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會計委派制是目前人們十分關(guān)心的一個熱門話題。采用會計委派制度能夠從組織形式上保證會計人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟制約的條件下開展會計工作,充分發(fā)揮會計的理財監(jiān)督作用,從而有助于解決會計信息的失真問題,提高會計信息在國民經(jīng)濟決策中的作用。
實行會計委派制也存在著一定的局限性。不能認為會計委派制實行后,會計信息的真實、完整就有了充分的保證。例如,在會計委派制下如何既能保持會計隊伍的相對獨立,又能保證會計人員的廉潔自律;如何讓會計人員堅持獨立性、不受企業(yè)行政干預、保證會計信息的客觀、真實、完整的質(zhì)量要求,等等。無論采用企業(yè)內(nèi)部會計制,還是采用企業(yè)外部會計制,企業(yè)會計的基本職能仍然是會計核算和監(jiān)督,因此,在會計委派制下仍然需要和加強對會計的審計監(jiān)督。新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章中規(guī)定了三個方面的審計監(jiān)督:第二十七條的內(nèi)審監(jiān)督,第三十一條的注冊會計師審計監(jiān)督,第三十三條的政府審計監(jiān)督。這些規(guī)定,必須加大力度貫徹實施。
內(nèi)部審計、社會審計和政府審計在目的、范圍、程序等方面不一樣,但就其對會計工作有序運行和保證會計信息質(zhì)量來說,應(yīng)是一致的。因而,在會計委派制下,加強各種審計對企業(yè)會計監(jiān)督非常迫切和必要。
一、會計委派制度的必要性
1、會計委派制——現(xiàn)實選擇、審慎推行
筆者認為政府應(yīng)該有條件地審慎推行會計委派制,加強會計監(jiān)管的力度,防止國有資產(chǎn)流失。會計委派制是在產(chǎn)權(quán)制度缺損、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和外部經(jīng)濟監(jiān)督不力情況下的一種權(quán)宜之計。認為只要國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下依然存在,國家作為公法人所導致的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題依然存在,會計委派制就會繼續(xù)存在。目前進行會計委派制的試點是必要的。遏制會計信息失真,根治社會腐敗,阻止國有資產(chǎn)流失,實行會計委派制是一種見效快、費用省的好辦法。但這不是長久之計。隨著我國法律法規(guī)體系的完善,全球經(jīng)濟一體化進程的推進和人們法律意識的提高,會計委派制會完成它的歷史使命而退出歷史舞臺。
2、會計委派制——悖論研究、理性探討
會計信息失真的原因是多方面的、多層次的,既有企業(yè)內(nèi)部管理的問題,也有企業(yè)外部控制的問題;既有觀念變化的因素,也有體制變革的原因。公司治理結(jié)構(gòu)不完善,會計群體行為失控,會計定位存有偏差,會計法規(guī)體系不健全等都會導致信息失真。所以會計委派制理論上的合理性和實踐中的可行性是必須探討的。
3、會計委派制——政府推動、時代要求
會計委派制是我國政府極力推動的結(jié)果,目的在于規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離,經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自,并且完全控制了企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。實踐中出現(xiàn)了許多問題:
如違規(guī)經(jīng)營,隨意篡改財務(wù)報告,導致了會計職能弱化,會計監(jiān)督乏力,會計秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善,特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用,約束與懲戒力度不夠,一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息
的真實性。為此,政府決定從改革會計人員管理體制入手,試行會計委派制,是必要的。會計信息失真現(xiàn)象為會計委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動力量。
二、完善會計委派制度的建議和對策
1、規(guī)范會計人員的行為,防止形成新的官僚作風。
因為在會計委派制下,會計人員從事會計核算工作,這一行為的性質(zhì)已發(fā)生了根本變化,它不再是一種企業(yè)行為而是政府行為。當會計人員為政府而不是為企業(yè)負責的情況下,他們可能不再以為企業(yè)決策服務(wù)的面貌出現(xiàn),而是以政府委派的身份去對待會計工作。因而很難保證會計人員在工作中能真正設(shè)身處地地為企業(yè)著想,為企業(yè)經(jīng)營負責。因此,在推行會計委派制的情況下,必須加強會計委派人員的服務(wù)意識,加強審計對會計的再監(jiān)督,從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為,防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風。
2、增強會計人員的責任心,維護企業(yè)的合法權(quán)益。
3、杜絕弄虛作假,確保會計信息的質(zhì)量。
會計委派制不能完全排除委派人員與企業(yè)共同違規(guī)違法造成的會計信息失真,只有加強對企業(yè)財務(wù)報表的定期審計制度,加強對企業(yè)資產(chǎn)的定期和不定期審計,才能確保會計信息的質(zhì)量,提高會計信息的有用性。
4、明確會計人員的責任,從牽制的角度保證會計人員的清正廉潔。
論文摘要:首先探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系,指出內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分,然后提出了健全內(nèi)部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內(nèi)控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng),是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進行經(jīng)營管理,提供可靠的財務(wù)報告和其他信息,保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整,保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力,內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用,內(nèi)部控制對外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提,是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素,也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素,他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度,科學的控制程序,但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運用或?qū)嵤┛茖W的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效,也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效,那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮,進而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素,主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn),單位控制監(jiān)督應(yīng)當突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機制的健全,強化單位負責人的會計責任,會計人員在對單位負責人負責的同時,受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內(nèi)控制度,培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來督促各單位加強內(nèi)部控制監(jiān)督,規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展,各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計也日趨完善,會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟案件仍層出不窮。究其深層原因,是企業(yè)領(lǐng)導者及其管理者的決策性失誤,而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀,偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見,內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部,大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一,由監(jiān)事會領(lǐng)導;第二,由董事會領(lǐng)導;第二,接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導。
