瑞典，從2008年起瑞典所有國有企業(yè)要公布經(jīng)過第三方鑒證的社會責(zé)任報(bào)告。其三是丹麥，從2009年起規(guī)模較大的約1100家國有控股公眾公司要將可持續(xù)發(fā)展信息納入年報(bào)或者出具獨(dú)立報(bào)告，且這些披露的信息必須經(jīng)過第三方鑒證。但是值得注意的是，無論是自愿披露還是強(qiáng)制披露模式，國際上并沒有形成統(tǒng)一的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，這極大地增加了CSR審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)開展的難度。考慮到專業(yè)會計(jì)人員對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的職業(yè)素質(zhì)與能力的增長要求，許多國際組織或國家機(jī)構(gòu)都開始或正在制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，例如社會和倫理責(zé)任協(xié)會（ISEA）是全球最早頒布關(guān)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)（AA1000AS，2003）的組織，其制定的AA1000AS（2008）和國際審計(jì)與鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會（IAASB）制定的ISAE3000(2005)是國際上G250、N100企業(yè)最常用的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)。IS?EA頒布的《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)2003》以及修訂版《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（2008）》將審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)中的AA1000原則獨(dú)立為一個(gè)單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)，包含三項(xiàng)原則，即：包容性原則、實(shí)質(zhì)性原則和回應(yīng)性原則，它是與利益相關(guān)者視角最為貼近的國際標(biāo)準(zhǔn)；IAASB的ISAE3000則旨在為專業(yè)會計(jì)師提供非財(cái)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則和重要的程序。此外還有全球報(bào)告倡議組織（GRI）制定的G4可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南、歐洲會計(jì)師聯(lián)合會（FEE）有關(guān)可持續(xù)發(fā)展鑒證的系列討論稿、必維國際檢驗(yàn)集團(tuán)（BV）和挪威船級社（DNV）的各鑒證標(biāo)準(zhǔn)。GRI指引第一版于1999年，2006年的第三版也就是G3指南中就提出了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證的建議，2013年的G4指南中對鑒證提出了更深層次與更具體的要求，建議企業(yè)選擇外部鑒證。FEE（2002，2006）在其系列討論稿中認(rèn)為在可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)傳播的早期階段，應(yīng)通過獨(dú)立鑒證提高可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的可信度，增強(qiáng)股東的信心。我國目前對于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證采用自愿披露模式，同時(shí)也沒有專門的、統(tǒng)一的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，但是在審計(jì)報(bào)告鑒證的過程中除參考國際上通用的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)外，還是應(yīng)用了諸如《中國紡織服裝企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》、《中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告編寫指南》等呈現(xiàn)本土化特色的審計(jì)報(bào)告鑒證條款。

三、企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)報(bào)告鑒證基礎(chǔ)理論

1.從國外CSR審計(jì)報(bào)告鑒證基礎(chǔ)理論研究情況來看，主要有：（1）對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證概念的初步界定。Owen等將社會責(zé)任審計(jì)定義為“一個(gè)組織決定其對社會的影響以及衡量和向公眾報(bào)告這些影響的全部過程”；CSR報(bào)告鑒證可以看做是為縮小報(bào)告提供者和使用者之間的“信任差距”，從而由報(bào)告編制者以外的獨(dú)立第三方對企業(yè)所編制的CSR報(bào)告進(jìn)行鑒證的一種社會責(zé)任審計(jì)活動(dòng)；AA1000AS中“驗(yàn)審”被定義為審驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過采取一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對組織公開披露的績效信息及其管理體系、數(shù)據(jù)和流程作出評估，以提高組織公開披露信息的可信度。（2）CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架的研究，例如主體研究。在目前更多企業(yè)傾向于選擇第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行CSR審計(jì)報(bào)告鑒證（Simnett,Vanstraelen&C.W.Fong，2009）的大流下，另有兩種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)是CSR審計(jì)報(bào)告鑒證主要提供者，因此CSR審計(jì)報(bào)告鑒證應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行（Allegrinietal，2011；Ridleyetal，2011）；二是發(fā)現(xiàn)存在管理者控制CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的跡象，導(dǎo)致審計(jì)鑒證缺乏獨(dú)立性,認(rèn)為必要時(shí)應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者參與到審計(jì)鑒證的過程中（Brendano’Dwyer&DavidL.Owen，2005）。（3）從不同角度分析報(bào)告鑒證的影響因素。PeregoP.和A.Kolk（2012）探討了跨國公司如何采取保證措施來維持和發(fā)展企業(yè)問責(zé)制的可持續(xù)性，發(fā)現(xiàn)外部制度的壓力和內(nèi)部資源、能力是推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行報(bào)告鑒證的基本因素；GaryF.Peters和AndreaM.Romi（2013）研究了可持續(xù)性治理特征對CSR報(bào)告自愿鑒證的影響，認(rèn)為環(huán)境管理委員會的存在促使企業(yè)進(jìn)行自愿的報(bào)告鑒證，并且多選擇內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而首席可持續(xù)發(fā)展官對企業(yè)是否進(jìn)行自愿報(bào)告鑒證并無影響。

2.國內(nèi)關(guān)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的研究剛剛起步，研究較少，主要集中于以下三個(gè)方面：（1）對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證概念的界定?！吨袊徔椃b企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》中闡述了驗(yàn)證、保證和鑒證的不同定義，驗(yàn)證和鑒證都是保證的具體形式。在CSR報(bào)告—GATEs體系內(nèi)，CSR報(bào)告鑒證是指中國紡織工業(yè)協(xié)會就報(bào)告符合《中國紡織服裝企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告綱要》的程度做出評價(jià)，就報(bào)告驗(yàn)證的基本過程和結(jié)果做出的公開聲明，以證明報(bào)告披露的信息的基本質(zhì)量和報(bào)告驗(yàn)證的真實(shí)性、獨(dú)立性和公正性。張和平（2012）給第三方審驗(yàn)下了定義，認(rèn)為CSR報(bào)告第三方審驗(yàn)是指由與企業(yè)不存在利益關(guān)系的第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過一定的方法和流程，根據(jù)使用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露的信息，管理體系、數(shù)據(jù)和流程，以及報(bào)告遵循實(shí)質(zhì)性、可靠性、準(zhǔn)確性、完整性、平衡性等原則的具體情況。（2）CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架的研究，包括動(dòng)因（劉鈞，2013）、主體（周曉惠、許永池，2011）、模式（趙哲，2011）等。袁蘊(yùn)（2011）、嚴(yán)培蓓（2011）、張慶龍等（2012）從第三方審驗(yàn)的目標(biāo)、審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、審驗(yàn)的內(nèi)容、執(zhí)行主體、程序和技術(shù)、驗(yàn)審時(shí)限和審驗(yàn)報(bào)告等七個(gè)方面來構(gòu)建上市公司CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的框架。而在主體研究方面，我國不同于國際上百花齊放的觀點(diǎn)，國內(nèi)大部分學(xué)者都認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)成為CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的主要提供者（黃彤，2012；張和平，2012），主要在于注冊會計(jì)師可以提高鑒證質(zhì)量，增強(qiáng)我國CSR報(bào)告的可信度和有效性（沈洪濤等，2010）。（3）對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證影響因素的探討。其中具有代表性的沈洪濤（2011）的研究顯示，企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)能提升企業(yè)聲譽(yù)；CSR報(bào)告能有效傳遞社會責(zé)任表現(xiàn)的信息，增強(qiáng)社會責(zé)任表現(xiàn)與企業(yè)聲譽(yù)之間的正向關(guān)系；CSR報(bào)告鑒證并沒有顯著促進(jìn)社會責(zé)任表現(xiàn)對企業(yè)聲譽(yù)的作用。李正、李增泉（2012）運(yùn)用事件研究法研究發(fā)現(xiàn)，CSR報(bào)告鑒證意見具有正向的市場反應(yīng)，而董事會承諾不具有市場反應(yīng)。

