審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型也在不斷發(fā)生著變化。本文概括描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型發(fā)展歷程，就現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的規(guī)避措施。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的報(bào)表，經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見(jiàn)與事實(shí)有偏差的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全消除，但是可以控制和降低其水平，因此，我們認(rèn)真研究分析產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)措施以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型的發(fā)展歷程

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：初級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型反映了不同時(shí)期社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，都有其不同的特點(diǎn)。

（一）初級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

19世紀(jì)初，英國(guó)出現(xiàn)股份制公司，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，擁有公司所有權(quán)的股東不再直接參與公司的經(jīng)營(yíng)和管理，股東們要對(duì)公司的賬務(wù)信息進(jìn)行掌握以防止經(jīng)理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這就產(chǎn)生了審計(jì)行業(yè)。由于當(dāng)時(shí)公司組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，經(jīng)營(yíng)者的舞弊行為并不普遍。審計(jì)人員只是對(duì)經(jīng)營(yíng)者是否存在錯(cuò)弊及技術(shù)錯(cuò)誤等賬項(xiàng)層次進(jìn)行審核。此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面，一是業(yè)務(wù)本身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以憑單核對(duì)為重心，采用詳細(xì)審計(jì)方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)。

（二）基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

20世紀(jì)初，隨著以美國(guó)為代表的資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，多種經(jīng)營(yíng)形式的大型企業(yè)出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量和會(huì)計(jì)復(fù)雜度大幅增加以及科學(xué)管理制度和內(nèi)部牽制制度的建立，此時(shí)，審計(jì)采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和抽樣技術(shù)，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為目標(biāo)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解、分析和評(píng)價(jià)，運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，形成會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、公允的鑒證意見(jiàn)。由于審計(jì)人員采用樣本測(cè)試，存在著部分不能反映總體性質(zhì)的可能性，即為基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型主要用來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)重點(diǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到控制風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)，著眼與整體制度情況進(jìn)行了解和分析，以發(fā)現(xiàn)程序上的錯(cuò)誤和步驟上不合理現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

20世紀(jì)后期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)日益激化企業(yè)倒閉想象時(shí)有發(fā)生，與此同時(shí)管理層舞弊行為層出不窮，社會(huì)對(duì)審計(jì)要求更高。審計(jì)師必須從高于內(nèi)部控制的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的壞境因素。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2003年新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。即為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型。在繼承與發(fā)展傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型基礎(chǔ)上，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延都有很大的延伸和擴(kuò)展。

二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因除了包括諸如經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境不斷變化、審計(jì)對(duì)象內(nèi)容復(fù)雜等客觀因素外，還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法落后、專業(yè)能力有限、經(jīng)驗(yàn)不足以及責(zé)任心不強(qiáng)等諸多主觀因素。

（一）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因

外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是呈周期性變化，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往與此變化相一致，那么企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也展現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。這種不定周期性變化要求職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)崟r(shí)適應(yīng)這種變化，在審計(jì)的過(guò)程中保持更高的職業(yè)謹(jǐn)慎敏感度。市場(chǎng)與法制之間是互補(bǔ)的，法律在賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽證權(quán)利的同時(shí)也要求其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員發(fā)生違約、侵權(quán)、過(guò)失或提供虛假審計(jì)信息，損害了國(guó)家、委托人或其他的第三者的利益。那么上述任何一方有權(quán)依照法律規(guī)定追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式越來(lái)越多樣化，而審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系密切，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，使得審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和取證的難度增大。隨著社會(huì)信息化程度的提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)營(yíng)管理信息越來(lái)越豐富繁多，隨之而來(lái)的虛假、差錯(cuò)會(huì)計(jì)和其他管理信息出現(xiàn)頻率也越來(lái)越高。各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不但擴(kuò)大了審計(jì)的范圍和工作量，種種因素就增加了審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力的相對(duì)欠缺使得審計(jì)報(bào)告提供的只是一種合理保證意見(jiàn)，而非絕對(duì)保證意見(jiàn)，審計(jì)師往往難以完全達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者說(shuō)由于社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界的理解角度與看法的不一致而使得對(duì)審計(jì)內(nèi)容和要求的不同。因此審計(jì)只能滿足社會(huì)的部分需求，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總是存在著一定的距離。這也表明審計(jì)人員總是要對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供審計(jì)計(jì)劃的專項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)該時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大差錯(cuò)?，F(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員必須是德才兼?zhèn)涞母邔哟稳瞬?。他們?yīng)具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的認(rèn)真工作精神。同時(shí)也必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能。對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的一點(diǎn)不進(jìn)行追究審查，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（一）建立和完善與審計(jì)相關(guān)的一系列法律、法規(guī)

通過(guò)完善的準(zhǔn)則和制度統(tǒng)一審計(jì)職業(yè)規(guī)范，不但能夠有力保障審計(jì)效果，而且往往能夠引起富有成效的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的共同發(fā)展，并與國(guó)際審計(jì)接軌，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

一是建立主審負(fù)責(zé)制、復(fù)合制、集體審理會(huì)議審定制的審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度，以確保搜集的審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)、充分、有力。二是審計(jì)工作底稿的撰寫。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)過(guò)程中形成全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。在撰寫審計(jì)底稿過(guò)程中要認(rèn)真細(xì)致，以減小和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是出具合理的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員要依據(jù)搜集到的審計(jì)證據(jù)，做出合理判斷，最終出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要求語(yǔ)言表達(dá)準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)正確、證據(jù)資料充分、報(bào)告結(jié)構(gòu)完整；審計(jì)報(bào)告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，再經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)分級(jí)審定，層層把關(guān)，以此減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

1．提高審計(jì)人員上崗資格的獲取條件

參照國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)審計(jì)師制度的做法，在我國(guó)建立注冊(cè)審計(jì)師資格考試制度，提高審計(jì)人員的從業(yè)門檻，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

2．規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由審計(jì)人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使審計(jì)人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德就是要使審計(jì)人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，使審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，使人員掌握與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《審計(jì)具體準(zhǔn)則》。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：盈余管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

盈余管理是指企業(yè)的管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提，通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來(lái)達(dá)到平衡利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)、合理避稅等目的，最終達(dá)到主體自身利益最大化的行為。

盈余管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然產(chǎn)物，并不都是違規(guī)的或有害的，適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)，但過(guò)度盈余管理則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，很容易變質(zhì)為會(huì)計(jì)舞弊，從而誤導(dǎo)投資者的投資決策，給投資者帶來(lái)嚴(yán)重的損失。因此社會(huì)公眾要求審計(jì)人員予以關(guān)注，說(shuō)明其可能造成的不良影響；同時(shí)審計(jì)人員為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也需要對(duì)盈余管理加以關(guān)注。

一、盈余管理的動(dòng)機(jī)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

從企業(yè)利益關(guān)系人的角度上看，企業(yè)業(yè)績(jī)主要影響企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人所做出的投資決策，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)管理者的報(bào)酬決策及稅務(wù)部門的稅收決策。

盈余管理的動(dòng)機(jī)有籌資動(dòng)機(jī)、管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)、避稅動(dòng)機(jī)和公司形象動(dòng)機(jī)等。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是在資本市場(chǎng)上，上市公司為了能達(dá)到配個(gè)增發(fā)資格線，對(duì)凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行調(diào)整；二是在管理者的薪酬契約和債務(wù)契約上，管理者通過(guò)調(diào)控可操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)調(diào)節(jié)公司盈余，管理者為避免債務(wù)契約、在權(quán)爭(zhēng)奪中取信于股東和防止被解聘而進(jìn)行盈余管理；三是為了迎合或規(guī)避政府監(jiān)管，樹(shù)立公司形象，在股票首次公開(kāi)發(fā)行、配股增發(fā)和股票融資收購(gòu)之前，管理當(dāng)局可能存在的盈余管理行為。