這樣,有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。關(guān)于前者,單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部,如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導之下,董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導就缺乏監(jiān)控措施,產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機構(gòu)的定位問題,對于上市公司,由于其規(guī)模一般較大,業(yè)務(wù)也較復雜,所以應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。從機構(gòu)隸屬上來看,監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負責,同時二者存在著業(yè)務(wù)指導關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排,原因在于:內(nèi)部審計的一個重要目標是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此,審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負責,才能保證這種監(jiān)督的效果。同時,內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要,若內(nèi)部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定,既無必要也影響效率,這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計范圍進行權(quán)限的劃分。其中,以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動,如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等,均應(yīng)由審計專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動,如對公司其他職能部門、下屬分支機構(gòu)的監(jiān)督、考評,以管理咨詢?yōu)槟康牡膶n}審計活動,都可由經(jīng)理層組織實施,但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案,且審計委員會有權(quán)對審計情況進行檢查。另外,對于監(jiān)事會而言,它代表的是全體股東,其機構(gòu)隸屬自然是股東大會,因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導者,在必要時可檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜,并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制,二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面,一是合理的授權(quán)控制,內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制,要把崗位的責權(quán)利嚴格確定下來,使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng),讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度,這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面,應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機制,引入相應(yīng)的激勵措施進入業(yè)務(wù)執(zhí)行層,提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標的制定,并將企業(yè)目標層層分解,落實到每個員工,這樣有利十激發(fā)員工的積極性,并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員,以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評,并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應(yīng)具備以下特點。第一,激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段,設(shè)計考核制度時,必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二,客觀性。在評價業(yè)績時,可借助十定量評分方法或中介機構(gòu),以客觀的立場和判斷加以評估,使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二,責任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬,明確員工的權(quán)責范圍,排除外在因索影響,使業(yè)績考核工作更公平合理。第四,絕對指標和相對指標相結(jié)合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響,比如行業(yè)的影響,相對指標與絕對指標相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五,長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán),希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強對內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負責,并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告,內(nèi)部報告還必須經(jīng)過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上,缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會,有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題,我國政府應(yīng)該加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求,制訂有關(guān)規(guī)章制度,通過法律法規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因為內(nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛,如果要求上市公司對所有內(nèi)容進行披露,從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準則將內(nèi)部控制目標劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性,如果將所有目標全部要求進行披露,管理當局及公司等會大大地增加成本,而且目前許多制度尚不完備,即使全部披露不一定會收到很好成效,處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮,可以參考美國的做法只實行財務(wù)報告內(nèi)部控制,即管理當局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準確性,保證內(nèi)部控制責任落到實處,必須確定信息披露責任主體,即內(nèi)部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款,條款要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實性和公允性,并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財務(wù)報告上簽字認可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責任主體,所有相關(guān)文件都僅僅強調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責任,沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來,董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴重,在公司治理機制不健全情況下,內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上,監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點,應(yīng)該把內(nèi)部控制的責任主體確定為掌有實權(quán)的關(guān)鍵人物和實際負責公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。
3、統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標準。
為提高財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性,對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當遵循比較統(tǒng)一的標準。建議審計準則委員會研究有關(guān)指導意見,在我國公司治理環(huán)境下,對管理當局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是當前比較熱門的話題,將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手,從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機制也將促進內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻:
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論文關(guān)鍵詞:審計委員會制度法律制度獨立董事
從2002年開始,我國引進了國外先進的公司治理手段—審計委員會制度,有效地改善了公司治理的績效。但是,由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮,使得審計委員會無法有效地履行其監(jiān)督職責。針對《我國現(xiàn)行審計委員會制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題》(葉小蘭,2008),本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。