四、企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)報(bào)告鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制

20世紀(jì)60年代，在研究以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)的過程中，美國學(xué)者首次發(fā)現(xiàn)了控制風(fēng)險(xiǎn)的問題，并建立了評估控制風(fēng)險(xiǎn)的措施（Brown，1962）。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制。目前，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義各執(zhí)一詞，國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)；國際會計(jì)師聯(lián)合會（2004）則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”；美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員針對含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述或重大錯(cuò)誤陳述的財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)審計(jì)意義的風(fēng)險(xiǎn)，由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。而就審計(jì)模式來說，目前國際上采用的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，因?yàn)槟軌蛟谠絹碓綇?fù)雜的業(yè)務(wù)和審計(jì)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)缺失的問題（Knechel，2001）。近幾年來，學(xué)者也對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了長足的研究，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義（謝曉燕、黎菁,2013）、成因（岳向黎，2013）、對策（李露璐，2013）等。與此同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)評估程序未得到有效實(shí)施和進(jìn)一步審計(jì)程序選擇不合理（王海燕，2013）等原因造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們不能單一地看“發(fā)表不恰當(dāng)意見論”和“帶來的損失論”（謝曉燕、黎菁，2013），應(yīng)當(dāng)通過提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和謹(jǐn)慎、客觀發(fā)表審計(jì)意見來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（李述有，2012）。馬春英和周允征（2011）以我國環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和面臨的問題為基礎(chǔ)，首次構(gòu)建了我國環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=外部風(fēng)險(xiǎn)（概念風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)）×執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)條件下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)）。美國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。而國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）推行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式（2003）為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×風(fēng)險(xiǎn)檢查。

2.社會責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制。社會責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)人員通過實(shí)施社會責(zé)任審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所披露的社會責(zé)任信心中存在的重大錯(cuò)誤而發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告的可能性（宋娜，2012）。關(guān)于社會責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究文獻(xiàn)屈指可數(shù)，韓曉梅（2006）基于社會責(zé)任觀探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的演變，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)×企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)×企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)×財(cái)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)×非財(cái)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)×委托人滿意度風(fēng)險(xiǎn)；鄭曉青（2014）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型的基礎(chǔ)上，加入了行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、社會責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、社會責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)師事務(wù)所等五個(gè)社會責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因子，構(gòu)建了社會責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。范妮娜等（2011）認(rèn)為應(yīng)該從審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制、審計(jì)人員素質(zhì)及審計(jì)方法等方面加強(qiáng)社會責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。梁飛媛等（2011）從企業(yè)內(nèi)外部考察社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制路徑，認(rèn)為一方面企業(yè)應(yīng)將社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制之中，另一方面企業(yè)外部利益相關(guān)者應(yīng)做好監(jiān)管工作。王清剛（2012）基于智能風(fēng)險(xiǎn)管理理念，分析了企業(yè)社會責(zé)任管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)，主要從企業(yè)內(nèi)部四個(gè)方面構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)社會責(zé)任管理框架。

五、研究述評與展望

國外對于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的研究很早就開始了，一些歐洲國家甚至強(qiáng)制性要求企業(yè)進(jìn)行報(bào)告鑒證，鑒證發(fā)展較為迅速，而我國的研究才剛剛起步，目前也才停留在自愿鑒證的階段，進(jìn)行報(bào)告鑒證的數(shù)量還比較少。國內(nèi)外CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的相關(guān)研究雖然取得了一定的成果，但是仍然存在著問題，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證研究仍是一個(gè)較新的、機(jī)會與挑戰(zhàn)并存的領(lǐng)域。

1.CSR審計(jì)報(bào)告鑒證現(xiàn)狀研究組織與學(xué)者齊頭并進(jìn)，研究成果豐碩。關(guān)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證研究現(xiàn)狀方面，各組織的力量占據(jù)絕對地位，其中商道縱橫和金蜜蜂等在這方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，時(shí)刻關(guān)注我國的CSR報(bào)告動(dòng)態(tài)，可以成為各學(xué)者研究我國CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的重要數(shù)據(jù)來源。重要的學(xué)者諸如沈洪濤教授，在企業(yè)社會責(zé)任的研究方面成果豐碩，尤其是在CSR報(bào)告鑒證研究方面，居于我國該方面研究的領(lǐng)頭羊位置，沈教授對我國CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的情況開展了深入的研究，為該方面的研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，研究較為表面。國內(nèi)有關(guān)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究較少，且較少從實(shí)證的角度來分析CSR報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，幾乎都是對國際上的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證各標(biāo)準(zhǔn)的比較研究，并且沒有考量我國國情，研究較為表面化。同時(shí)，各類國際和國內(nèi)組織都相繼出臺了CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)繁多也就意味著會促使各鑒證機(jī)構(gòu)的鑒證依據(jù)選擇自主性大且不統(tǒng)一，容易導(dǎo)致CSR審計(jì)報(bào)告鑒證結(jié)果缺乏可比性。可見，制定統(tǒng)一的鑒證標(biāo)準(zhǔn)亟待解決，未來應(yīng)當(dāng)加大對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定強(qiáng)度，以期更加有效地引導(dǎo)CSR報(bào)告內(nèi)外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的開展。