審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性進(jìn)行分析，在審計(jì)的計(jì)劃階段，通過(guò)如企業(yè)內(nèi)部訪問(wèn)、查閱企業(yè)的債務(wù)契約合同、經(jīng)理人的薪酬方案以及股票上市配股方案等各種文件以及當(dāng)年及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加對(duì)企業(yè)的了解，了解管理人員的品行和能力以及管理人員變動(dòng)的可能性，了解被審單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策情況及其財(cái)務(wù)狀況等的基本情況，評(píng)估被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性，確定固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，制定有效的審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、盈余管理的途徑方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

盈余管理的途徑有兩條：職業(yè)判斷和規(guī)劃交易。由于可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目的核算多涉及到職業(yè)判斷，操縱難度相對(duì)較小，因而盈余管理主要利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易，在可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)上做文章。具體方法有：

1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：為了更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)可以選擇和變動(dòng)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，這就為盈余管理提供了較大的空間。再加上我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未就企業(yè)會(huì)計(jì)政策的“再選擇”制定更高的“門檻”，企業(yè)獲取額外的收益的成本很低，企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理的可能性大大提高。

2、利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)理論，其本身的局限性使企業(yè)通過(guò)提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來(lái)提高利潤(rùn)，也可以通過(guò)相反的方式來(lái)調(diào)低利潤(rùn)成為可能。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性增加，對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)的難度增加，也產(chǎn)生了更大的彈性，從而給盈余管理提供了更廣闊的空間。

3、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間由于控制關(guān)系，往往以不公平的價(jià)格進(jìn)行交易，成為盈余管理的又一種有效途徑。

4、利用資產(chǎn)重組。企業(yè)為了粉飾當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可能進(jìn)行一些有盈余的一次性業(yè)務(wù)。如我國(guó)證券法規(guī)定，公司連續(xù)三年虧損將暫?；蛲Ｖ蛊渖鲜匈Y格，上市公司可在會(huì)計(jì)法規(guī)和政策允許的情況下采取在某年作巨額沖銷，然后在后續(xù)年度連續(xù)盈利的盈余管理策略。

除此之外，還有利用對(duì)交易事項(xiàng)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、虛構(gòu)交易或虛增資產(chǎn)等方法進(jìn)行盈余管理，且其方法在不斷更新，更具隱蔽性。

審計(jì)人員應(yīng)以專業(yè)懷疑的態(tài)度，在審計(jì)的實(shí)施階段重點(diǎn)關(guān)注可能發(fā)生盈余管理的報(bào)表項(xiàng)目、關(guān)注特殊交易和事項(xiàng)、關(guān)注非經(jīng)常性損益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量與利潤(rùn)的差異等方面，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)的技術(shù)知識(shí)、環(huán)境知識(shí)和職業(yè)判斷能力，識(shí)別不同的盈余管理，判斷其是否過(guò)度，以期控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、盈余管理的披露與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

盈余管理的最終結(jié)果反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中，從較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期看，它不會(huì)減少或增加企業(yè)的實(shí)際總盈余，而是影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)時(shí)期的分布和反映，通過(guò)“利潤(rùn)平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部信息，避免股價(jià)激烈波動(dòng)，從而有助于減少因資本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)對(duì)投資者決策行為的影響。

因此，只要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不會(huì)產(chǎn)生影響。審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有可能存在盈余管理的企業(yè)要持謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿，充分考慮歷年來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息，審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果企業(yè)盈余管理的程度過(guò)高，審計(jì)人員認(rèn)為與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離，很可能影響到報(bào)表使用者的正確決策或做出錯(cuò)誤決策，出具保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)就可能成為審計(jì)人員的選擇。

企業(yè)管理者當(dāng)局為追求自身利益最大化而進(jìn)行盈余管理，審計(jì)人員為降低自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而關(guān)注盈余管理，但盈余管理不是洪水猛獸。隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法規(guī)的逐步完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念不斷深入，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平的提升，外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)，企業(yè)、審計(jì)人員對(duì)盈余管理形成一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)，就能夠盡量減少盈余管理的負(fù)面影響，企業(yè)的盈余管理活動(dòng)也就走向了規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

1、魏明海，盈利管理研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

2、孫紅梅，論公司盈余管理，山東商業(yè)會(huì)計(jì)，200601.

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

一、獨(dú)立性的定義

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。所謂“實(shí)質(zhì)獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見(jiàn)與雜念的，完全客觀公正地形成審計(jì)意見(jiàn)；所謂“形式上的獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種社會(huì)形象，即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立（即不偏不倚）時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此，前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的確認(rèn)和保障。

審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵特征，只有程度高低的差別而沒(méi)有“有與沒(méi)有”的差別。任何審計(jì)師都不可能達(dá)到百分之百的獨(dú)立。要求受聘于公司管理者的審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)完全不受管理者意愿的影響是不現(xiàn)實(shí)的。審計(jì)獨(dú)立性程度的高低差別是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量差別的最重要因素之一。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的因素

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況較多，綜合來(lái)講主要包括以下幾方面：

1、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

雖然非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素，但并不必然導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的降低。但通常咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)遠(yuǎn)高于審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)向客戶提供咨詢意見(jiàn)等服務(wù)獲取高額收入，在此情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師再執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會(huì)很難如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、為獲取高額收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽到其審計(jì)的客戶中工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)期間向客戶作出不恰當(dāng)?shù)某兄Z。

3、審計(jì)人員在被審計(jì)單位有其他的利益，如近親屬在被審計(jì)單位工作等。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)判斷績(jī)效受到作為判斷主體的審計(jì)人員、作為判斷客體的審計(jì)任務(wù)和作為形成判斷的具體審計(jì)環(huán)境等因素的影響，即審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)，而影響判斷主體審計(jì)人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識(shí)和努力程度等，但保持審計(jì)人員的獨(dú)立性是審計(jì)判斷績(jī)效的的基本前提。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則將成為界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會(huì)第1201次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)的通知》。這標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，涉及證券市場(chǎng)虛假陳述案件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事訴訟將會(huì)進(jìn)一步增多，這也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。這種形勢(shì)下，全行業(yè)在提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，必須大力增強(qiáng)意識(shí)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。

同時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性本身也應(yīng)視作一種風(fēng)險(xiǎn)，一方面要求在行業(yè)管理中應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)師的執(zhí)業(yè)行為，不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的履約責(zé)任，盡量減少報(bào)表使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也有必要時(shí)刻提醒報(bào)表使用人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的擔(dān)保，也不能成為報(bào)表使用人進(jìn)行決策的避險(xiǎn)工具。作為分工的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值在于其所減少的系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)大于由于其存在而增加的成本，從而對(duì)整個(gè)社會(huì)而言是有益的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作可以幫助報(bào)表使用人減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，但決不能消除決策風(fēng)險(xiǎn)。利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表作出決策，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。如此可能有助于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的更正確認(rèn)識(shí)，有利于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)營(yíng)造一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境。