一、完善審計委員會的法律制度
面對我國資本市場現(xiàn)狀,要使審計委員會制度得到良好的發(fā)展,充分發(fā)揮其作用,僅靠非強制性的治理建議,很可能會徒有其名、流于形式,因此,必須使用法律這一強制性的手段來加以規(guī)范,使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面:建立審計委員會制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機制。我國《治理準則》中規(guī)定:上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設(shè)立審計委員會,更沒有要求上市公司對其是否下設(shè)審計委員會以及審計委員會的工作內(nèi)容、運行效果等信息進行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會,并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機制。為此,我國應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計委員會,使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員,為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發(fā)揮其職能,核心因素在于審計委員會成員實質(zhì)的獨立性和高度的專業(yè)性。審計委員會的成員需獨立于管理層,以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應(yīng)包括具有一定會計、審計專業(yè)知識和相關(guān)行業(yè)知識的人員。此外,知識更新是必不可少的,應(yīng)要求審計委員會成員每年接受相關(guān)的專業(yè)培訓,不斷學習新知識,了解新情況,以適應(yīng)新形勢下日益復雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營活動,勝任對新型、復雜的經(jīng)營活動的監(jiān)督工作。
拓寬審計委員會的職責和權(quán)限。根據(jù)我國《治理準則》的規(guī)定,對于外部審計機構(gòu)的聘請或者更換,審計委員會享有的只是提議權(quán),最終的決定權(quán)仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數(shù)的現(xiàn)實情況下,那些不利于管理當局的提議肯定會遭到否決,這就難以改變目前外部審計機構(gòu)的聘請或更換實際上是由上市公司管理當局決定的弊端,也使審計委員會的職責如同虛設(shè),起不到實質(zhì)作用。為確保審計委員會在公司中的權(quán)利與地位,充分發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用.我國應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容,通過立法賦予審計委員會更大的職責和權(quán)限。
制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家,為使審計委員會制度能夠有效運作,均有相關(guān)機構(gòu)提供詳細的操作指南,從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關(guān)管理機構(gòu)如注冊會計師協(xié)會應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作,為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容:審計委員會的體制設(shè)計,審計委員會的職責與權(quán)力,審計委員會的人數(shù)與構(gòu)成,審計委員會成員的任職資格與產(chǎn)生程序,審計委員會的工作制度,審計委員會的績效評價,審計委員會成員的報酬,審計委員會的信息披露等。
健全審計委員會成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責任,建立健全相應(yīng)的約束機制。法律法規(guī)還應(yīng)當善待審計委員會成員,確保其行權(quán)的優(yōu)益條件,以謀求審計委員會在責任和利益之間的相對平衡。
二、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系
我國現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會模式,監(jiān)事會為專門的監(jiān)督機構(gòu),《治理準則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監(jiān)督機制,此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機制的關(guān)系,理論界有不同的爭論??紤]到制度的延續(xù)性和審計委員會引入我國的時間不長,在實務(wù)上還有待逐步完善,加之我國資本市場欠發(fā)達,公司治理水平較低,上市公司大股東“一股獨大”的內(nèi)部人控制嚴重、虛假財務(wù)信息盛行,在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機制,又沒有有效的內(nèi)部制衡機制的環(huán)境下,當前及以后較長一段時間內(nèi),應(yīng)當采用審計委員會與監(jiān)事會并存的運行模式,雙管齊下。公司除了在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會外,還要保留經(jīng)過改進的監(jiān)事會,實行雙重監(jiān)督。由于沒有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會和審計委員會同時并存的先例,因此,為推廣實施審計委員會制度,目前的當務(wù)之急是要合理劃分審計委員會與監(jiān)事會監(jiān)督的職責范圍,在目標一致的前提下,實現(xiàn)二者各行其職、各負其責、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào),共同完成對公司財務(wù)的治理。
從長遠看,隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度等方面的建立和規(guī)范,審計委員會在發(fā)揮實質(zhì)性的作用之后,可以逐步取消監(jiān)事會。以降低監(jiān)督成本。
三、改進獨立董事的形成機制
改進獨立董事選聘機制。獨立董事的產(chǎn)生機制是決定獨立董事獨立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié),在某種意義上,也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上,應(yīng)堅決采用控股股東表決權(quán)回避制,即大股東不參與提名和選舉,而由獨立董事組成的提名委員會提名,以抑制大股東在獨立董事產(chǎn)生機制上的重大影響,從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。
完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式,實行直接收入報酬和股權(quán)激勵相結(jié)合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務(wù)掛鉤,如按實際提供的服務(wù)時間、參與董事會的次數(shù)等發(fā)放,該薪酬應(yīng)在公司的財務(wù)報告中予以披露。:
此外,如果對獨立董事實行一定數(shù)量的股票期權(quán),能夠使其像公司股東一樣思考問題,減少成本,提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責任,倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責,那么他們要對由此造成的損失承擔責任。
【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進建議。提出審計委員會應(yīng)該以公司治理和風險管理為導向,向服務(wù)型轉(zhuǎn)變;上市公司的治理機制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計委員會發(fā)揮作用的主要因素;應(yīng)該加強內(nèi)部審計機構(gòu)的的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,審計委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;審計委員會職能;公司治理;內(nèi)部審計機構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》(COSO-IC)的五要素框架,但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風險管理——整合框架》(COSO-ERM)八要素框架的實質(zhì),始終貫穿了全面風險管理的理念,并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱新《基本規(guī)范》),這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措,體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。
《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構(gòu),明確提出企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要,其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