3.對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證基礎(chǔ)理論研究不成系統(tǒng)，概念界定不嚴(yán)謹(jǐn)。CSR審計(jì)報(bào)告鑒證、CSR審計(jì)報(bào)告鑒證風(fēng)險(xiǎn)的概念界定是CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架和CSR審計(jì)報(bào)告鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果對這兩項(xiàng)概念內(nèi)涵定義得不嚴(yán)謹(jǐn)或不清晰，必然會影響框架和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的科學(xué)性、可靠性。但是，目前不僅是學(xué)術(shù)界對該定義呈現(xiàn)百花齊放的局面，而且各國際機(jī)構(gòu)對其的定義也沒有統(tǒng)一。雖然國內(nèi)對CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架諸如目標(biāo)、動(dòng)因、主體、標(biāo)準(zhǔn)及程序等方面都有涉及，但大多淺嘗輒止，或僅就其中的某個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)探討，沒有形成較為完善、系統(tǒng)的理論框架，突出表現(xiàn)為：CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架內(nèi)容方面零散而不成系統(tǒng)、CSR審計(jì)報(bào)告鑒證觀點(diǎn)統(tǒng)一化（如主體）、偏向于從外部因素來探討CSR審計(jì)報(bào)告鑒證等。未來可以加強(qiáng)對理論的整體系統(tǒng)研究，觀點(diǎn)應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際情況，并且可以適當(dāng)?shù)貎?nèi)外部結(jié)合來探討CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的影響因素，如公司治理、內(nèi)部控制等。

第2篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

全省正高5人副高15人不受限制

據(jù)介紹，申報(bào)對象重點(diǎn)面向在我省科技、教育、文化、衛(wèi)生、工農(nóng)業(yè)和社會事業(yè)管理第一線直接從事專業(yè)技術(shù)工作的企事業(yè)單位的在職專業(yè)技術(shù)人員。

特別優(yōu)秀人才申報(bào)高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)，不受身份、學(xué)歷、資歷、外語、論文、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和繼續(xù)教育等條件限制。凡遵紀(jì)守法，有強(qiáng)烈的事業(yè)心，有良好的職業(yè)道德，能力超群、業(yè)績卓著、貢獻(xiàn)突出、業(yè)內(nèi)認(rèn)可者皆可申報(bào)。今年全省特別優(yōu)秀人才高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評審名額正高在5人以內(nèi)，副高在15人以內(nèi)。

各市州省直單位推薦不超過1人

據(jù)介紹，各市州、省直各單位推薦的人選一般不超過1人。各市州、省直各單位于2009年11月25日前將《申報(bào)表》等材料報(bào)送省人事廳。再由省人事廳組建評審委員會投票表決，通過的特別優(yōu)秀人才名單及所取得的業(yè)績成果在省內(nèi)新聞媒體進(jìn)行公示，廣泛聽取意見并接受群眾、業(yè)內(nèi)專家的監(jiān)督。

第3篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

【論文摘要】 審計(jì)報(bào)告作為會計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用。本文從審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過程、審計(jì)報(bào)告制度在我國的實(shí)施過程分析，強(qiáng)調(diào)在我國應(yīng)該正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告：第一，建立完善的審計(jì)報(bào)告體系；第二，注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的法律體系；第三，完善政府對審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。 

 

 

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)，可靠的會計(jì)信息是宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為會計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者——審計(jì)報(bào)告的作用愈來愈大，但在現(xiàn)實(shí)中，人們對審計(jì)報(bào)告作用還存在誤區(qū)，本文從審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過程分析說明如何正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。 

 

一、審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過程 

 

1、查賬報(bào)告書 

1921年英國的南海公司破產(chǎn)倒閉事件使股東和債權(quán)人損失慘重，會計(jì)師查爾斯.斯耐爾（charlessnell）受英國議會委托對南海公司破產(chǎn)事件進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)斯耐爾以會計(jì)師的名義對南海公司進(jìn)行審計(jì)并提出了查賬報(bào)告書，這是審計(jì)報(bào)告的最初形式，是從查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的角度提出會計(jì)師的意見。 

2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 

20世紀(jì)初，英國的會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)傳入美國，會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的鑒證多依賴會計(jì)師個(gè)人權(quán)威進(jìn)行，會計(jì)師也普遍高估自己，經(jīng)常出具描述性的長式報(bào)告，且在報(bào)告中出現(xiàn)“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計(jì)報(bào)告沒有標(biāo)準(zhǔn)用語，內(nèi)容、格式、審計(jì)意見的表達(dá)方式均全部掌握在會計(jì)師自己手中，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，企業(yè)與銀行的利益關(guān)系也更加密切，注冊會計(jì)師審計(jì)的對象由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，注冊會計(jì)師基于股東和債權(quán)人的需要，從判斷企業(yè)信用狀況角度提出審計(jì)意見，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用語、內(nèi)容、格式的審計(jì)報(bào)告，不僅不會誤導(dǎo)報(bào)告使用者而夸大了的審計(jì)作用，而且也不會增加審計(jì)人員的責(zé)任。因此探索短文式的標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告顯得尤為必要。 

3、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的確立和發(fā)展 

1929-1933年世界范圍經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，社會各界普遍認(rèn)為缺乏正確而可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是導(dǎo)致這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一，此時(shí)紐約證券交易所與美國注冊會計(jì)師協(xié)會合作推薦了第一份統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，從而使不同會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告具有可比性，而且容易區(qū)分和辨認(rèn)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 

隨著審計(jì)報(bào)告使用者的擴(kuò)大，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告幾經(jīng)修正，目前，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的主要特征是:（1）審計(jì)報(bào)告用語、內(nèi)容和形式日益標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化；（2）審計(jì)報(bào)告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見；（3）在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強(qiáng)調(diào)審計(jì)意見只能是一種有一定依據(jù)的主觀意見和看法。 

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)生一些重大的變革：如我國2006年10月頒布的注冊師審計(jì)準(zhǔn)則前后，審計(jì)報(bào)告意見形式和格式也有所不同，目前審計(jì)報(bào)告以新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告代替了舊的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾語時(shí)審計(jì)報(bào)告，否則就是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

二、中國審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用實(shí)踐 

 

回顧中國審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用實(shí)踐，審計(jì)報(bào)告為我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計(jì)報(bào)告的歪曲理解和運(yùn)用，這必然影響著審計(jì)報(bào)告作用的發(fā)揮。 

1、認(rèn)為注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告，意味著注冊會計(jì)師絕對保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)任何差錯(cuò)，否則，就追究注冊會計(jì)師的責(zé)任，這種觀點(diǎn)混淆了經(jīng)濟(jì)生活中會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，會計(jì)主要是通過會計(jì)報(bào)表向人們提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)則是為了合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，增進(jìn)人們對獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的可信性。 

2、審計(jì)報(bào)告僅僅作為申報(bào)的材料。由于目前許多審計(jì)委托是從報(bào)出“可批性”材料的需要角度提出的，審計(jì)委托方缺乏需要高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的內(nèi)在動(dòng)力，這時(shí)，注冊會計(jì)師可能淪為虛假會計(jì)信息提供者的“幫兇”。 

三、如何合理使用審計(jì)報(bào)告 

 

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計(jì)信息使用者并不一定精通會計(jì)知識，因此人們閱讀會計(jì)報(bào)表時(shí)，首先通過審計(jì)報(bào)告獲悉財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關(guān)注的會計(jì)信息，如果審計(jì)報(bào)告虛假，審計(jì)報(bào)告使用者會作出錯(cuò)誤判斷和決策，這將會增大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的信息成本。要合理使用審計(jì)報(bào)告需從以下幾個(gè)方面入手： 