四、如何在實(shí)踐中保持審計(jì)獨(dú)立性

1、會(huì)計(jì)師事物所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制力度，盡快推出合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，引進(jìn)國(guó)際大型跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織模式和管理經(jīng)驗(yàn)并在國(guó)內(nèi)加大介紹和推廣力度。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)都采取有限責(zé)任形式，不僅不利于與國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)接軌，也不利于從權(quán)、責(zé)、利的機(jī)制出發(fā)推行高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)橛邢挢?zé)任形式仍以資本為基礎(chǔ)，出資人除了獲得知識(shí)收益外，還有資本收益，但卻只需要承擔(dān)與知識(shí)收益相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。于是出資人與非出資人同時(shí)作為市場(chǎng)主體出現(xiàn)在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和收益就會(huì)不對(duì)稱。出資人往往是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制人或管理者，當(dāng)需要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益時(shí)，這些出資人可能出現(xiàn)因受資本收益的驅(qū)動(dòng)而放棄或者適度放棄高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況。只有改有限責(zé)任制為合伙制，才能確保會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠采用高水準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)公眾中應(yīng)有的信譽(yù)。

4、適當(dāng)開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。適當(dāng)開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)可以增加事務(wù)所的收入，使事務(wù)所有可能增加審計(jì)過(guò)程的資源投入，從技術(shù)上提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，審計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過(guò)知識(shí)共享提高效率，可提高事務(wù)所的聲譽(yù)資本價(jià)值，有利于事務(wù)所創(chuàng)建品牌。但關(guān)鍵在于適度，即：對(duì)同一公司的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，不能使事務(wù)所對(duì)形成經(jīng)濟(jì)上的依賴。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中保持獨(dú)立性的基本要求

（1）對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒。

（2）在審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)對(duì)選擇何種審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用何種工作程序，對(duì)審計(jì)小組人員的分工等無(wú)偏見(jiàn)地加以控制。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

1電子商務(wù)概述

1.1電子商務(wù)的概念

對(duì)于電子商務(wù)的概念，目前國(guó)際上還未給出一個(gè)統(tǒng)一的定義，按照WTO的定義，電子商務(wù)就是公司利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的產(chǎn)銷與財(cái)會(huì)等活動(dòng)，其內(nèi)涵不僅包括網(wǎng)絡(luò)上的商品交易行為，同時(shí)也包括了所有通過(guò)計(jì)算機(jī)你與通信技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，例如以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)物資的核對(duì)、進(jìn)貨、樣品展示、訂單處理及發(fā)貨、網(wǎng)絡(luò)付款等。首先，電子商務(wù)是通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)商業(yè)的中間經(jīng)銷商核心功能，從而為買賣雙方節(jié)約了成本，實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的共贏。其次，電子商務(wù)的性質(zhì)實(shí)際上就是一個(gè)不受時(shí)空限制的交易市場(chǎng)，讓市場(chǎng)的資源配置能力得到了顯著地提高，極大提高了商業(yè)活動(dòng)的效率。第三，電子商務(wù)的發(fā)展受到兩個(gè)方面因素的制約，一方面，其需要計(jì)算機(jī)與通訊技術(shù)的發(fā)展為其插上翅膀，另一方面，其無(wú)法脫離“商務(wù)”這一傳統(tǒng)人類活動(dòng)本質(zhì)內(nèi)容。電子商務(wù)的概念并不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為是商務(wù)的電子化?，F(xiàn)代電子商務(wù)早已脫離了初始階段將商品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易初級(jí)模式，而是發(fā)展成為了一種“企業(yè)全方位信息化革命”的高級(jí)模式。即通過(guò)計(jì)算機(jī)與通信技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

1.2電子商務(wù)模式的分類

1.2.1B2B

B2B（BTB，即Business-to-Business）是指企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的交換、傳遞，開(kāi)展交易活動(dòng)的商業(yè)模式。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)，通過(guò) B2B網(wǎng)站或移動(dòng)客戶端與客戶緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)公司的頻繁倒閉、互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破滅，轟轟烈烈的電子商務(wù)熱等等事件使得 B2B企業(yè)經(jīng)歷了發(fā)展、消弭到再?gòu)?fù)蘇的坎坷歷程。一路走來(lái)，B2B已日趨成熟，加之以中國(guó)適宜的大環(huán)境為依托。政府社會(huì)的大力支持、得天獨(dú)厚的行業(yè)優(yōu)勢(shì)和成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，使得 B2B在各行各業(yè)中飛速發(fā)展，占據(jù)了電子商務(wù)的較高份額。服務(wù)平臺(tái)在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)交易效率、推進(jìn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展上起到重要作用。

1.2.2B2C

B2C（Business-to-Customer），指直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)商業(yè)零售模式。這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展在線銷售活動(dòng)。B2C即企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為消費(fèi)者提供網(wǎng)上商店，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付等消費(fèi)行為。電子商務(wù)節(jié)省了客戶和企業(yè)雙方的時(shí)間和空間，提高效率，得到人們認(rèn)同獲得迅速發(fā)展。B2C的商務(wù)模式主要代表是亞馬遜，國(guó)內(nèi)主流的電商品牌主要有天貓、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等。

1.2.3C2C

C2C（Customer to Customer），是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)。C2C最為廣泛所知的是“淘寶”，模式還包括分類廣告、個(gè)性定制服務(wù)、個(gè)人物品二手物品的交易、虛擬資產(chǎn)的出售。在電子商務(wù)的諸多模式中，模式為消費(fèi)者個(gè)人提供了寬廣的網(wǎng)上交易空間，為消費(fèi)者提供了便利與實(shí)惠，使得電子商務(wù)發(fā)展逐步大眾化、平民化，是電子商務(wù)迅速發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。國(guó)內(nèi)比較有名的電商平臺(tái)是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。

1.2.4O2O

O2O（即Online To Offline），是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺(tái)，這個(gè)概念最早來(lái)源于美國(guó)。O2O的概念非常廣泛，既可涉及到線上，又可涉及到線下，可以通稱為O2O。在線下進(jìn)行產(chǎn)品的銷售或服務(wù)的提供，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)推廣宣傳，消費(fèi)者可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)甄選需求，并且在線預(yù)訂、結(jié)算，之后進(jìn)行線下的實(shí)際消費(fèi)。甚至可以靈活地進(jìn)行線上預(yù)訂，線下交易、消費(fèi)。電商平臺(tái)主要體現(xiàn)在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，包括美團(tuán)網(wǎng)、糯米網(wǎng)、大眾點(diǎn)評(píng)網(wǎng)等，團(tuán)購(gòu)滲透在我們生活中的吃喝玩樂(lè)。

1.3電子商務(wù)的基本流程

電子商務(wù)的基本流程可以用網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流程來(lái)代表，消費(fèi)者賣方利用網(wǎng)絡(luò)商店形式開(kāi)展買賣活動(dòng)。這種在網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動(dòng)最大的特點(diǎn)是買賣雙方直接在網(wǎng)上溝通，交易環(huán)節(jié)少、速度快、費(fèi)用低。其流程基本分為6個(gè)步驟：

（1）客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上檢索所需產(chǎn)品信息及評(píng)價(jià)，選擇意向產(chǎn)品進(jìn)入意向購(gòu)買產(chǎn)品區(qū)進(jìn)行候選，即放入電子商務(wù)平臺(tái)的“購(gòu)物車”中。