(一)現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出,內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則,從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出,新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系,將三者歸結(jié)為風險控制,提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點。
(二)新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外,規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風險管理的高度重視,因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程,它能否準確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認為,審計委員會的目標應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合,可定為:監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行,確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī),確保資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟效益而有所擴大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變,風險管理的重要性大大凸顯,因而審計委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務(wù)和經(jīng)濟效益上,而應(yīng)對企業(yè)的機構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告會上的發(fā)言,結(jié)合《基本規(guī)范》的精神,筆者認為審計委員會應(yīng)該有以下職能:
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。
2、以公司治理和風險管理為導向,對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進行監(jiān)督,確保他們的行為合規(guī)、合法,無行為,并審查經(jīng)營決策的結(jié)果,對董事會、經(jīng)理層的風險評估、風險控制行為進行評判,適時對不當?shù)臎Q策提出批評和建議。
3、審核公司的財務(wù)信息及其披露,確保公司財務(wù)報告的真實性和完整性。
二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,審計委員會的作用受到限制
我國的審計委員會隸屬于董事會,對董事會負責,難以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應(yīng)當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。(見《薩班斯-奧克斯利法案》)。我國《上市公司治理準則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全,并且企業(yè)的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外,獨立董事因為不在企業(yè)內(nèi)部擔任其他職務(wù),對公司的相關(guān)信息了解不足,加上他們分心于其他工作,參與性不夠,難以對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能
我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65%以上,且不能流通,而占上市公司股權(quán)比例35%的流通股相當分散,從而形成非流通股股東的過分集中,即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握,非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質(zhì)任免權(quán)。
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順,國有產(chǎn)權(quán)虛置,在“一股獨大”的情況下,上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權(quán),即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣,處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控,自然也被高級管理層所控制,無法實現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。
總之,目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于:即使建立了良好的內(nèi)控制度,但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,對公司實際控制人缺乏必要制約,董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制,最終導致內(nèi)部控制成為一紙空文,在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)方面的風險控制嚴重缺失。
(二)內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法,制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計機構(gòu),規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
內(nèi)部審計委員會主要是由獨立董事構(gòu)成,人員有限,對公司治理的參與也不多,主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息,從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而,我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門一樣,一般都在管理層領(lǐng)導下工作,獨立性不強,容易被上級領(lǐng)導的意志所左右,再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境,使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次,基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復雜的人際交往環(huán)境,企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突,難免影響審計人員的判斷和報告,降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)無法向?qū)徲嬑瘑T會提供真實、有效、有用的信息,審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能
(一)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu),減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當擴大流通股的數(shù)量,增加機構(gòu)持股,削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴格實行職務(wù)分離,只有公司的治理機制得到改進和完善,審計委員會的權(quán)威性和獨立性才能得到加強,才能更好地發(fā)揮作用。
(二)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前,我國的審計委員會制度是沒有法律保障的,缺乏一個強制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范,專門對審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、目標、職責、工作方法、成員等做出規(guī)定,以更好地指導上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認為,審計署應(yīng)該成為制定審計委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門,借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范,盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度,使內(nèi)部審計工作有法可依。
參考文獻:
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論文關(guān)鍵詞:如何,發(fā)揮,審計,監(jiān)督,宏觀管理
社會主義市場經(jīng)濟體制下,由于政企職責分開,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,政府職能部門雖然不再直接經(jīng)營企業(yè),但仍擔負著一定的經(jīng)濟管理職能。作為經(jīng)濟監(jiān)督體系中的差錯和弊端,維護財經(jīng)法紀,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益等方面,發(fā)揮著不可替代的作用。為保證國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展,發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用,具有重大的現(xiàn)實意義?,F(xiàn)結(jié)合審計實踐,就如何發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用,提出以下一些初淺看法,與同行商討。
一、社會主義市場經(jīng)濟體制下,發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用意義重大