1、建立完善的審計(jì)報(bào)告體系 

注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的具體應(yīng)用，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，并按照獨(dú)立準(zhǔn)則要求出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。同時(shí)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)中的不同審計(jì)需求，規(guī)范不同內(nèi)容、格式和性質(zhì)的多樣化的審計(jì)報(bào)告體系。 

2、建設(shè)注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的法律體系 

審計(jì)發(fā)展過程依賴注冊會計(jì)師自我約束。市場的逐利性和盲目性會將注冊會計(jì)師這一特殊行業(yè)蛻變?yōu)橐话阈杂袠I(yè)，給社會公眾利益造成極大損害，這就需要完善注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的法律體系（1）完善因?qū)徲?jì)失敗對事務(wù)所和注冊會計(jì)師追究機(jī)制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計(jì)責(zé)任的法律體系；（2）規(guī)范和強(qiáng)化與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)機(jī)制。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)小組集體工作成果，，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)部控制，使每一份審計(jì)報(bào)告與每一位審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲直接掛鉤，一旦一份審計(jì)報(bào)告發(fā)生失誤，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理地追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 

3、完善政府對審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制 

政府審計(jì)、師注冊會計(jì)師審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)共同組成整個(gè)社會審計(jì)體系，政府審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)起監(jiān)督和引導(dǎo)作用。因此政府要發(fā)揮其監(jiān)督和引導(dǎo)作用，政府就必應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。 

 

【參考文獻(xiàn)】 

［1］ 曾 南：注冊會計(jì)師審計(jì)意見的影響因素與有關(guān)建議.天府新論，2007.6. 

［2］ 李曉慧.審計(jì)研究，2005.3. 

［3］ 謝榮.審計(jì)研究前沿，2002.5.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 

［4］ 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，2002. 

第4篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

[關(guān)鍵詞] 注冊會計(jì)師 產(chǎn)品缺陷 責(zé)任類推

根據(jù)我國《產(chǎn)品質(zhì)量法》的規(guī)定，產(chǎn)品是指經(jīng)過加工、制作、用于銷售的產(chǎn)品。因此產(chǎn)品可被理解為以銷售為目的，通過工業(yè)加工、手工制作等生產(chǎn)方式所獲得的具有特定性能的實(shí)物形態(tài)的物質(zhì)產(chǎn)品。各國產(chǎn)品責(zé)任法中關(guān)于產(chǎn)品范圍的規(guī)定中，對智力產(chǎn)品等無形產(chǎn)品是否包含在產(chǎn)品范圍中，存在分歧，對服務(wù)是否應(yīng)被納入產(chǎn)品范圍，多數(shù)國家未作明文規(guī)定或未直接排除。由此至少可以說明，將產(chǎn)品責(zé)任理論運(yùn)用到注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任中，應(yīng)當(dāng)沒有實(shí)質(zhì)性的障礙，二者不具有排異性。從法律上看，注冊會計(jì)師在審計(jì)委托人的信息時(shí)，出具的審計(jì)報(bào)告可以認(rèn)為是一種公共的勞動(dòng)產(chǎn)品，該勞動(dòng)產(chǎn)品由會計(jì)師事務(wù)所銷售給委托人而獲得對價(jià)，即通常所說的審計(jì)成本（報(bào)酬），它的使用者也是委托人。筆者以為委托合同可以看作是一種特殊的買賣合同，合同的標(biāo)的即是特定的服務(wù)。

討論產(chǎn)品就不能不涉及到產(chǎn)品質(zhì)量，其中產(chǎn)品缺陷是指產(chǎn)品缺乏消費(fèi)者或使用者有權(quán)期待的安全性而對消費(fèi)者或使用者的人身或財(cái)產(chǎn)具有不合理的危險(xiǎn)。使用者使用產(chǎn)品實(shí)際上是出于對國家產(chǎn)品質(zhì)量秩序及監(jiān)管的信任，認(rèn)為在市場上公開流通的產(chǎn)品默示其為合格產(chǎn)品。所以市場上流通的產(chǎn)品本身就具有一種公信力。這與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師提供的服務(wù)是相似的。審計(jì)是國家法律明文賦予會計(jì)師事務(wù)所的一種職責(zé)，實(shí)際上是國家將公權(quán)力私法化，審計(jì)報(bào)告因此在證券市場上具有一種公信力。審計(jì)報(bào)告不合格既是對其法定義務(wù)的違反，也是對公信力的打擊。審計(jì)實(shí)踐中，構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)要件：一是內(nèi)容上存在不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏；二是該不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏具有重大性。因此，完全可以將注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所虛假陳述視為具有缺陷的產(chǎn)品。

按照產(chǎn)品責(zé)任理論，產(chǎn)品責(zé)任是指經(jīng)科學(xué)技術(shù)手段生產(chǎn)或加工的產(chǎn)品，在該產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域后，因該產(chǎn)品具有缺陷而致他人人身或財(cái)產(chǎn)受到損害的，應(yīng)由該產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)中的諸多相關(guān)的人對受害者所遭受的損害承擔(dān)賠償責(zé)任。從各國產(chǎn)品責(zé)任的立法和司法實(shí)踐來看，具有潛在索賠請求權(quán)人的范圍是較為廣泛的，既包括直接購買人、產(chǎn)品使用人，也包括購買人，使用人之外的因產(chǎn)品缺陷受到損害的其他人，他們都可因缺陷產(chǎn)品對其人身和財(cái)產(chǎn)造成了損害而向責(zé)任主體索賠 。虛假陳述的審計(jì)報(bào)告對利益關(guān)系第三人造成的損害，可以看作是產(chǎn)品的購買者在使用產(chǎn)品的過程中對社會不特定人造成的損害，索賠請求權(quán)人的范圍包括購買人之外的因產(chǎn)品缺陷受到損害的其他人。委托人使用虛假陳述的審計(jì)報(bào)告而給自己造成的損失，即可比對產(chǎn)品責(zé)任請求會計(jì)師事務(wù)所賠償。

產(chǎn)品責(zé)任的構(gòu)成要件包括：產(chǎn)品有缺陷、損害事實(shí)客觀存在、損害與產(chǎn)品缺陷之間有因果關(guān)系。出具虛假審計(jì)報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任構(gòu)成要件包括：審計(jì)報(bào)告報(bào)告等構(gòu)成虛假陳述、會計(jì)師事務(wù)所有過錯(cuò)、委托人及利益關(guān)系第三人遭受了損失、虛假陳述與損害事實(shí)之間有因果關(guān)系。由此對比可見，二者法律責(zé)任構(gòu)成要件的區(qū)別主要在于出具虛假審計(jì)報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任構(gòu)成中包含有過錯(cuò)，但這并沒有造成二者嚴(yán)重的分歧。因?yàn)樵诔鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告，各國立法對會計(jì)師事務(wù)所適用過錯(cuò)推定的歸責(zé)原則，如果會計(jì)師事務(wù)所不能證明其無過錯(cuò)，則推定其有過錯(cuò)。此歸責(zé)原則基本消除了二者在責(zé)任構(gòu)成方面的差異。而就歸責(zé)原則而言，在英美法系國家產(chǎn)品責(zé)任歸責(zé)主要有合同關(guān)系責(zé)任、疏忽責(zé)任、擔(dān)保責(zé)任和嚴(yán)格責(zé)任四種歸責(zé)原則，大陸法系諸國則實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任制，我國產(chǎn)品質(zhì)量法規(guī)定了生產(chǎn)者的嚴(yán)格責(zé)任和銷售者的過錯(cuò)責(zé)任和嚴(yán)格責(zé)任。這也基本不與出具虛假審計(jì)報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則相沖突。