（2）客戶選定待選產(chǎn)品后，進(jìn)入“購(gòu)物車”中，確定所要購(gòu)買的產(chǎn)品。此時(shí)，電子商務(wù)平臺(tái)會(huì)自動(dòng)生成客戶所需要支付的金額。

（3）客戶通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)提供的即時(shí)通訊軟件與商家對(duì)產(chǎn)品交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行詢問(wèn)。

（4）客戶設(shè)定自己的相關(guān)信息，主要包括收貨地址、收貨人姓名、收貨人聯(lián)系方式、支付方式以及所購(gòu)買的產(chǎn)品的型號(hào)、數(shù)目。

（5）客戶向電子商務(wù)企業(yè)支付貨款。支付方式有多種途徑。從收貨的時(shí)間前后分類，主要可分為貨到付款、預(yù)付款以及到貨確認(rèn)后由第三方轉(zhuǎn)款三種方式。

（6）客戶收到貨物后，檢查貨物是否完好，在確認(rèn)收貨后對(duì)商家貨物進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2電子商務(wù)環(huán)境下面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1電子商務(wù)審計(jì)

2.1.1審計(jì)的基本概念

審計(jì)通過(guò)多年不斷的完善和發(fā)展，至今已形成完備的科學(xué)體系。目前最普遍被認(rèn)可的審計(jì)概念，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的審計(jì)概念委員會(huì)在發(fā)表的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》，將審計(jì)定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，是企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所發(fā)揮的作用就是，他們出具的審計(jì)意見(jiàn)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性或可信度。在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，占據(jù)更重要地位，本文所探討的審計(jì)，均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)范疇。

2.1.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)上所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)網(wǎng)上的交易、支付、清算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督，而且針對(duì)網(wǎng)上容易發(fā)生的各種不安全現(xiàn)象進(jìn)行安全性評(píng)定以及提出要求。

2.1.3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)

（1）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)中開(kāi)展，其經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)完全電子化和無(wú)紙化，在這里傳統(tǒng)的審計(jì)線索被，電磁化的審計(jì)線索取代。審計(jì)人員必須充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開(kāi)展審計(jì)，否則對(duì)網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)和許多實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試無(wú)法實(shí)施。

（2）交易的執(zhí)行與信息處理的數(shù)據(jù)庫(kù)。在科技日益發(fā)展的今天，隨著電子商務(wù)的不斷普及，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（含會(huì)計(jì)事項(xiàng)）及其相關(guān)數(shù)據(jù)基本可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理形成數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)也必須隨之改變建立一套相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性。網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展，電算化軟件的普及，紙質(zhì)憑證將會(huì)越來(lái)越少，計(jì)算機(jī)管理與操作人員對(duì)各種數(shù)據(jù)的收集與處理上有很大的隨機(jī)性和專斷性，所以內(nèi)部控制將會(huì)變得越來(lái)越重要。

2.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》給出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，在非有意的情況下沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見(jiàn)?！敝袊?guó)審計(jì)人員協(xié)會(huì)公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作后未能指出這些錯(cuò)誤或漏報(bào)，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”以上兩個(gè)定義大體相同，其主要包括兩方面的含義：一是企業(yè)發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的，未能公允的反映出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)未能察覺(jué)，認(rèn)為其公允，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；二是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表本身是公允的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

2.2.2電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的大環(huán)境下，由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索的判斷和分析是通過(guò)信息化的審計(jì)技術(shù)或者財(cái)務(wù)技術(shù)，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)之后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾種類型：

（1）數(shù)據(jù)高度集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流程過(guò)程中的簽章等傳統(tǒng)手段不再存在，非法侵入網(wǎng)絡(luò)的人可能不留痕跡將數(shù)據(jù)非法修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造原始數(shù)據(jù)，審計(jì)難度加大從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）支付手段多變，主要以電子貨幣（如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡等）進(jìn)行交易，審計(jì)人員很難判斷交易是否真實(shí)，貨幣的收付是否真實(shí)。

（3）交易商結(jié)成的數(shù)據(jù)廣泛集中于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易和決策，系統(tǒng)之間相互影響產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。操作程序規(guī)范性不強(qiáng)、操作人員缺乏防范意識(shí)是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩大主要原因。業(yè)的內(nèi)部管理人員有時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行非法訪問(wèn)、篡改，甚至泄密和破壞。

（5）計(jì)算機(jī)處理的集中性和連貫性使職責(zé)分工的約束機(jī)制可能失效。

（6）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變和共存程度的提高使得傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用。

（7）電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展已超出現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，交易的合法性不易確定。

3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制對(duì)策

3.1環(huán)境成因分析及控制對(duì)策

3.1.1電子商務(wù)環(huán)境

在傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料能夠提供完整的審計(jì)證據(jù)。而在電子商務(wù)的環(huán)境下，被審計(jì)單位與供貨商和消費(fèi)者之間的依賴性增強(qiáng)，在電子商務(wù)運(yùn)行的過(guò)程中人為干預(yù)的狀況減少，這使得審計(jì)難度上升。

對(duì)此可以加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的立法準(zhǔn)則。電子商務(wù)審計(jì)同傳統(tǒng)的審計(jì)一樣需要以完整的審計(jì)證據(jù)為根基實(shí)施審計(jì)，在如今的電子商務(wù)環(huán)境下我們需要制定一系列的專門的網(wǎng)絡(luò)法律，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范做出明文規(guī)定，以使得我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作更加規(guī)范，更有保障。

3.1.2網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題

在電子商務(wù)運(yùn)行過(guò)程中，商家、消費(fèi)者、支付方之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)相互聯(lián)系，購(gòu)買、支付等一系列商務(wù)活動(dòng)都會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)安全的威脅。例如信息可能被篡改、信息可能會(huì)被攔截、信息可能不真實(shí)的情況會(huì)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)無(wú)疑增加了審計(jì)難度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員可以制定有針對(duì)性的審計(jì)方法和技術(shù)來(lái)解決安全問(wèn)題給審計(jì)帶來(lái)的困難。例如嵌入式測(cè)試設(shè)備、審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤技術(shù)、擴(kuò)展性記錄等。嵌入式測(cè)試設(shè)備是指審計(jì)人員將所提供的程序代碼按所決定的嵌入點(diǎn)與客戶的處理程序合成一體，來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序，測(cè)試控制情況。最終的審計(jì)結(jié)果可以將復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)匯總成一份簡(jiǎn)單的文件報(bào)告，以此作為會(huì)計(jì)審計(jì)的軌跡，便于復(fù)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)確保審計(jì)程序的執(zhí)行情況趨于正常。審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤技術(shù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用專門的網(wǎng)絡(luò)追蹤軟件，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施及時(shí)的追蹤，以防止他人非法篡改信息數(shù)據(jù)。同時(shí)，還可以對(duì)操作人員的操作行為實(shí)施監(jiān)控，提高審計(jì)人員的自覺(jué)性和規(guī)范性。擴(kuò)展性記錄。擴(kuò)展性記錄是指在應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)記錄中添加審計(jì)元素，擴(kuò)充了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容的同時(shí)使審計(jì)線索變得完整。審計(jì)人員可以通過(guò)抽取的方式對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

3.1.3法律法規(guī)體系及準(zhǔn)則

電子商務(wù)需要一套完整的法律法規(guī)體系，要涉及電子簽名的合同法、身份辨認(rèn)程序、電子文件規(guī)范、及稅法等等的方方面面。因?yàn)殡娮咏灰椎牟灰?guī)范會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)增加。我國(guó)已制定《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)范。但面對(duì)電子商務(wù)環(huán)境，由于審計(jì)證據(jù)、審計(jì)范圍都發(fā)生變化，過(guò)去的準(zhǔn)則規(guī)范并不能完全適應(yīng)當(dāng)今的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有特定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