審計監(jiān)督是由獨立的審計機構(gòu)和受托的專業(yè)人員,根據(jù)國家的有關(guān)法令、制度、規(guī)定,按照一定的程序、方法,對被審計單位的經(jīng)濟活動、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益,進行檢查、審核、分析,對其真實性、合法性、效益性做出評價和結(jié)論的監(jiān)督活動。加強審計監(jiān)督,對宏觀管理的意義主人體現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)加強審計監(jiān)督有利于宏觀調(diào)控。通過審計監(jiān)督,可以加強國家財政管理,保證財政收入按時、按計劃入庫,控制財政支出,使財政收支達到平衡;可以使銀行本身的信貸資金有計劃按比例地發(fā)放,使信貸資金的發(fā)放與生產(chǎn)需要銜接;可以控制基本建設(shè)的盲目投資,盲目建設(shè),重復建設(shè)的現(xiàn)象。
(二)加強審計監(jiān)督有利于正確處理局部與全局的關(guān)系。在我國進行經(jīng)濟體制和稅制等一系列改革,調(diào)動了各方面的積極性,促進了社會主義經(jīng)濟的發(fā)展。但由于一些制度、措施相對滯后,局部與全局的矛盾仍然存在,一些單位和個人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當普遍,偷稅現(xiàn)象時有發(fā)生。這些都需要審計機關(guān)通過對財政收支的審計,依照國家的法規(guī),監(jiān)督企業(yè)和地方正確處理局部與全局的關(guān)系。
(三)加強審計監(jiān)督是保證經(jīng)濟體制改革健康進行的一個重要手段。經(jīng)濟體制改革是一項艱巨復雜的社會系統(tǒng)工程,現(xiàn)在雖然有了總的方向、原則,但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子,損害國家利益,為小團體和個人謀利,影響和干擾改革的順利進行,國家需要運用審計監(jiān)督的手段,來揭示問題并與其作斗爭。
(四)加強審計監(jiān)督有利于促進提高經(jīng)濟效益,目前許多企業(yè)經(jīng)濟效益差,有的損失浪費驚人。多年來審計部門對一些部門和單位實行了有效的審計監(jiān)督,提示了大量的問題,并提出了許多改進意見和措施,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益起到了積極的作用。
(五)加強審計監(jiān)督,有利于發(fā)現(xiàn)大案要案線索,促進黨風廉政建設(shè)。審計監(jiān)督應(yīng)貫徹全面審計,突出重點的原則,努力發(fā)現(xiàn)大案要案線索,充分發(fā)揮審計的威懾作用,特別是在市場經(jīng)濟體制下,各種違法違紀問題比較隱蔽,這就更需要加強審計監(jiān)督,提高審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),更好地促進黨風廉政建設(shè)。
二、從審計監(jiān)督本身固有的職能出發(fā),適應(yīng)宏觀管理的需求,拓展審計新領(lǐng)域,更好的發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用,積極為宏觀管理服務(wù)。
審計監(jiān)督作用發(fā)揮的如何,審計監(jiān)督怎樣更好的為宏觀管理服務(wù),最終要通過審計監(jiān)督所固有的職能作用而體現(xiàn)出來,這是審計本質(zhì)的內(nèi)在要求。而審計的本質(zhì)就是監(jiān)督,它體現(xiàn)在審計工作的各個環(huán)節(jié),從審計立項到審計結(jié)果的利用等,都體現(xiàn)著審計監(jiān)督職能。審計具有以下三方面職能:
(一)監(jiān)督職能:審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督,主要是通過對被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動真實性,合法性和效益性的審查,指出錯弊,監(jiān)督被審計單位和個人遵守財經(jīng)法紀,履行經(jīng)濟責任。
(二)鑒證職能:指外部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)對審計單位的會計及其他經(jīng)濟資料所反應(yīng)的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查,按照財經(jīng)法規(guī)和會計準則,對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和會計資料的真實性、合法性和效益性進行客觀公正的鑒證,取得國家及社會各方面的公認,作為評價經(jīng)濟責任,解脫經(jīng)濟責任和依法處理的依據(jù)。由于審計鑒證是依法進行,客觀評介,能取信于社會,故又稱審計公證。
(三)評功職能:指審計機構(gòu)或人員對審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查核實的基礎(chǔ)上,評價其財務(wù)狀況,經(jīng)營成果的優(yōu)劣,經(jīng)濟效益的高低和經(jīng)濟責任的履行情況,促進改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)在開展的領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計和企業(yè)廠長(經(jīng)理)離任經(jīng)濟責任審計,評價職能居于突出地位。
三、審計監(jiān)督要在宏觀管理中發(fā)揮作用,就應(yīng)按其職能要求,適應(yīng)宏觀管理需要,開展各項審計工作,才能更好的為宏觀管理服務(wù),主要從以下幾方面著手:
(一)根據(jù)經(jīng)濟工作中心和重點,安排實施審計項目,嚴格執(zhí)法,發(fā)揮審計監(jiān)督維護財經(jīng)秩序的作用。審計監(jiān)督的目的就是查錯糾弊,揭示經(jīng)濟活動中違反財經(jīng)法紀的行為,不斷提高經(jīng)濟效益,促進其加強經(jīng)濟管理。這是審計職能的體現(xiàn),也是審計監(jiān)督在宏觀管理中發(fā)揮作用的重要方面。近年來國家各級審計機關(guān)實施的本級預算執(zhí)行審計,宏觀管理作用明顯。
(二)根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題,進行綜合分析,為政府擔出加強宏觀管理的建議,發(fā)揮審計監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)作用。
由于審計結(jié)果客觀公正,較真實的反映了被審計單位的經(jīng)濟活動成果及資金使用情況,從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性、苗關(guān)性的問題,進行綜合分析,提示問題產(chǎn)生的原因,及時反饋經(jīng)有關(guān)部門,便于政府針對問題采取有效措施,有的放矢加強管理和防范,保證經(jīng)濟健康有序的運行。審計部門每年開展的行業(yè)審計、專項資金審計,提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。我們對某縣水利專項資金審計時發(fā)現(xiàn),國有投入上千萬的資金,用于旱田改水田,目的是提高家民收入,但是效果不明顯,一些農(nóng)民紛紛將水田又改為旱田,致使基電井報廢較多,國家投入的資金損失浪費嚴重。針對這一反?,F(xiàn)象,我們進行廣泛調(diào)查,查明了產(chǎn)生這一問題的主要原因是水稻市場價格低,農(nóng)民灌溉水田的水費和電費卻較高,種水國成本高于旱田,而收入?yún)s相當。我們及時將審計調(diào)查的結(jié)果編發(fā)成審計信息,發(fā)送給政府有關(guān)部門,有關(guān)部門制定相應(yīng)的措施,避免了國家資金的再度損失。
(三)向有關(guān)部門及被審計單位提出加強管理、提高經(jīng)濟效益的意見及建議,發(fā)揮審計監(jiān)督的幫促作用。作為國家經(jīng)濟管理的審計部門,既要對被審計單位進行監(jiān)督,又有義務(wù)幫助被審計單位,促進其改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,特別是在市場經(jīng)濟體制條件下,這方面顯得尤為重要。因?qū)徲嬆軌蜉^全面的掌握被審計單位的經(jīng)營情況,所提出的建議也就較切合實際,針對性較強,因而對其加強管理,提高經(jīng)濟效益的作用較大。同時審計在監(jiān)督過程中,還擔負著宣傳國家政策法規(guī),對基層單位進行業(yè)務(wù)指導等任務(wù),這些都是幫促作用的體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞:政府績效審計;現(xiàn)狀;展望
中國審計已走過了31個春秋,傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計已逐漸走向成熟,政府績效審計是政府審計的高級階段,新形勢下中國政府績效審計應(yīng)是國家審計發(fā)展的主流方向。目前政府績效審計的目標是促進政府組織做出正確的決策、提高服務(wù)的效能,這恰好與我國建立高效、廉潔政府的要求相契合。
一、政府績效審計的概念
績效審計(Performance Audit)的概念近年來已逐步引起人們的關(guān)注和重視,績效審計的提出突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的框架,豐富了政府審計的內(nèi)涵,然而各國對其稱謂和定義尚無統(tǒng)一的界定。
在國外文獻方面,國際最高審計機構(gòu)組織(INTOSAI)1986年選擇以“績效審計”作為統(tǒng)一的術(shù)語,并將它定義為“對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計”。之后,西方相關(guān)國家及其學者紛紛從不同角度對績效審計作進一步的界定。
在國內(nèi)文獻方面,《深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》根據(jù)《審計法》的相關(guān)規(guī)定,提出了績效審計的概念,“是指審計機關(guān)在對政府各部門財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上,審查其在履行職務(wù)時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度,并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。”