各國產(chǎn)品質(zhì)量法內(nèi)容盡管有很大的不同，但在舉證責(zé)任方面都無一例外地追求由受害人少承擔(dān)舉證責(zé)任，并采取舉證責(zé)任倒置。出于對處于弱者地位的消費(fèi)者的保護(hù)，在嚴(yán)格責(zé)任下，合理的舉證責(zé)任分擔(dān)模式是：原告只須首先證明使用被告產(chǎn)品受到損害的事實(shí)，被告若想免責(zé)，就必須對自己產(chǎn)品不存在缺陷及產(chǎn)品缺陷與原告所受損害不存在因果關(guān)系等做出證明。如果被告不能做出充分的反證或免責(zé)證明，就應(yīng)承擔(dān)不利的訴訟后果。在虛假陳述導(dǎo)致委托人受損的情況下，委托人由于缺乏必要的、專門的知識和手段，其在舉證過程中往往會遇到不可克服的困難。委托人因充分信賴注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告而遭受損失，由其證明會計(jì)師事務(wù)所存在過錯(cuò)、審計(jì)報(bào)告有瑕疵、損害與審計(jì)報(bào)告之間具有因果關(guān)系都是不可能的和不合理的。因此，在出具虛假審計(jì)報(bào)告，委托人因“產(chǎn)品”使用而導(dǎo)致?lián)p害，包括可以合理預(yù)計(jì)的第三人受到損害，應(yīng)減輕其舉證負(fù)擔(dān)。一般認(rèn)為應(yīng)由受害者證明損害事實(shí)的存在，而對于是否構(gòu)成虛假陳述則采取舉證責(zé)任倒置，由會計(jì)師事務(wù)所對其不構(gòu)成虛假陳述承擔(dān)舉證責(zé)任。根據(jù)過錯(cuò)推定原則，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對其沒有過錯(cuò)做出證明，否則推定其有過錯(cuò)。

綜上所述，產(chǎn)品責(zé)任與出具虛假審計(jì)報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所對利益關(guān)系第三人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，尤其是民事責(zé)任，在各個(gè)方面都具有相似的處理。盡管也有諸多不同，但筆者以為都不妨礙產(chǎn)品責(zé)任理論應(yīng)用。當(dāng)然，認(rèn)為產(chǎn)品責(zé)任理論完全適用是不理性、不現(xiàn)實(shí)的。畢竟出具虛假審計(jì)報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所對委托人和利益關(guān)系第三人承擔(dān)的民事責(zé)任具有其特殊性。所以，在借鑒產(chǎn)品責(zé)任的同時(shí)，也不能囿于產(chǎn)品責(zé)任理論的條條框框，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做一些修正和調(diào)整。

根據(jù)筆者的調(diào)查資料發(fā)現(xiàn)，近年來的虛假陳述案件與會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所直接相關(guān)，而且有逐年增長的趨勢。盡管內(nèi)部成因十分復(fù)雜，但不能不引起會計(jì)學(xué)界和法學(xué)界的密切關(guān)注。應(yīng)如何解決注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)產(chǎn)品缺陷問題？會計(jì)上全面質(zhì)量控制理論為我們提供了可行的途徑。 注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將每一個(gè)審計(jì)訂單設(shè)定為一個(gè)做業(yè)，加大質(zhì)量成本投入，為保證“零缺陷”而花費(fèi)的成本就是質(zhì)量成本(cost of quality)。

預(yù)防成本(prevention costs)，指審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工程、質(zhì)量工程、預(yù)防性維護(hù)、員工的技術(shù)培訓(xùn)、客戶的評估、新材料應(yīng)用、質(zhì)量控制等方面的成本都屬于預(yù)防成本。鑒定成本(appraisal cost)，指為了檢查、驗(yàn)證、確定產(chǎn)品是否符合特定質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。比如服務(wù)質(zhì)量的檢驗(yàn)和測試，使用的試驗(yàn)，報(bào)告的驗(yàn)收檢測，質(zhì)量的監(jiān)督等。對服務(wù)的鑒定評價(jià)主要為防止不符合質(zhì)量的產(chǎn)品銷售給客戶。內(nèi)部故障成本(internal failure costs)，指服務(wù)完全提供給客戶之前，發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。比如次品及產(chǎn)品瑕疵修復(fù)、返工，廢品等，修復(fù)后的再測試、再檢驗(yàn)，重新設(shè)計(jì)等成本。外部故障成本(external failure costs)，指不符合質(zhì)量要求的服務(wù)，提供客戶以后所發(fā)生的成本。比如因質(zhì)量問題客戶要求返工處理費(fèi)，產(chǎn)品售后服務(wù)維修等保證費(fèi)，因質(zhì)量不佳的折讓、賠償費(fèi)，以及企業(yè)信譽(yù)的損失等。由以上分析可見，內(nèi)部故障和外部故障成本都是由于產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而發(fā)生的，如果注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品沒有次品、瑕疵、廢品等，就不會發(fā)生故障成本。因此增加預(yù)防成本，可以減少故障成本。

預(yù)防和鑒定成本保持何種水平較為合適？國外質(zhì)量管理專家認(rèn)為，預(yù)防和鑒定成本同內(nèi)部和外部故障成本之間存在最佳的均衡關(guān)系。通常預(yù)防和鑒定成本的增加將導(dǎo)致故障成本的減少，只要預(yù)防和鑒定成本的增加額小于故障成本的減少額，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)繼續(xù)努力預(yù)防和發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品。當(dāng)繼續(xù)努力使預(yù)防和鑒定成本轉(zhuǎn)而大于故障成本的減少額時(shí)，如果不改變審計(jì)技術(shù)，此時(shí)為質(zhì)量成本的最低點(diǎn)，預(yù)防和鑒定成本之和等于故障成本之和。可見質(zhì)量成本的計(jì)算和評價(jià)的目的并非為確定各類質(zhì)量成本的一定比例，而是要以最低的質(zhì)量成本向客戶提供最佳質(zhì)量的商品，即注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所提供的公共服務(wù)產(chǎn)品無瑕疵，其法律責(zé)任出現(xiàn)理想的“零缺陷”狀態(tài)。要徹底解決我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任中存在的種種弊端，應(yīng)當(dāng)考慮上文中“產(chǎn)品責(zé)任理論的類推”內(nèi)容，把注冊會計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)為“服務(wù)產(chǎn)品”。按照會計(jì)上全面質(zhì)量控制要求，以注冊會計(jì)師法律責(zé)任“零缺陷” 為目標(biāo)，以提供服務(wù)過程的質(zhì)量檢測為核心，把缺陷消滅于提品的過程之中，完成注冊會計(jì)師行業(yè)每一層次、每一階段的徹底法制化管理。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；實(shí)踐；提高