制定符合中國(guó)現(xiàn)狀的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要能繼續(xù)保持審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立、公正、客觀的要求。另一方面要適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，在對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化的情況下，規(guī)范審計(jì)的以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理說(shuō)明書、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化。

3.2審計(jì)對(duì)象成因分析及控制對(duì)策

3.2.1電子數(shù)據(jù)信息

在電子商務(wù)的交易形勢(shì)下，交易雙方利用電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的形式來(lái)傳遞交易信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)被電子數(shù)據(jù)所替代，電子數(shù)據(jù)的易消失性和易破壞性，以及電子數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題都將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)此我國(guó)可以鼓勵(lì)發(fā)展第三方物流，使第三方物流成為我國(guó)物流業(yè)的主體，這樣不僅有利于提高物流企業(yè)的社會(huì)化和專業(yè)化水平，還有利于電子商務(wù)企業(yè)節(jié)省資源，集中力量發(fā)展自己的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。

3.2.2內(nèi)部控制

電子商務(wù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的變化主要如下：一是控制形式由手工控制轉(zhuǎn)化為手工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合，部分內(nèi)部控制可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行；二是產(chǎn)生新的內(nèi)部控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制更加復(fù)雜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì)會(huì)計(jì)人員及其工作、信息處理的方式和程序進(jìn)行分析外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件、程序等進(jìn)行控制；三是內(nèi)部控制制度發(fā)生改變。傳統(tǒng)手工記賬形式下總賬與明細(xì)賬相互牽制制度，憑證經(jīng)多人復(fù)核的形式已經(jīng)不存在，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，數(shù)據(jù)的一系列處理都統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)完成。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門。

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)數(shù)據(jù)安全，并使審計(jì)人員能夠獲得完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以使用的方法包括：（1）對(duì)公司的硬件設(shè)備、軟件設(shè)施進(jìn)行檢查，對(duì)其設(shè)置用戶管理權(quán)限；（2）對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行外部訪問(wèn)設(shè)置，以便于實(shí)時(shí)監(jiān)控；（3）在業(yè)務(wù)流程上，應(yīng)強(qiáng)化信息的輸入、處理、控制、輸出控制。對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)實(shí)施敏感業(yè)務(wù)控制；（4）對(duì)內(nèi)部的系統(tǒng)維護(hù)和系統(tǒng)人員應(yīng)嚴(yán)格分離，并定期進(jìn)行人員培訓(xùn)，防止操作失誤和舞弊行為的發(fā)生。

3.3審計(jì)主體成因分析

3.3.1審計(jì)人員

傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)等重要的會(huì)計(jì)工作，而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為核心進(jìn)行賬務(wù)處理，原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等同屬于一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，這都對(duì)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。部分會(huì)計(jì)師缺乏計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)的知識(shí)了解較少，從而不能有效的識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制。除此之外，一部分審計(jì)人員盲目信任網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的安全可靠性，在審計(jì)過(guò)程中不能保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，難以提出客觀的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作提出了更高的要求。在新的環(huán)境下審計(jì)人員更要審計(jì)人員更要謙虛謹(jǐn)慎、獨(dú)立客觀不斷提高自身的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)能力。

3.3.2審計(jì)的技術(shù)和方法

從目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程來(lái)看，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然使用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，要求電子商務(wù)企業(yè)將所有的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表打印輸出，通過(guò)手工操作的方式提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)結(jié)論。但是，當(dāng)電子數(shù)據(jù)在生成時(shí)就發(fā)生故意篡改、舞弊的行為，那么由原始的電子數(shù)據(jù)所派生出的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)等也會(huì)出錯(cuò)，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤審查，這也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于電子商務(wù)環(huán)境的變化，大部分企業(yè)的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成信息化的數(shù)據(jù)庫(kù)，信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。因此，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取到最原始的數(shù)據(jù)，確保其真實(shí)性和有效性。

4結(jié)論

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

    首先,把握IPO公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的特定條件和環(huán)境。其中,不僅有市場(chǎng)環(huán)境,也有經(jīng)營(yíng)環(huán)境,更有財(cái)務(wù)和監(jiān)管環(huán)境。因此,加強(qiáng)各方面的環(huán)境分析,對(duì)于把握IPO公司的業(yè)績(jī)起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)上市后出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑,顯然是由于上市過(guò)程前后各種外部環(huán)境的因素所引起的。

    其次,關(guān)注主業(yè)與相關(guān)行業(yè)的關(guān)聯(lián)性及影響程度。綜合考慮上市公司的產(chǎn)業(yè)鏈,不僅要考慮上市公司本身的自主創(chuàng)新能力,更應(yīng)當(dāng)把握其核心技術(shù)等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的外部依賴性。企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)整個(gè)市場(chǎng)鏈,尋找影響上市公司的外部合作鏈,將對(duì)有效分析和甄別上市公司的上市后風(fēng)險(xiǎn)起到積極作用。

    第三,在選擇IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行過(guò)往審計(jì)案例的追蹤、調(diào)查和分析。不斷了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量和效率,樹(shù)立審計(jì)誠(chéng)信,從而為企業(yè)上市把好關(guān)。監(jiān)管層應(yīng)指定相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),從而增強(qiáng)其審計(jì)的權(quán)威性。在審計(jì)過(guò)程中,還應(yīng)當(dāng)將公司的歷年分紅情況,作為上市與否的主要審計(jì)內(nèi)容。良好的分紅習(xí)慣,將對(duì)提升投資者的投資信心起到積極作用,也為今后保持或者形成良好的分紅習(xí)慣,提供應(yīng)有的審計(jì)參考。

    最后,接受投資者的上市評(píng)價(jià),尤其是機(jī)構(gòu)投資者?；?、保險(xiǎn)、QFII等機(jī)構(gòu)投資者,有著專業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和投資經(jīng)驗(yàn),尤其是包括專業(yè)人士的研究力量,這將從一定程度上對(duì)IPO的發(fā)行條件和業(yè)績(jī)狀況,有更加專業(yè)的評(píng)估和分析。加強(qiáng)與各種投資機(jī)構(gòu)的聯(lián)系,并聽(tīng)取相應(yīng)投資機(jī)構(gòu)的推薦意見(jiàn),將對(duì)補(bǔ)充和豐富IPO的審計(jì)內(nèi)容提供有效參考。

    其實(shí),目前的表內(nèi)審計(jì)力量,已經(jīng)不是影響上市公司業(yè)績(jī)的主要因素。而真正出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑風(fēng)險(xiǎn)的,常常是沒(méi)有事先預(yù)料到,也沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)信息可以查閱和尋找。這在一定程度上與IPO表內(nèi)外業(yè)務(wù)及信息結(jié)合的連續(xù)性、緊密度,尤其是影響邏輯有關(guān)。因此,對(duì)于IPO的審計(jì),不應(yīng)當(dāng)局限于是不是滿足上市條件,更重要的是幫助IPO公司更好地發(fā)揮主業(yè)優(yōu)勢(shì),把握企業(yè)的發(fā)展環(huán)境,并為此而提供更多的規(guī)劃和建議。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 控制防范