二、我國政府績效審計的現(xiàn)狀
國家審計機關(guān)高層在中國目前條件下,對如何實施績效審計,缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考和科學性的發(fā)展規(guī)劃,微觀方面更是缺乏一個系統(tǒng)實用的實踐指導計劃。此外,人民的民主參政意識及社會對政府的監(jiān)督意識不強,更使得我國政府績效審計陷入困境。
(一)審計體制滯后
我國對審計的獨立性作了明確規(guī)定,“無論政體如何,在審計中保持獨立性和客觀性至關(guān)重要。立法機關(guān)和行政機關(guān)的充分獨立性對實施審計和審計成果的可靠性是絕對必要的。”然而在實際操作過程中,由于領(lǐng)導體制和審計經(jīng)費不獨立,審計主體的獨立性常常被弱化,因而政府績效審計工作的獨立性很難得到有效保證。
我國現(xiàn)行的國家審計體制是在國務(wù)院總理領(lǐng)導下,由國務(wù)院設(shè)立審計署主持管理全國的審計工作,并以地方各級審計機關(guān)以本級人民政府和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導為主。從審計的三方關(guān)系來看,委托方、受托方和審計主體都具有同一隸屬關(guān)系和共同利益,這使得審計機關(guān)具有濃厚的“內(nèi)部監(jiān)督”色彩,嚴重制約了政府績效審計“外部監(jiān)督”的職能。
(二)法律體制不健全
我國的《審計法》中僅規(guī)定了審計機關(guān)要對被審計單位的經(jīng)濟活動及財政財務(wù)收支的合法性、真實性和效益性進行監(jiān)督評價,而目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計,已出臺的法律法規(guī)中涉及到績效審計的內(nèi)容也較少。
(三)審計主體的多方制約
我國審計機關(guān)特別是基層審計人力資源狀況堪憂,突出問題是非審計業(yè)務(wù)人員多,從事審計業(yè)務(wù)人員少。作為績效審計對象的政府管理活動廣泛復雜,即便使用多種審計方法和技術(shù),收集的資料也總有限度的,而不取得充分可靠的證據(jù),就難以保證審計結(jié)論的客觀公正。
(四)技術(shù)方法落后
目前我國計算機審計還不普及,在計算機技術(shù)管理審計項目以及信息利用和運用方面還比較落后,甚至不少地方還沒有開展計算機審計,導致現(xiàn)階段我國的政府績效審計抽樣更多的還是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗而取的判斷抽樣,而非更加科學、準確的統(tǒng)計抽樣。
三、我國政府績效審計的展望
在眾多的績效審計模式中選擇適合于我國的政府績效審計模式主要決定于兩個方面的因素,一是要有強有力的理論支撐,二是應(yīng)密切契合于我國的國情。
隨著我國公共財政制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展,國家審計必須適應(yīng)社會和經(jīng)濟發(fā)展的需要。對于政府績效審計而言,應(yīng)該發(fā)揮法律賦予其的職能作用,提高公共支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性,為政府管理經(jīng)濟提供可靠的信息和提出加強管理的建議。
(一)政府績效審計環(huán)境的逐步好轉(zhuǎn)
隨著我國公共財政制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展,政府績效審計將在我國的政府審計中發(fā)揮越來越重要的角色,隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展,績效審計還將進一步擴大其影響力,必將成為政府審計的主流。政府績效審計要想真正發(fā)揮出其應(yīng)有的職能和作用,更好地推動政府體制改革、促進經(jīng)濟建設(shè),首先要盡快建立立法型審計模式,其次要保證政府績效審計的獨立性。
將來的政府績效審計法規(guī)建設(shè)將分為三個層面,分別為制定《政府績效審計法》、《政府績效審計準則》、《政府績效審計執(zhí)業(yè)規(guī)則》。同時我國的政府績效審計評價標準在借鑒國外政府績效審計評價標準先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,又充分考慮現(xiàn)階段我國政府績效審計發(fā)展的實際狀況,再結(jié)合具體的審計項目,構(gòu)建適應(yīng)于我國社會經(jīng)濟體制要求的,具有中國特色的政府績效審計評價標準體系。
(二)政府績效審計的自我完善
在審計主體上,逐步建立以國家審計為主,其他審計為輔的格局,逐步形成強有力的政府績效審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系;在審計客體上,政府績效審計將從由財務(wù)審計延伸的效益審計逐步向獨立型的績效審計發(fā)展,對審計項目將由簡單的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支經(jīng)濟活動審查擴展到對其所有的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動的全面審查;在審計范圍上,人力資源審計作為影響公共部門機構(gòu)的經(jīng)濟性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素,必將成為我國政府績效審計的重要組成部分;在審計的技術(shù)方法上,既要重視審計方法的創(chuàng)新,又要注重審計手段的更新,還要注意審計方式的轉(zhuǎn)變。
(三)政府績效審計監(jiān)督制度的逐步完善
要想強化政府績效審計的監(jiān)督制度,就需要完善法律監(jiān)督制度、組織監(jiān)督、社會監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督。首先,應(yīng)當強化審計機關(guān)、新聞媒體、公眾等社會輿論力量對政府機構(gòu)和項目的監(jiān)督;其次,審計機關(guān)在監(jiān)督審計客體的同時,其自身也應(yīng)該受到外界的監(jiān)督。
(四)政府績效審計結(jié)果的公開及對其價值發(fā)掘與應(yīng)用的重視
真正完整、公開的審計公告制度有利于增加工作的透明度,樹立政府績效審計的公正形象,強化社會公眾對審計執(zhí)法行為的監(jiān)督,贏得社會公眾的廣泛支持,也有利于我國的政府績效審計工作與國際先進水平的盡快接軌。
更加重視政府績效審計結(jié)果的價值發(fā)掘與應(yīng)用政府績效審計既要關(guān)注審計的質(zhì)量,既要將政府績效審計結(jié)果與財政預算安排相結(jié)合,又要將政府績效審計結(jié)果與行政問責制相結(jié)合,還要將政府績效審計結(jié)果與加強政府自身建設(shè)相結(jié)合。
結(jié)束語
隨著政治和社會環(huán)境的積極改善,在中國審計者的共同躬行下,中國績效審計一定會逐漸走入社會,審計機關(guān)要通過實踐促學習,普及績效審計意識,爭取廣泛的信任和支持,更好地發(fā)揮其在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能、提高資源使用效益、服務(wù)社會大眾等方面的積極作用,走入民眾,融入世界審計主流,并創(chuàng)造出中國審計的新輝煌。(作者單位:東北財經(jīng)大學)
參考文獻:
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一、進一步增強內(nèi)審工作的責任感、使命感
內(nèi)部審計監(jiān)督是審計監(jiān)督的重要組成部分,是加強單位內(nèi)部管理與控制的重要舉措。各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)充分認識內(nèi)部審計工作的重要性,尤其在全縣實現(xiàn)跨越趕超的關(guān)鍵時期,各鎮(zhèn)、各單位內(nèi)審機構(gòu)更應(yīng)增強責任感和使命感,加大對內(nèi)部審計工作的管理力度,完善內(nèi)部審計工作制度,依法履行職責,及時解決好本部門、本單位內(nèi)部審計工作中遇到的問題,真正發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)在促進規(guī)范管理,保障資金安全,提高管理績效方面的積極作用。
二、促進內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級,倡導內(nèi)審工作新理念
各內(nèi)審機構(gòu)要緊緊圍繞本單位、本部門的工作重點和上級審計機關(guān)的工作要求,堅持監(jiān)督與服務(wù)并重,揭示問題和防范風險并舉,逐步實現(xiàn)從財務(wù)衛(wèi)士向經(jīng)濟謀士的轉(zhuǎn)變。切實履行內(nèi)部審計職責,通過財政財務(wù)收支審計,促進單位加強內(nèi)部管理;通過經(jīng)濟責任審計,強化權(quán)力運行的制約和監(jiān)督;通過基本建設(shè)項目審計規(guī)范項目管理和造價;通過專項資金審計和調(diào)查,維護人民群眾利益;通過效益審計和內(nèi)控制度審計,推動經(jīng)濟社會改革創(chuàng)新。要有針對性地提出改進內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、防范決策風險的建議,切實發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀助手作用。內(nèi)部審計要關(guān)注省市“十項規(guī)定”、縣“八項規(guī)定”的執(zhí)行和“三公經(jīng)費”使用情況,以其特有的職能認真貫徹落實黨的十精神。
三、規(guī)范管理,提高質(zhì)量,努力提升內(nèi)部審計效能