一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點(diǎn)是否突出，保證審計(jì)工作達(dá)到一定的深度和廣度，審計(jì)人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當(dāng)，保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計(jì)方案前，要做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計(jì)方案時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復(fù)進(jìn)行討論，認(rèn)真思考審計(jì)方法、審計(jì)對象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計(jì)的部門和人員、審計(jì)資源分配以及溝通方式等。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

二、審計(jì)過程中，要放開手腳，不拘泥于審計(jì)方案

審計(jì)過程雖然是按著審計(jì)方案來進(jìn)行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計(jì)方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計(jì)中可能遇到的重大問題。因此，作為審計(jì)人員，在審計(jì)過程當(dāng)中，一定要放開手腳，不能被審計(jì)方案限制住，因?yàn)槊總€(gè)單位的具體情況不同，在制定審計(jì)方案時(shí)未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計(jì)過程當(dāng)中一定要針對具體情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，積極尋找適合審計(jì)程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計(jì)方案。

譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項(xiàng)目竣工驗(yàn)收專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目評標(biāo)人員結(jié)構(gòu)不合理且評標(biāo)內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)書內(nèi)工程量與招標(biāo)文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，嘗試新的審計(jì)程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個(gè)不銹鋼槽體進(jìn)行抽樣，確認(rèn)該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標(biāo)價(jià)428萬元的9.7%。

三、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告

審計(jì)的結(jié)果，最終是以審計(jì)報(bào)告的形式體現(xiàn)的。作為被審計(jì)部分最終也是以審計(jì)報(bào)告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計(jì)報(bào)告的撰寫一定要公平、公正、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告，使其能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位起到重要指導(dǎo)作用。

很多審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)都存在著這樣或那樣的問題，如：

1.審計(jì)內(nèi)容避重就輕

對于審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細(xì)枝末節(jié)說事。

2.審計(jì)結(jié)論含糊不清

審計(jì)結(jié)論是一個(gè)審計(jì)的最終結(jié)果，但有些審計(jì)人員撰寫的審計(jì)報(bào)告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

3.審計(jì)意見和建議無指導(dǎo)性

審計(jì)意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實(shí)現(xiàn)的，這樣的審計(jì)建議毫無意義。

那么，作為審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要本著實(shí)事求是的態(tài)度，注意以下問題：

1.抓本質(zhì)問題

對于審計(jì)過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實(shí)事求是的寫出客觀情況。

2.審計(jì)結(jié)論簡單明了

對于審計(jì)結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。

3.給出有效審計(jì)意見與建議

對于審計(jì)意見來說，是審計(jì)后，被審計(jì)單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時(shí)要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實(shí)可行的意見。

以筆者完成的一個(gè)對下屬單位的非標(biāo)設(shè)備改造審計(jì)項(xiàng)目為例。在與被審計(jì)單位溝通審計(jì)意見時(shí)，針對存在的審計(jì)問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進(jìn)行試生產(chǎn)拉練便做了項(xiàng)目的終驗(yàn)收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責(zé)任，甚至在會議上出現(xiàn)認(rèn)可存在的問題，但無法追責(zé)的情形。因此撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計(jì)問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位部存在門職責(zé)不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項(xiàng)目實(shí)施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計(jì)報(bào)告得到被審計(jì)單位及公司層面的認(rèn)可與重視，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價(jià)打下基礎(chǔ)。

需要補(bǔ)充的是，搞好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計(jì)意見建議和審計(jì)決定是否能夠得到全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)是否有效的體現(xiàn)。要強(qiáng)化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計(jì)結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計(jì)部門落實(shí)整改方案。

四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運(yùn)用人力資源

人才是現(xiàn)代審計(jì)工作不可或缺的重要資源。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗(yàn)等直接決定著審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計(jì)部門，就需要加大對審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，定期進(jìn)行人員的內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，給人員成長以不斷發(fā)展進(jìn)步的機(jī)會。同時(shí)，作為審計(jì)部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計(jì)人員，又有要精通財(cái)務(wù)管理的人員，也要有熟悉財(cái)務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，也要加強(qiáng)對他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠(yuǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)需要培養(yǎng)的人才。同時(shí)，人力資源管理也需要科學(xué)合理，以合理的資源搭配，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效高質(zhì)。例如以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的專業(yè)性、針對性，同時(shí)對于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)還可聘請外部知名專家，以提高審計(jì)工作的權(quán)威性。

五、與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新技術(shù)手段

當(dāng)前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的多點(diǎn)并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時(shí)有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點(diǎn)。因此，作為財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當(dāng)前和今后一段時(shí)間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時(shí)期的財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的能力。加強(qiáng)自身在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的審計(jì)能力。

總之，對于審計(jì)工作來說，審計(jì)質(zhì)量永遠(yuǎn)是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計(jì)工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）

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第6篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

【關(guān)鍵詞】外部審計(jì)；終極控制權(quán)；制約；分析

一、引言

資本市場是對信息高度依賴的市場，信息充分披露制度是保證資本市場“公開、公平、公正”的重要基石。由于我國股權(quán)集中的現(xiàn)實(shí)情況，大多數(shù)上市公司都存在終極股東，他們掌握著公司的控制權(quán)，往往通過構(gòu)建金字塔結(jié)構(gòu)、交叉持股及發(fā)行多重股票等方式控制上市公司。由于終極股東與中小股東信息不對稱程度較大，終極股東占有信息優(yōu)勢，掌握著中小股東無法知曉的內(nèi)部信息，具有操縱會計(jì)信息行為的動(dòng)機(jī)和能力，使得終極股東會以犧牲中小股東利益為代價(jià)來獲取控制權(quán)私人收益。

然而，現(xiàn)實(shí)中終極股東的行為并不是無人監(jiān)督、放任自流的，對終極控制權(quán)的制約因素來自于內(nèi)部因素和外部因素，其中內(nèi)部制約因素，如獨(dú)立董事、審計(jì)委員會和監(jiān)事會等；外部制約因素，如其他大股東，機(jī)構(gòu)投資者和外部審計(jì)等。制約終極股東控制權(quán)的能力越強(qiáng)，越能有效地抑制終極股東的“利益侵占效應(yīng)”。本文針對外部審計(jì)對終極控制權(quán)的制約進(jìn)行分析，對于增強(qiáng)注冊會計(jì)師的作用具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、終極控制權(quán)概念的界定