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，逐漸成為人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的重要手段。近年來(lái)，財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象不斷出現(xiàn)使人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作所提出的要求在不斷提升，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為提出了更高的要求。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇、審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。因此，如何有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須直接面對(duì)的問(wèn)題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息存在重大的錯(cuò)誤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)并在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，就有可能對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，進(jìn)而遭受不必要的損失。筆者總結(jié)出導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)的主要因素：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性不夠

在審計(jì)工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)承接業(yè)務(wù)是以直接向客戶收取審計(jì)費(fèi)用為前提的，這就可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間由此建立起經(jīng)濟(jì)關(guān)系而產(chǎn)生相互依存作用，該種關(guān)系的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性。在獨(dú)立性不能保證的情況下，就難以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與客觀性。其次，由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，便通過(guò)降低審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)爭(zhēng)取更多的客戶，而所收取審計(jì)費(fèi)用的減少，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本降低、審計(jì)時(shí)間減少和審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，從而極大地提高了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度。

2.組織形式缺乏合理性

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，起步相對(duì)較晚、發(fā)展時(shí)間也比較短。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上還存在較大的缺陷，需要在今后的發(fā)展過(guò)程中不斷改進(jìn)和提升?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定，我國(guó)可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)也可以設(shè)立有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是目前就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，這一特征決定了事務(wù)所的規(guī)模都相對(duì)比較小。同時(shí)，有限責(zé)任制也大大地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任意識(shí)缺失，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，從而在很大程度上增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的審計(jì)L險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員工作能力不強(qiáng)且職業(yè)道德水準(zhǔn)不高

審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅要求審人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的職業(yè)道德，由于當(dāng)前審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)相對(duì)較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)等方面知識(shí)也掌握得不夠全面，從而影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，這在一定程度上給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，社會(huì)上對(duì)審計(jì)工作人員的需求量很大，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的大部分工作人員缺乏豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，有的甚至沒(méi)有任職所必要的資格，如審計(jì)職業(yè)資格證書，導(dǎo)致審計(jì)工作中所出現(xiàn)的問(wèn)題不能夠及時(shí)處理，加上職業(yè)道德的缺失而產(chǎn)生舞弊問(wèn)題，從而增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)工作具有局限性

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于不斷發(fā)展之中，所以還有許多方面需要完善，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也仍需不斷改進(jìn)和提高。目前社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制缺失、加上委托經(jīng)營(yíng)模式的運(yùn)用，致使部分人員為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假、利用虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這一現(xiàn)象的存在，大大增加了審計(jì)工作的難度；同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜，也給審計(jì)工作帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的成本與效益原則本身具有較大的局限性，所以審計(jì)工作難以識(shí)別出所存在的錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目，加上審計(jì)工作過(guò)程中不能保持真實(shí)性與客觀性原則，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的和系統(tǒng)的過(guò)程。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)工作中，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化自身的獨(dú)立性，切實(shí)履行自身職責(zé)，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其降低至可接受的范圍之內(nèi)。

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是能否客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)和前提。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，都應(yīng)該對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎考慮對(duì)于客戶所委托的審計(jì)項(xiàng)目是否應(yīng)該承接。為確保審計(jì)工作不受客戶的影響，以增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保工作質(zhì)量，可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的模式進(jìn)行改革，可先由客戶向單位的審計(jì)委員會(huì)提出申請(qǐng)，然后審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，通過(guò)公開(kāi)、公平、公正的方式確定承接審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)委員會(huì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而切斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其可以獨(dú)立自主地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和客觀性。同時(shí)必須將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分離，按照客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制的組織形式具有較大的弊端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，合伙制是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展的大勢(shì)所趨。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展在一定程度上要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)技能，采取合伙制的組織形式意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)為客戶所提供的服務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，他們?cè)陂_(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，會(huì)更好地履行職責(zé)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，發(fā)表更為客觀的審計(jì)結(jié)論。其次，在推進(jìn)合伙制過(guò)程中，可以依據(jù)事務(wù)所的具體情況采取有限責(zé)任合伙制的過(guò)渡模式，可由合伙人中的主要違規(guī)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其他合伙人承擔(dān)有限的責(zé)任，這種模式可有效實(shí)現(xiàn)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)接觸不同行業(yè)和形形的客戶，因此事務(wù)所首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作，邀請(qǐng)不同行業(yè)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉辦講座，將自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、從業(yè)心得傳授給會(huì)計(jì)師事務(wù)的工作人員，不斷提高他們的專業(yè)業(yè)務(wù)水平，拓展其知識(shí)面。其次，還要加強(qiáng)對(duì)所有人員職業(yè)道德教育，經(jīng)常向注冊(cè)會(huì)計(jì)師宣傳遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性和必要性，同時(shí)建立目標(biāo)激勵(lì)機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該積極主動(dòng)地參與各類培訓(xùn)活動(dòng)，與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)各種新的知識(shí)，不斷的提升自身的綜合素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德與職業(yè)規(guī)范，有效防范審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列法律法規(guī)都在不斷修訂，完善的法律法規(guī)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員在工作過(guò)程中提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，使他們?cè)诠ぷ髦凶龅接蟹梢?、有法必依，從而?guī)范有序地開(kāi)展各項(xiàng)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。其次，政府部門以及行業(yè)監(jiān)督管理部門也應(yīng)該不斷加大對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理力度，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好本職工作，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，降低審計(jì)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，要不斷增強(qiáng)自身的獨(dú)立性、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)技能的培訓(xùn)、積極改進(jìn)組織形式，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)失?。伙L(fēng)險(xiǎn)控制

所謂風(fēng)險(xiǎn)，即損失的機(jī)會(huì)和概率。它以概率的形式來(lái)衡量，藉以表達(dá)各種損失發(fā)生的機(jī)會(huì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。在審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須隨時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、種類、存在形態(tài)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)與重要性水平關(guān)系，對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及避免審計(jì)失敗有重大意義。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，理論界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”以上三個(gè)定義，雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同（如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無(wú)意”行為，而非有意為之），但基本概括了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式及其相互關(guān)系

在審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下具體表現(xiàn)形式：固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——被審計(jì)單位業(yè)務(wù)本身及會(huì)計(jì)處理已經(jīng)存在舞弊和差錯(cuò)的水平估計(jì)。不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤或差錯(cuò)的可能性大小不一?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)——內(nèi)部控制制度沒(méi)能有效防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)人員對(duì)賬戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集、檢查、和評(píng)價(jià)后用來(lái)查出重要差錯(cuò)水平的估計(jì)。

我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。它體現(xiàn)了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，其最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)、確定和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值在于據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過(guò)程有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)，由幾個(gè)因素共同作用而成。審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。所以，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

通常情況下，我們把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)稱為估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又細(xì)分為可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀存在的，它不受審計(jì)人員的和控制。而可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。它主要受以下三個(gè)因素控制：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及責(zé)任的承擔(dān)能力等。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。（3）行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低?？扇萑虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的，其與估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

總之，固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，使終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但并不完全等同于后者，它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割使用的兩個(gè)概念，必須把它們結(jié)合起來(lái)。那么，在重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在怎樣的關(guān)系呢？我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第2條指出：“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度，其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說(shuō)，在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào)，是可以容忍、可以接受的。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。審計(jì)報(bào)告對(duì)被審事項(xiàng)中的重要性錯(cuò)誤未予察覺(jué)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn)。審計(jì)過(guò)程中同樣的事項(xiàng)，其重要性程度提高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然降低。反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然提高。因此，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系。