(一)加強內(nèi)審隊伍建設(shè)。各單位要以貫徹落實新修訂的《省內(nèi)部審計工作規(guī)定》為契機,從強化內(nèi)部監(jiān)管的目標出發(fā),繼續(xù)加強機構(gòu)建設(shè),充實專職內(nèi)審力量,提高內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性。各鎮(zhèn)、縣屬機構(gòu)要在現(xiàn)有機構(gòu)編制條件下,大膽創(chuàng)新,嘗試設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu),逐步將審計工作獨立于財務(wù)工作之外,同時還要重視兼職內(nèi)審隊伍建設(shè),有條件的要充分調(diào)動基層單位財務(wù)審計專業(yè)力量,建立特約審計員隊伍,確保內(nèi)審工作開展的需要。
(二)健全內(nèi)審工作機制。各單位要認真落實內(nèi)審工作主要領(lǐng)導直接分管制度,健全和完善審計工作領(lǐng)導小組或聯(lián)席會議制度,形成部門合力,共同推進審計實施,監(jiān)督審計整改,促進成果利用。在審計工作組織方面,要建立經(jīng)濟責任審計和財政財務(wù)收支審計的輪審制度,確保審計覆蓋面;要進一步建立完善建設(shè)項目審計制度,將本單位及下屬單位的重點基本建設(shè)項目全部納入內(nèi)審監(jiān)督范圍。在審計形式上,要注重整合內(nèi)外審計資源,探索開展對基層單位的集中會審、交叉審計,努力提升審計監(jiān)督成果。
(三)提升內(nèi)審業(yè)務(wù)水平。一是要規(guī)范審計工作程序。要按照上級審計機關(guān)的工作規(guī)范,規(guī)范審計取證和記錄,嚴格執(zhí)行征求意見、內(nèi)部復核等審計程序,防范審計風險。二是要提升審計項目質(zhì)量。從項目計劃著手,統(tǒng)籌安排、科學組織審計項目;深化審計實施,突出審計重點,注重分析研究,力求將問題查深查透;積極運用計算機輔助審計等先進技術(shù)方法,防范審計風險,提高工作效率。三是要充分發(fā)揮審計效益。要特別關(guān)注審計整改工作,及時向領(lǐng)導匯報審計發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況,建立審計整改督查工作機制,組織定期回訪活動,促進審計整改切實到位;要注重業(yè)務(wù)研究,提高綜合分析能力,對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性、傾向性問題進行歸納和提煉,提出可操作的建議,進一步提升審計成果。
四、拓展平臺、優(yōu)化考核,推動內(nèi)審工作科學發(fā)展
(一)拓展內(nèi)審工作交流平臺。一是繼續(xù)加大內(nèi)審培訓力度。認真組織和支持內(nèi)審人員參加中內(nèi)協(xié)、省內(nèi)協(xié)的專業(yè)培訓,促使內(nèi)審人員的專業(yè)知識得到及時更新,提升內(nèi)審人員依法審計意識和業(yè)務(wù)能力,不斷提高內(nèi)部審計隊伍的整體水平。二是加強內(nèi)審業(yè)務(wù)交流。以全縣同步實施的“一條鞭”項目為契機,進行審計項目質(zhì)量交流和評比,通過看檔案、問情況、聽匯報,比質(zhì)量、比效果、比規(guī)范,促進相互學習,共同提高。今年各鎮(zhèn)的“一條鞭”項目是對農(nóng)村專業(yè)合作社財政專項補助資金使用情況進行審計調(diào)查;縣各部門(單位)是對內(nèi)管干部的經(jīng)濟責任實施審計。三是通過建立內(nèi)審信息員隊伍,強化內(nèi)審宣傳,擴大內(nèi)部審計工作影響,放大內(nèi)審工作效能,及時、準確、全面地收集、上報內(nèi)審工作動態(tài),挖掘典型性的經(jīng)驗和做法,更好地宣傳我縣內(nèi)部審計工作的特色和亮點,以點帶面,促進我縣內(nèi)審事業(yè)的健康發(fā)展。
(二)優(yōu)化內(nèi)審工作考核。根據(jù)《市內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法》,《市內(nèi)部審計工作考核辦法》,進一步完善《縣優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評比辦法》,增加對審計項目質(zhì)量和特色工作的考核內(nèi)容,其中審計項目質(zhì)量考核主要結(jié)合項目評優(yōu)工作實施,在項目質(zhì)量考核、特色工作考核中,將采取內(nèi)審人員互評方式,提高內(nèi)審人員參與度,確保考核結(jié)果客觀公允。
(三)加強內(nèi)審工作指導。今年將參照《省審計機關(guān)審計文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》及市內(nèi)審協(xié)會即將出臺的《市內(nèi)部審計檔案管理方法》,適時組織集中學習,指導內(nèi)審機構(gòu)規(guī)范立卷歸檔程序,保證內(nèi)部審計案卷質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:農(nóng)村,財務(wù)規(guī)范化,對策
日照市嵐山區(qū)后村鎮(zhèn)積極探索新形勢下搞好農(nóng)村財務(wù)規(guī)范化管理的有效途徑,堅持完善了農(nóng)村財務(wù)管理、民主理財、審計監(jiān)督、財務(wù)公開、村民議事等五項民主管理制度,不斷推進農(nóng)村財務(wù)管理上水平,促進了經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。該鎮(zhèn)在農(nóng)村財務(wù)規(guī)范化管理中,主要抓了以下幾個方面:
一、加強村級財務(wù)管理,堵塞財務(wù)管理漏洞。
通過創(chuàng)造兩個條件,嚴把三關(guān),實行“五統(tǒng)一”管理,加強了對村級賬簿和資金的管理。創(chuàng)造兩個條件:一是穩(wěn)妥開展以清收欠款和清償債務(wù)為重點的農(nóng)村財務(wù)雙清工作,采取了民主評議、民主清欠的方法,共收回農(nóng)戶欠款及應(yīng)收款項185.6萬元,償還債務(wù)142萬元。二是實行農(nóng)村財務(wù)電算化。由財政所和經(jīng)管站人員聯(lián)合辦公,成立了農(nóng)村財務(wù)管理中心,辦公室設(shè)在經(jīng)管站。配備了5臺微機和整套檔案櫥,對農(nóng)村財務(wù)進行電算化管理。嚴把三關(guān):一是嚴格現(xiàn)金清理關(guān)。實行備用金限額管理制度,1000口人以下的村備用金1000元,1000口人以上的村備用金2000元,超額部分由農(nóng)村財務(wù)管理中心代管,規(guī)定收入業(yè)務(wù)發(fā)生兩日內(nèi)必須將貨幣資金上交鎮(zhèn)財務(wù)管理中心,不按時上交的,發(fā)現(xiàn)一次扣村會計遲報費50元,扣村黨支部書記、村主任、村會計年度工資的2%,并定期或不定期地抽查各村庫存現(xiàn)金,避免坐收坐支和借支挪用現(xiàn)象的發(fā)生。二是嚴格票據(jù)審核關(guān)。報賬時,財務(wù)管理中心人員對收支單據(jù)逐張審核,對手續(xù)不全、不合理、不合規(guī)、不合法的單據(jù)一律退回,不準入賬。三是嚴格審核審批關(guān)。免費論文。根據(jù)實際,村里500元以上非生產(chǎn)性支出以及1000元以上生產(chǎn)性支出,必須經(jīng)村兩委研究,村民代表會議或村民會議通過;對已批準的開支項目,財務(wù)管理中心及時跟蹤監(jiān)督,跟蹤審計,確保??顚S谩T撴?zhèn)以“五統(tǒng)一”保障村級財務(wù)管理工作的到位:一是統(tǒng)一制定了財務(wù)管理制度。在財務(wù)管理法規(guī)的基礎(chǔ)上,針對固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、檔案管理等方面出現(xiàn)的新情況、新問題,先后制定出臺了五項制度,使村務(wù)管理工作有章可循。二是統(tǒng)一記賬。規(guī)定每月27日至次月5月為統(tǒng)一記賬日,村會計在鎮(zhèn)財務(wù)管理中心人員監(jiān)督下統(tǒng)一編制記賬憑證,統(tǒng)一記賬。三是統(tǒng)一保管賬簿和憑證。實行農(nóng)村財務(wù)“雙代管”制度,即:代管農(nóng)村五帳:總帳、庫存物資明細帳、固定資產(chǎn)明細帳、損益類明細帳、所有者權(quán)益類明細帳;代管農(nóng)村貨幣資金、有價證券。財務(wù)管理中心設(shè)立農(nóng)村財務(wù)管理檔案室,做到一村一櫥一鎖,避免賬簿丟失和毀損。四是統(tǒng)一開支標準。對村級電話費、報刊費、外單位開業(yè)、喬遷、節(jié)日祝賀、拜年等支出都作出了具體規(guī)定,使民主理財有章可循,堵住了關(guān)系賬、人情賬,避免了村干部亂花錢、隨意開支,節(jié)約了村集體資金。五是統(tǒng)一票據(jù)管理。財務(wù)管理中心負責村級財務(wù)收付款專用票據(jù)的管理,發(fā)放時備案,并定期與各村的存根聯(lián)核對號碼。
二、完善民主理財制度,夯實財務(wù)規(guī)范化管理基礎(chǔ)。免費論文。建立健全了村級民主理財小組。民主理財小組一般為5—7人,由村民代表會議和村民會議公開投票選舉產(chǎn)生。民主理財小組成員限定為老干部、黨員和村民代表,基本條件為思想品質(zhì)好,政策觀念強,為人正直,辦事公道,身體健康,樂于為村民服務(wù),不欠稅費,無違法違紀行為,村干部親屬除外。民主理財小組成員任期與村委會相同,期滿后可連選連任。專門印制了民主理財記錄簿,詳細記錄每次理財?shù)臅r間、地點、參加人員、理財?shù)木唧w內(nèi)容、存在的問題、提出的建議等事項。民主理財小組集審議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、不合理開支否決權(quán)于一體。
三、強化審計監(jiān)督,把好開支入賬關(guān)。一是加強了審計隊伍建設(shè)。在工作人員緊張的情況下,該鎮(zhèn)配齊配強了審計人員。7名審計人員中全部是黨員,大專以上學歷5人,全部具有助級以上職稱。審計工作中,該鎮(zhèn)堅持按月審計,專門做出了“賬務(wù)按時結(jié),單據(jù)不跨月”的規(guī)定,每出現(xiàn)一張跨月單據(jù),給予村會計適當?shù)慕?jīng)濟處罰,制止了弄虛作假、變通報銷現(xiàn)象的發(fā)生。同時,該鎮(zhèn)審計中,嚴格把好減負政策關(guān),及時捕捉財務(wù)工作中涉及農(nóng)民負擔方面的信息,注意事態(tài)的發(fā)展趨向,杜絕了加重農(nóng)民負擔行為。通過嚴格執(zhí)行財務(wù)管理各項制度規(guī)定,該鎮(zhèn)村級非生產(chǎn)性開支明顯減少,2009年非生產(chǎn)性開支比往年減少了30.1萬元,下降了11%。