Berle & Means（1932）把公司控制權(quán)定義為“通過行使法定權(quán)力或施加影響而對董事會及其多數(shù)成員的決定權(quán)”。這一定義著重強(qiáng)調(diào)了股東對公司的決策權(quán)或投票權(quán)，一般在只有股東和上市公司兩個(gè)層級的情況下，上市公司的直接股東所擁有的法定控制權(quán)。顯而易見，這個(gè)定義并不適合普遍存在的復(fù)雜的多鏈條股權(quán)控制結(jié)構(gòu)。LaPorta，Lopez-de-Silanes & Shleifer（1999）突破了傳統(tǒng)的控制權(quán)結(jié)構(gòu)理論，將公司的控制權(quán)結(jié)構(gòu)研究擴(kuò)展到終極控制權(quán)層面，并取得了重要的研究成果。他認(rèn)為終極控制權(quán)是指股權(quán)控制鏈條的最終控制者通過直接或間接持有公司股份而對公司擁有的實(shí)際控制權(quán)。這種提法獲得了學(xué)術(shù)界的普遍認(rèn)可。

三、外部審計(jì)對終極控制權(quán)的制約

外部審計(jì)的產(chǎn)生是由于現(xiàn)代公司兩權(quán)分離產(chǎn)生的問題，尤其是第二類問題，即上市公司的控股股東與中小投資者存在的利益沖突。高質(zhì)量的外部審計(jì)能將上市公司的真實(shí)信號傳遞給外部信息使用者，通過制約控股股東的自利行為來降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。作為獨(dú)立的第三方專業(yè)人士，注冊會計(jì)師為上市公司對外披露的會計(jì)信息提供鑒證服務(wù)，對其會計(jì)信息的可靠性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。為了防止形成控股股東“全盤控制”的局面，委托外部的注冊會計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，就成為一種非常必要的制約選擇。外部審計(jì)作為一種外部治理機(jī)制，通過對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，能夠?qū)毓晒蓶|侵占上市公司利益的行為起到監(jiān)督作用。

財(cái)政部2006年的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號―審計(jì)報(bào)告》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號―非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告形式分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類?！白詴?jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”、“如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告”?？梢钥闯觯绻詴?jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，說明上市公司對外提供會計(jì)信息的合法性、合規(guī)性和合理性都存在或多或少的問題，應(yīng)該引起廣大中小投資者的警覺。目前，外部審計(jì)被當(dāng)作資本市場會計(jì)信息披露的第一道防火墻。

注冊會計(jì)師既可以約束會計(jì)信息的編制結(jié)果，也可以監(jiān)督控股股東披露真實(shí)可靠的會計(jì)信息，增強(qiáng)會計(jì)信息的決策相關(guān)性，注冊會計(jì)師在資本市場中具有提高會計(jì)信息質(zhì)量的功能，其流程見下圖。

控股股東與中小投資者相比，擁有更多的信息優(yōu)勢，這些信息優(yōu)勢為侵占中小投資者利益提供了有利的條件，而抑制控股股東對中小投資者利益侵占的重要措施之一是采取有效的信息披露制度，提高信息披露質(zhì)量。外部審計(jì)作為外部治理機(jī)制的重要力量之一，注冊會計(jì)師通過出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，反映控股股東侵占上市公司中小投資者利益的各種行為，能夠有效地保障中小投資者的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計(jì)算論文。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報(bào)告期”)會計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致畢業(yè)論文。這就導(dǎo)致，對于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會計(jì)報(bào)表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識，同時(shí)對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響職稱論文。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計(jì)政策等；假定納入會計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對于國有獨(dú)資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績會計(jì)論文。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對其前兩年會計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請為股份公司時(shí)編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會計(jì)報(bào)表。

6.對原來會計(jì)報(bào)表存在的會計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實(shí)體對同一賬項(xiàng)所采用會計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤表時(shí)，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營、非常項(xiàng)目和會計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計(jì)核算中采用內(nèi)部價(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部價(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部價(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃?，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會計(jì)報(bào)表，對財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計(jì)，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊會計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)報(bào)表或在會計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊會計(jì)師要對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：

1.我國尚無模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊會計(jì)師是按年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來審計(jì)模擬會計(jì)報(bào)表，都出具了類似年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊會計(jì)師獲取模擬會計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告的。

第8篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

    論文摘要:回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程,進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀,并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析,最后對如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

    Is審計(jì),是指Informationsystemauditing,即信息系統(tǒng)審計(jì),它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段,組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目,實(shí)施審計(jì)的全過程,以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效,并對信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo),對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面:一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程,即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT);二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對象,以風(fēng)險(xiǎn)評估或內(nèi)部控制檢查為手段,對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理,增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年,最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會,總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設(shè)有160多個(gè)分會,現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織,CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作;它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會,從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作,以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果;通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動(dòng),增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試,通過考試的人員可以申請CISA資格,符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。

    1 IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

    在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段,人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì),它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單,相應(yīng)地,計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù),還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來看,這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查,屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時(shí),它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具,對客戶的電子化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

    隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展,計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大,計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下,計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來越緊密,并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下,對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段,計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程,計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵,信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

    1.1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度,開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面,美國走在前面

    早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí),美國就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(EDPAA),1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEM AUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計(jì)師事務(wù)所成員,于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新,是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者,網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營銷手段,網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

    1.2 2001年1月,英國審計(jì)職業(yè)委員會(APB)頒布了

    《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問題:(1).檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2).審計(jì)報(bào)告的用詞。在對應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)報(bào)告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中,使用頁碼范圍已不合時(shí)宜,因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來取代頁碼范圍;同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國籍。(3).信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí),網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

    13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard,AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí),就一些問題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則,并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”,即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

    1.4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始,1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》,并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試,著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

    2 IS審計(jì)在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

    近年來,我國審計(jì)信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即:金審工程)范圍后,有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系,審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中,還存在一些不容忽視的問題,這些問題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

    2.1審計(jì)人員對信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差,信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏

    在注冊會計(jì)師的行業(yè),由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5%左右,與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距;同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足,許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高,計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上,計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強(qiáng),操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問題,也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

    2.2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

    信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件,還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

    2.3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

    2.4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

    雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大,但是由于推出較晚,目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要,使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

    2.5 IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

    2.6 IS審計(jì)成本不斷攀升

    2.7 IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

    2.8 IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位

    我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

    運(yùn)用傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試與評價(jià),從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù),影響我國會計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在與國外大型會計(jì)公司的競爭中處于不利地位。

    3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

    新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài),以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),正在世界范圍內(nèi),尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此,審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計(jì)事業(yè)的興衰,體現(xiàn)著我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此,構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急:

第9篇：審計(jì)報(bào)告論文范文

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）03-124-02

對于內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)問題的整改是作為審計(jì)工作的重要組成部分，是不斷提高審計(jì)成果和分析利用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的重要途徑，也是發(fā)揮審計(jì)調(diào)節(jié)功能的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，審計(jì)問題整改是否到位，是否落到實(shí)處，需要審計(jì)部門去跟蹤、監(jiān)督，去發(fā)揮審計(jì)職能，更好地防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和提升管理水平。但在實(shí)際工作中，重審計(jì)、輕整改還是嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

一、實(shí)際工作中落實(shí)審計(jì)整改難的原因分析

近年來，隨著審計(jì)委派制的深入開展，審計(jì)部門的獨(dú)立性明顯增強(qiáng)，審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督職能越來越被強(qiáng)化，因?yàn)閷τ诟黝悆?nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改要求也越來越高。但在實(shí)際工作中，也常常會出現(xiàn)整改的落實(shí)不到位、整改不被重視的現(xiàn)象，造成這些現(xiàn)象的原因，主要有以下方面：

一是從思想上對審計(jì)整改認(rèn)識不到位。受傳統(tǒng)思想的影響，很多被審計(jì)單位只重視審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，對于審計(jì)報(bào)告中提出的建設(shè)性的審計(jì)建議需要如何去落實(shí)、做好，認(rèn)識并不足，對審計(jì)問題的整改態(tài)度并不積極。

二是從行動(dòng)上存在對審計(jì)整改不到位、不徹底的現(xiàn)象。有些被審計(jì)單位對審計(jì)建議中提出的有關(guān)要求重視不夠，沒有采取措施及時(shí)進(jìn)行整改，整改也并不到位，出現(xiàn)每次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有同樣的問題再次發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象。

三是審計(jì)整改未能形成全員整改的機(jī)制。對于很多被審計(jì)單位而言，審計(jì)整改常常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事，但在實(shí)際審計(jì)工作中，很多審計(jì)問題都直接涉及到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，有時(shí)一個(gè)審計(jì)問題可能會牽涉到多個(gè)部門，這時(shí)候就需要所涉及的部門積極配合，才能較好地完成審計(jì)整改。同時(shí)審計(jì)整改更是需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)調(diào)，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計(jì)整改有時(shí)就會出現(xiàn)整改乏力的情況。

四是內(nèi)部審計(jì)的成果質(zhì)量不夠高，審計(jì)建議缺乏可操作性。一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)從審計(jì)指令到出具審計(jì)報(bào)告再到整改形成一個(gè)循環(huán)機(jī)制，目前的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)，而是更多地向管理審計(jì)、效益審計(jì)方向去拓展。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量無疑對提高審計(jì)成果的利用至關(guān)重要，在審計(jì)中查找問題后采用定性和定量分析相結(jié)合的方法，仔細(xì)檢查提出的問題是否與實(shí)際情況相符合，所提出解決和預(yù)防問題的辦法是否完善。在審計(jì)報(bào)告中如果只提出問題，不根據(jù)客觀情況研究分析并提出建設(shè)性的審計(jì)建議，審計(jì)的更高層次就沒有體現(xiàn)出來，因而內(nèi)部審計(jì)中所提出的改進(jìn)建議在實(shí)際中可操作性不夠強(qiáng)，最終加大了審計(jì)整改的難度。

二、全面提高落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改的有效性

對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行糾錯(cuò)、整改，做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的落實(shí)工作，需要在以下幾方面全面提高審計(jì)整改的有效性。

一是指引被審計(jì)單位認(rèn)識審計(jì)整改對企業(yè)發(fā)展的重要性。內(nèi)部審計(jì)的目的并不在于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)更多的問題，而是為了從經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性角度去幫助被審計(jì)單位提高自身的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二是從自身角度出發(fā)提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低在很大程度上決定審計(jì)整改是否落實(shí)到位。在日常內(nèi)部審計(jì)中，必須努力將審計(jì)報(bào)告中所涉及到的每一項(xiàng)審計(jì)問題表述清楚、準(zhǔn)確定性、有可靠依據(jù)作為支撐、提出的建議針對性強(qiáng)，最終才能被審計(jì)單位所認(rèn)可，同時(shí)也更利于推進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)。這就要求在我們在每次的審計(jì)工作中嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，審計(jì)過程中思路清晰、明確重點(diǎn)，提出的審計(jì)建議切實(shí)有效可行，審計(jì)工作質(zhì)量得到有效控制。只有這樣，才能從根本上夯實(shí)審計(jì)整改的基礎(chǔ)性工作。

三是進(jìn)一步提高審計(jì)人員的專業(yè)能力。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量決定審計(jì)整改的有效性，審計(jì)整改能否得到有效落實(shí)在一定程度上取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能。審計(jì)報(bào)告中對發(fā)現(xiàn)的問題所提出的審計(jì)建議、到最終督促落實(shí)審計(jì)問題的整改，都需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷。因而審計(jì)人員只有不斷地提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，才能將審計(jì)整改落到實(shí)處。

三、抓好內(nèi)部審計(jì)整改，提高審計(jì)工作質(zhì)量的對策

全面推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的落實(shí)工作，對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作有效性有著重要意義。為切實(shí)抓好審計(jì)問題的整改，提高審計(jì)工作質(zhì)量，可以采取以下對策：

1.不斷完善審計(jì)問題整改落實(shí)的長效機(jī)制。要明確審計(jì)整改責(zé)任到人，通過建立審計(jì)整改落實(shí)制度，明確整改責(zé)任，落實(shí)整改期限，例如：對近三年各類審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告或以審計(jì)意見書形式下發(fā)現(xiàn)的各類審計(jì)問題整改落實(shí)情況，進(jìn)行全面梳理。對于內(nèi)部審計(jì)中每次下發(fā)的審計(jì)整改通知單中反映出來的審計(jì)問題整改分類到相關(guān)部門，要求將審計(jì)問題整改結(jié)果納入相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的年度考核中，將審計(jì)整改完成情況作為個(gè)人績效考核的指標(biāo)，作為一項(xiàng)長期的工作來抓。

2.完善審計(jì)整改制度，樹立全員參與意識。對于各類審計(jì)問題整改建立并完善審計(jì)跟蹤機(jī)制，將相關(guān)部門的整改工作納入重點(diǎn)督辦事項(xiàng)，強(qiáng)化過程監(jiān)督和整改結(jié)果考核，形成閉環(huán)管理。隨著審計(jì)委派制在各行各業(yè)的深入開展，很多企業(yè)都建立了在加強(qiáng)對職能部門監(jiān)督的基礎(chǔ)上， 針對內(nèi)部審計(jì)需要以提升審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)水平為重心，將內(nèi)部審計(jì)委員會作為企業(yè)正常的運(yùn)作機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)聯(lián)席會議工作制度，通過加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合， 對審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審議，在審計(jì)整改工作中人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)和審計(jì)部門各盡其職，促進(jìn)職能間的互補(bǔ)和信息資源的共享，在聯(lián)席會議上將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，合理調(diào)配審計(jì)資源、健全上下溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。