重要性理論的目的在于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來(lái)考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤(rùn)的5%—10%”。在此之所以單獨(dú)稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”“重要性程度”“重要性水平”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會(huì)計(jì)報(bào)告允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高水平，審計(jì)人員據(jù)此評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的重要性，進(jìn)而確定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。

在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員對(duì)不同規(guī)模的重要性都有一個(gè)比較一致的認(rèn)同，即有一個(gè)大致相同的重要性數(shù)量水平，這個(gè)水平應(yīng)該是相對(duì)數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5%提高到10%，則對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目的重要性程度認(rèn)識(shí)就越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)，由幾個(gè)因素共同作用而成。審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。所以，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料提供不適當(dāng)意見(jiàn)的可能性就越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。因而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也有著密切的關(guān)系。

估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多，就越可以降低終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)則為反向關(guān)系，即可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。因?yàn)樗鸭淖C據(jù)越多，越容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，因而越容易形成正確的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也為反向關(guān)系，即所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。

雖然到今天為止，我國(guó)的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)除驗(yàn)資報(bào)告外遭起訴的還較少，但回顧世界審計(jì)的尤其是最近發(fā)生的安然事件和銀廣夏事件，我們有理由相信：驗(yàn)資報(bào)告的今天，就是審計(jì)報(bào)告的明天！

四、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)完全相符是不可能的。但我們可以采取措施來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高審計(jì)結(jié)論的公允性，增加審計(jì)結(jié)論的安全程度。

（一）建立一套合理公認(rèn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)質(zhì)量控制

不按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨犯重大過(guò)失的指控，在法律訴訟中很難不負(fù)賠償責(zé)任。加強(qiáng)質(zhì)量控制，有助于減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。面臨審計(jì)訴訟的巨大壓力，回避不是出路，拒絕對(duì)“公允”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)也不是辦法。惟一的出路是以公眾利益為導(dǎo)向，努力提高執(zhí)業(yè)能力，健全質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事。

（二）以公眾利益為導(dǎo)向

為了闡述這一問(wèn)題，我們首先需要弄明白審計(jì)職業(yè)界與公眾在一些觀念上的分歧。

審計(jì)存在的價(jià)值是什么？信息觀、觀和保險(xiǎn)觀有不同的解釋。信息觀認(rèn)為，審計(jì)信息屬于一種附加信息（AdditionalInformation），它通過(guò)增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信（Credibility）來(lái)增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。觀認(rèn)為，隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者（即委托人）無(wú)法觀察到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（即人）的行動(dòng)，因而委托人聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；當(dāng)然，也可能人會(huì)主動(dòng)聘請(qǐng)“審計(jì)”，以向股東證明自己付出努力的有效性?？傊?，觀認(rèn)為，審計(jì)是促進(jìn)股東和管理人員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀還是觀，更多的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證作用。既然審計(jì)是一種鑒證，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證而不是絕對(duì)的擔(dān)保。但為了社會(huì)穩(wěn)定或出于保護(hù)弱小投資者的需要，法律界作為保險(xiǎn)觀的支持者，其傾向觀念是：審計(jì)人員有義務(wù)向?qū)で蟊苊庳?cái)務(wù)損失的投資者擔(dān)保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為自己不是保險(xiǎn)公司，只能提供鑒證而不是保險(xiǎn)。但社會(huì)公眾期望審計(jì)成為投資損失的“保險(xiǎn)鎖”。

不論是信息觀、觀還是保險(xiǎn)觀，其核心都是：審計(jì)應(yīng)為公眾提供服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)公眾用于決策的會(huì)計(jì)信息發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶達(dá)成的任何妥協(xié)，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計(jì)費(fèi)是由客戶支付的，違反客戶的意志可能失去客戶，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明白，公眾才是其服務(wù)的真正對(duì)象。從服務(wù)于客戶轉(zhuǎn)到服務(wù)于公眾，這是事務(wù)所減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。如果某項(xiàng)信息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只顧討好客戶，而應(yīng)促使客戶披露有關(guān)信息。

（三）努力縮小公眾與審計(jì)執(zhí)業(yè)人員之間的期望差

一方面，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)能力，盡量保證審計(jì)報(bào)告結(jié)果的真實(shí)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，職業(yè)界有義務(wù)向社會(huì)公眾、界講清楚審計(jì)的固有局限，講清楚責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的不同，從而減少公眾對(duì)審計(jì)的過(guò)高期望。審計(jì)是一種鑒證而不是一種保險(xiǎn)，審計(jì)只能提供合理的保證而不是絕對(duì)的擔(dān)保。如果社會(huì)公眾能普遍接受這種觀點(diǎn)，就有可能減輕事務(wù)所的訴訟壓力。

（四）加強(qiáng)質(zhì)量控制，重視公允性

對(duì)于公允（Fairness），1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在69號(hào)審計(jì)公告中指出，會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性要求做到：（1）所選擇和的會(huì)計(jì)原則是公認(rèn)的；（2）所應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中是適當(dāng)?shù)?；?）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括有關(guān)的附注）有助于使用、理解和解釋；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)的信息的分類與匯總是比較合理的；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的基本交易與事項(xiàng)是在表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量可以接受的限度之內(nèi)的。葛家澍教授認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的憑證、程序或符合法定或公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那就表明它是公允的。

投資者對(duì)公允的理解比專業(yè)人士簡(jiǎn)單得多。對(duì)他們而言，公允意味著會(huì)計(jì)報(bào)表不偏向任何一方的利益，能公正地提供決策有用的信息?？梢?jiàn)，公允是對(duì)會(huì)計(jì)信息信賴的基礎(chǔ)。對(duì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，卻要在三個(gè)“合法性”上花費(fèi)很多時(shí)間而無(wú)暇顧及公允性。過(guò)多關(guān)注“合法性”而忽視“公允性”是危險(xiǎn)的。對(duì)一份缺乏公允性的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表肯定意見(jiàn)，將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（五）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，避免審計(jì)失敗

所謂審計(jì)失敗，是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗可能來(lái)自企業(yè)的錯(cuò)誤與舞弊或經(jīng)營(yíng)失敗，也可能來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的工作過(guò)失或欺詐，或兩者兼而有之。

審計(jì)失敗成因包括：

企業(yè)錯(cuò)誤、舞弊、違法行為或經(jīng)營(yíng)失敗。首先是客戶的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為。要判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任必須區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保護(hù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于通過(guò)其審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度作出合理保證，而非百分之百的保證。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)其工作結(jié)果即審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并不承擔(dān)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，給報(bào)表使用者造成了損失，就會(huì)遭到訴訟，遭到訴訟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果拿不出充分有效的證據(jù)，證明其在審計(jì)過(guò)程中確實(shí)遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次是客戶的經(jīng)營(yíng)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到訴訟的另一主要原因是報(bào)表使用者不理解客戶的經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間的差別。企業(yè)由于蕭條、決策失誤或同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等無(wú)力歸還借款或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益，這就是經(jīng)營(yíng)失敗。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗兩者之間沒(méi)有因果關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，就會(huì)形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。但也可能存在這樣一種情況，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這就稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、漏報(bào)項(xiàng)目并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，有兩種情況：（1）如果是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠使他人相信自己在審計(jì)過(guò)程中確實(shí)盡到了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，而由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，以及基于審計(jì)報(bào)告不是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的擔(dān)保，就不應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失或欺詐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失、欺詐或違約等行為給客戶和有關(guān)第三方造成損失的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任。過(guò)失指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，按其沒(méi)有遵守的程度可分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。欺詐是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)卻加以虛假陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)論過(guò)失還是欺詐，都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，給報(bào)表使用者造成損失，這是審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告，要承擔(dān)違約責(zé)任。