1.開展審計培訓,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進,新農(nóng)村建設(shè)如火如荼,原有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此,要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓,提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓結(jié)合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施,結(jié)合審計工作實際需要,適時進行審前集中培訓,做到以老帶新,逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學習《審計法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等,做到依法審計,廉潔公正,進一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計人員,進行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓并通過嚴格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計資格證書,做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務(wù)培訓,并提供所需經(jīng)費。
2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導。針對當前機構(gòu)不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢,加強對農(nóng)村審計的指導。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導,還可以通過有關(guān)工作會議和例會,交流經(jīng)驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導聯(lián)系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農(nóng)村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領(lǐng)導,經(jīng)費落實。
3.進一步加強制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題,有關(guān)部門應(yīng)認真研究參照國家審計準則,結(jié)合農(nóng)村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》,使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)工作指南,同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進一步制度化、規(guī)范化,促進農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。
4.不斷提高審計監(jiān)督和服務(wù)的能力。農(nóng)村審計要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務(wù)。在嚴格查處違法違紀違規(guī)問題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進完善制度和加強管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪、嚴重損失浪費等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進行移送和處理,切實維護市場經(jīng)濟秩序,減少農(nóng)民負擔。
5.努力營造和諧良好的農(nóng)村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領(lǐng)導的支持和社會各界的關(guān)注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導的支持和重視;二是農(nóng)村審計部門要與紀檢監(jiān)察、政府審計、司法機關(guān)、財政等有關(guān)部門單位加強聯(lián)系溝通,對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法現(xiàn)象及時進行移送,構(gòu)建資源共享的審計監(jiān)督機制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農(nóng)民群眾對農(nóng)村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計投入;為農(nóng)村審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
二、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元,村級集體經(jīng)濟當年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失,加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施,農(nóng)村審計步入了法制化,縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(決)算,經(jīng)費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導下,認真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計,取得了一定成效?,F(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位,審計資金總額達123124.08萬元,查出違紀違規(guī)案件69件,查出違紀違規(guī)資金837.78萬元,向司法機關(guān)移送案件18件,受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導提出合理化建議1220多條,大大地促進財經(jīng)制度的落實和完善,農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認可。
1.通過落實政策,實行村務(wù)公開。為加強對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導,蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進一步加強村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計工作要求,健全農(nóng)村審計機構(gòu),配備合格審計人員,并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導還專門為加強村極財務(wù)審計、實行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進一步推動了農(nóng)村審計工作,完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度,增強民主理財意識。
2.通過規(guī)范操作,提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質(zhì)量,在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進行監(jiān)督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄,是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù),在對審計事項做到認真整理的基礎(chǔ)上,按國家規(guī)定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負責保管備查。
3.通過拓寬審計,強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據(jù)工作需要,分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計以及村集體經(jīng)濟財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產(chǎn)進行全面清查,對債權(quán)債務(wù)進行清理和核實,對村干部進行任期經(jīng)濟責任進行評價,確保村集體資產(chǎn)的安全運行,實現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。
4.通過查處案件,促進廉政建設(shè)。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督,特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計,查處了一些經(jīng)濟大案要案,建議有關(guān)部門給予黨紀政紀處分,涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)進一步追查,依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中,貪污村集體資金275000.00元,被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時,發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍,并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮,受縣紀委處分5人,2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉,開展村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計,村集體財務(wù)收支循環(huán)審計及有關(guān)專項審計,有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象,促進了基層黨風廉政建設(shè)。