根據(jù)對(duì)上述審計(jì)失敗的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)失敗的措施包括：

嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。根據(jù)以上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)緣于自身的過(guò)失、欺詐，承擔(dān)法律責(zé)任。而判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失、欺詐，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于避免法律訴訟異常重要。

建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理的核心。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很可能因某一個(gè)人或某一部門的原因而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的要求，建立、健全一套嚴(yán)密、的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并貫徹到實(shí)際工作中去，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

謹(jǐn)慎選擇客戶。客戶如果對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面不誠(chéng)信，則出現(xiàn)法律糾紛的可能性就高。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定是否承接業(yè)務(wù)時(shí)，評(píng)價(jià)客戶的正直程度很重要。一旦發(fā)現(xiàn)客戶缺乏正直的品格，就不應(yīng)與其打交道。

與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人責(zé)任的重要文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間的訴訟案件中，業(yè)務(wù)約定書尤為重要，它可以將口舌之爭(zhēng)減少到最低限度。

深入了解客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能了解會(huì)計(jì)資料中容易出錯(cuò)之處，容易發(fā)生失誤，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)深入了解客戶的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

保持獨(dú)立性。只有保持獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才不會(huì)屈從于外來(lái)壓力，才能保持客觀、公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度。因而這一點(diǎn)對(duì)于形成正確的審計(jì)意見(jiàn)是很重要的。

聘請(qǐng)懂行的律師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)任顧問(wèn)。這樣，在審計(jì)過(guò)程中遇到可能承擔(dān)責(zé)任的事項(xiàng)，可以同律師商量，尋找避免途徑。一旦發(fā)生訴訟，有經(jīng)驗(yàn)的律師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助也很大。

（六）培養(yǎng)審計(jì)人員綜合全面的知識(shí)能力

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它對(duì)審計(jì)人員知識(shí)和能力的要求很高。審計(jì)人員知識(shí)豐富，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，工作作風(fēng)細(xì)膩，他在同樣的時(shí)間內(nèi)就可能收集到更充分合理的審計(jì)證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（七）正確處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效益之間的關(guān)系

為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該收集更多的審計(jì)證據(jù)。但證據(jù)的增多，也就意味著審計(jì)成本的增加從而審計(jì)效益。因此必須處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效益之間的關(guān)系。

以上簡(jiǎn)要論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、種類及相應(yīng)的控制措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性的特點(diǎn)，顯化過(guò)程慢，不便于用定量的數(shù)學(xué)方法來(lái)，研究它有一定的難度。在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)針對(duì)其發(fā)生的原因采取相應(yīng)的預(yù)防措施，以便達(dá)到綜合治理的目的。

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第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 形成 防范措施

從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來(lái)看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問(wèn)題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。

2.轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式。首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開(kāi)展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止、，和。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；流程；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進(jìn)和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主體，伴隨審計(jì)過(guò)程存在和產(chǎn)生。分析審計(jì)過(guò)程中每個(gè)階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門涉及的專業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，包括主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪兒、什么風(fēng)險(xiǎn)、什么原因造成的、會(huì)有什么后果等情況。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示高校內(nèi)部審計(jì)部門接受組織部門委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審誰(shuí)、什么時(shí)候?qū)彛饕牲h委組織部門決定。當(dāng)被審計(jì)對(duì)象確定后，審計(jì)部門和審計(jì)人員開(kāi)始為實(shí)施審計(jì)做準(zhǔn)備，這一階段稱為審計(jì)準(zhǔn)備階段。根據(jù)準(zhǔn)備階段審計(jì)業(yè)務(wù)的主要流程，審計(jì)人員應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，編制審計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)分析圖表，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的過(guò)程。圖（1）是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，為進(jìn)一步防范控制風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)條件。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員實(shí)施調(diào)查分析過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境，目的是識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確，以及實(shí)施審計(jì)調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)做了以下工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過(guò)學(xué)校和被審計(jì)學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門,聽(tīng)取各部門對(duì)被審計(jì)學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計(jì)學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問(wèn)有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)狀況；了解學(xué)院負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績(jī)情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國(guó)家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險(xiǎn)。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計(jì)學(xué)院專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計(jì)或檢查的結(jié)果報(bào)告；各類考核、評(píng)估結(jié)果報(bào)告，學(xué)院年度預(yù)算和財(cái)務(wù)決算報(bào)告；學(xué)院工作計(jì)劃、總結(jié)、年鑒、各項(xiàng)制度匯編等資料。4.實(shí)施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計(jì)學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，初步評(píng)估被審計(jì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；制定項(xiàng)目總體審計(jì)策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計(jì)學(xué)院相關(guān)情況后，對(duì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的內(nèi)容和結(jié)果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問(wèn)、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趯?duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)進(jìn)行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪談、詢問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)并實(shí)施相互印證式的詢問(wèn)，即向不同層面、不同部門人員詢問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計(jì)程序，完成審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞實(shí)施審計(jì)程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行。準(zhǔn)備階段預(yù)警重點(diǎn)需要收集和識(shí)別被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)信息。實(shí)施階段主要關(guān)注審計(jì)人員的行為是否偏離準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)實(shí)施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問(wèn)、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪談、詢問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并實(shí)施相互印證式的詢問(wèn)，即向不同層面、不同部門人員詢問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。2.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試：使用檢查、重做等測(cè)試方法，對(duì)被審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中選擇該學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制測(cè)試。表（3）是內(nèi)控測(cè)試時(shí)選擇學(xué)院培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對(duì)學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效,還需要實(shí)施進(jìn)一步的測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注控制在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)是否按既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測(cè)試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運(yùn)行有效性時(shí)，梳理主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試的內(nèi)容和結(jié)果。測(cè)試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問(wèn)題：（1）對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)備不夠重視，有隨意定價(jià)的傾向；（2）部分培訓(xùn)項(xiàng)目教學(xué)計(jì)劃欠規(guī)范，招生簡(jiǎn)章中未公布學(xué)時(shí)數(shù)，易讓外界對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生疑問(wèn)；（3）授課酬金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提高未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中進(jìn)一步核實(shí)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實(shí)質(zhì)性測(cè)試：即對(duì)被審計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對(duì)學(xué)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對(duì)學(xué)院日常經(jīng)費(fèi)（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費(fèi)）、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（985、211、教改經(jīng)費(fèi)）、各類辦班經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問(wèn)、辨認(rèn)、鑒定、延伸調(diào)查、分析對(duì)比等方法，驗(yàn)證獲取證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標(biāo)的需要；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性和證據(jù)與事實(shí)的相符性原則。5.規(guī)范編制審計(jì)工作底稿：按內(nèi)容真實(shí)、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲?jì)工作底稿。對(duì)存在問(wèn)題或?qū)徲?jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)采取“一事一議”方式編寫審計(jì)查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計(jì)證據(jù)與最終形成審計(jì)結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論性意見(jiàn)或結(jié)果嚴(yán)重背離客觀事實(shí)的可能性展開(kāi)。該階段風(fēng)險(xiǎn)可能是準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)的延續(xù)，也會(huì)有新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)